從管理會計角度談企業(yè)內(nèi)部控制的實施和完善

劉勝利 煙臺市萊山公路建設(shè)養(yǎng)護(hù)中心

引言

管理會計在企業(yè)的日常運營與管理活動中產(chǎn)生了重大影響。這種管理經(jīng)驗的進(jìn)步可能會在一定程度上提高企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)效益，利用會計信息中所傳遞出來的大數(shù)據(jù)和專業(yè)的計算方法，使通用會計信息成為輔助企業(yè)管理層作出重要決定的基本信息，從而在企業(yè)管理層實施有關(guān)工作、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、開展重大決策活動的過程中，發(fā)揮出相應(yīng)的價值。企業(yè)管理會計工作開展的宗旨，是為更好地服務(wù)于企業(yè)運營活動，使企業(yè)的所有工作更加經(jīng)濟(jì)有效，而內(nèi)部控制恰好為管理會計提供了保駕護(hù)航，可以使企業(yè)的各項活動更加安全更加高效來運行。將內(nèi)部控制工作落實到位，能夠有效提高公司資金的安全指標(biāo)，保證財務(wù)信息的可靠性，讓公司通過自我調(diào)控不斷提高經(jīng)營效率。用于企業(yè)管理會計和內(nèi)部控制工作的方法是相似的，內(nèi)部控制的建設(shè)可以促進(jìn)管理和會計工作的更好實施，從而能夠有效地保障公司的內(nèi)部控制工作。

一、管理會計視角下研究內(nèi)部控制的可行性及重要意義

（一）管理會計視角下研究內(nèi)部控制的可行性

對內(nèi)控制和管理會計都有著一致的要求。由于對內(nèi)控制的合理進(jìn)行，能夠?qū)挝坏慕?jīng)濟(jì)管理活動發(fā)揮監(jiān)督與管理的功能，同時也能夠保證單位資產(chǎn)的安全性，從而促進(jìn)單位在一種良性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)展工作，所以對內(nèi)控制就為管理會計學(xué)奠定了較好的建設(shè)基石。而一個單位要想進(jìn)一步改善對內(nèi)管理水平，增強(qiáng)預(yù)見和決策的能力，促使內(nèi)部管理部門了解單位真正可信的經(jīng)濟(jì)情況，就離不開對管理會計的合理運用。同時又能夠?qū)挝挥嘘P(guān)財務(wù)信息資源作出合理的分類，包括了運用預(yù)測研究、決策分析、計劃管理、成本費用監(jiān)控、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等各種方式與工具。管理會計學(xué)的使用還能夠有助于單位管理人員和有關(guān)部門增強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部管理情況的理解，從而更好地管理和監(jiān)控企業(yè)活動，也有助于建立較為健全的企業(yè)內(nèi)部管理制度。而企業(yè)內(nèi)部控制和管理會計的內(nèi)涵與方法在實踐運用過程中，由于許多方面均有重疊，所以也必然存在不同程度地交叉滲透。但這些方法都以單位的企業(yè)內(nèi)部管理工作為主要服務(wù)對象，并通過運用某些辦法與措施來實現(xiàn)目標(biāo)。

管理會計確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行。在建立和完善內(nèi)部控制制度的過程中，同管理會計是密不可分的。因為管理會計可以把單位不同的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、分析匯總，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，而內(nèi)部控制的整個體系中恰好需要管理會計的這些數(shù)據(jù)做支撐，把問題量化后提供反饋給單位的管理者，管理者可以及時針對問題作出相應(yīng)決策。譬如在實際工作中，因為沒有對每項物資的采購、計量、入庫以及驗收等各個環(huán)節(jié)都進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，內(nèi)部控制制度流于形式，導(dǎo)致材料流失、成本升高、效益虧損，這些都可以在管理會計的數(shù)據(jù)中反映出來，以便管理人員針對存在的腐敗、浪費和非法破壞等問題作出有效的糾正與解決，并幫助管理人員為內(nèi)部管控系統(tǒng)的補(bǔ)充完善提供改進(jìn)意見。內(nèi)部管理中的財務(wù)收支會計核算、政府采購、固定資產(chǎn)管理和基礎(chǔ)建設(shè)工程等業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)也離不開管理會計，提供了成本管理的具體方案和計劃管理方法等。所以，為了建立和健全內(nèi)部控制建設(shè)需要管理會計進(jìn)行支持。對管理會計的高效執(zhí)行則要求為內(nèi)部控制創(chuàng)造更加完善的工作環(huán)境，完善的內(nèi)部控制體系也能夠做到對企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施重點控制，從而健全企業(yè)管理體系。對內(nèi)部控制機(jī)制的高效執(zhí)行則確保了企業(yè)各項信息系統(tǒng)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的安全和準(zhǔn)確性。將管理會計運用到單位內(nèi)部管理的建設(shè)中不僅有助于單位內(nèi)部管理的逐步改善，還能夠使管理會計在單位管理工作中獲得更為廣闊的運用。

（二）管理會計視角下研究內(nèi)部控制的重要意義

在企業(yè)管理會計視野下研究內(nèi)在控制管理體系構(gòu)建方法，既能夠形成運行高效的內(nèi)在控制管理體系，也能夠使現(xiàn)代企業(yè)管理會計的先進(jìn)理念與方式得以充分的實現(xiàn)。將二者有效融合，對于中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、優(yōu)化投資決策等方面將具有難以取代的重要意義。財務(wù)管理會計為現(xiàn)代財務(wù)管理之一，具備著科學(xué)性、系統(tǒng)化的特點。財務(wù)管理會計為企業(yè)內(nèi)部管理提供了財務(wù)數(shù)據(jù)上切實、合理、可行的保障。財務(wù)管理會計的使用，有助于中小企業(yè)科學(xué)合理地設(shè)計內(nèi)部管理中的每一環(huán)節(jié)，以便進(jìn)一步提高企業(yè)監(jiān)控工作的效率與規(guī)范化。所以，內(nèi)部管控系統(tǒng)的優(yōu)化離不開內(nèi)部控制系統(tǒng)和企業(yè)管理會計功能的有效融合，內(nèi)部內(nèi)控系統(tǒng)優(yōu)化也有助于其自身功能的有效發(fā)揮，在提升內(nèi)部管理水平的同時為決策者提供依據(jù)，進(jìn)而促進(jìn)了單位管理的健康發(fā)展。

二、基于管理會計的企業(yè)內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀分析

（一）市場抗風(fēng)險能力低

從某種角度來說，一家企業(yè)的抗風(fēng)險能力指的是企業(yè)在其發(fā)展壯大過程中對外部競爭的一個正常的反應(yīng)，但因為企業(yè)的各方面的能力有所不同。首先，對抗市場競爭環(huán)境的實力不同。有的企業(yè)因為在面對市場競爭環(huán)境的時候，由于其對抗市場競爭環(huán)境時的實力比較低，也就無法充分依靠自身的實力來對抗市場經(jīng)濟(jì)的競爭對手。有的企業(yè)則因為其企業(yè)實力比較雄厚，在面對市場競爭環(huán)境的時候就可以適應(yīng)市場的各種競爭。對比表明，如果公司的內(nèi)控體系到位，自身的工作可以得到很大的提升，抗風(fēng)險能力自然就高。但可以看出，大部分行業(yè)，尤其是小微企業(yè)，由于產(chǎn)能不足，面臨著激烈的市場競爭，企業(yè)在各個領(lǐng)域都體現(xiàn)出能力不足，一方面，它不能非常有效地抵御市場風(fēng)險。管理會計在一定程度上抵御市場競爭風(fēng)險的能力并不突出。另一方面，公司整體財務(wù)穩(wěn)健性不足。資本相對豐富的大型上市公司必須能夠承受廣泛的市場風(fēng)險。這些大型上市公司通常擁有強(qiáng)大的內(nèi)部控制系統(tǒng)。如果沒有強(qiáng)大的系統(tǒng)，這些大公司往往無法展示他們承擔(dān)風(fēng)險的能力。其次，企業(yè)經(jīng)驗不足。總的來說，中小微型企業(yè)由于起步較遲滯，市場的競爭經(jīng)驗也相對不足。再加上內(nèi)部管理機(jī)制沒有形成和不健全，從客觀上都造成了這些企業(yè)長期在與國內(nèi)市場競爭的大環(huán)境下處于下風(fēng)。最后，對企業(yè)的能力評估不夠。在激烈的國際市場競爭中，假如一家企業(yè)可以準(zhǔn)確估量自身的企業(yè)能力，則這種企業(yè)在激烈的國際市場競爭中，通?？梢詰?yīng)付自如，之所以有些企業(yè)無法對抗來自國際市場競爭中的各方面的風(fēng)險，一個主要方面是由于對自己的優(yōu)勢沒有明確的估計。

（二）缺乏應(yīng)有的管理文化

從某種視角上來講，企業(yè)文化也是指一種企業(yè)的文化軟實力。在市場經(jīng)濟(jì)中，文化軟實力通常指的是一種企業(yè)精神層次的文化實力，但通常而言，假如一家企業(yè)可以在中外市場競爭中形成屬于自身的文化軟實力，則這種企業(yè)文化往往也可以在中外市場競爭中獲得優(yōu)勢地位，也就是說，企業(yè)可以在激烈的中外市場競爭中，維護(hù)并保留著屬于自身的企業(yè)文化內(nèi)涵。首先，現(xiàn)在的大部分企業(yè)都沒有形成企業(yè)文化的主體意識。也只能說，在現(xiàn)今企業(yè)激烈競爭的大環(huán)境中，很多企業(yè)都沒有將經(jīng)營管理意識當(dāng)成企業(yè)文化主體來培養(yǎng)，而管理文化中比較重要的兩個因素是管理會計和內(nèi)部控制，企業(yè)在發(fā)展過程中，他們只注重尋找經(jīng)濟(jì)效益，而很少關(guān)注難以產(chǎn)生短期經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)文化的發(fā)展和培育。其次，大多數(shù)公司都想建立獨特的企業(yè)文化，但只有少數(shù)公司這樣做。這是很多公司的發(fā)展現(xiàn)狀，是因為從營銷的角度來看，一家企業(yè)要想培養(yǎng)屬于自身的企業(yè)文化就需要重視其各個方面的培養(yǎng)。因此，管理文化的培養(yǎng)是個綜合的過程，不是企業(yè)社會主義文化本身的問題，往往必須根據(jù)企業(yè)各個領(lǐng)域的競爭能力來展開，可以對企業(yè)社會主義文化作一次有意義的市場評價和建設(shè)。最后，管理文化的發(fā)展是個漫長的積累過程。這也是企業(yè)缺乏管理文化的主要方面。

（三）缺乏有效的相互學(xué)習(xí)溝通

從企業(yè)之間層面來看，相互溝通指的是在同類企業(yè)主體或者是相關(guān)聯(lián)上下游企業(yè)之間的交流溝通的情況。有效的溝通可以讓各個相關(guān)企業(yè)在其發(fā)展過程中形成有序共贏取長補(bǔ)短的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。如果缺乏有效的溝通機(jī)制，就有可能形成企業(yè)各自為營、閉門造車的情況，從而浪費大量的人力和財力。譬如同為公路施工企業(yè)，有的公司鋪設(shè)一平方米的瀝青路面成本需要60元，而有的公司成本只有55元，條件相同成本卻不同，兩公司管理會計差異還不是很大，后來兩公司在一起探討這個問題，發(fā)現(xiàn)問題就出在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，制度形同虛設(shè)產(chǎn)生了不必要的浪費造成成本增高。所以從企業(yè)長期發(fā)展來看，如果沒有發(fā)揮內(nèi)部控制體系作用的企業(yè)早晚會出現(xiàn)很多問題，勢必在同類甚至同一發(fā)展水平的企業(yè)間的激烈競爭中處于下風(fēng)，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通和互動尤其是在內(nèi)部控制方面的交流，對企業(yè)的健康發(fā)展大有益處。

三、將內(nèi)部控制與管理會計有效融合的幾點建議

以上分析了內(nèi)部控制與管理會計的關(guān)系。這兩個模塊并不是完全獨立的。一方面在管理目標(biāo)、方法和內(nèi)容上有許多相似之處和一致性。另一方面相互促進(jìn)，相互融合。如何在企業(yè)內(nèi)部控制中更好地利用管理會計，這是企業(yè)高管應(yīng)該關(guān)注的問題?？梢詮囊韵聨讉€方面著手：

（一）將CVP分析應(yīng)用于公司整體成本和預(yù)算的控制管理

CVP數(shù)據(jù)分析的原理，主要是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、運營成本以及企業(yè)收益三個方面的深入分析。其基本原理為矢量數(shù)學(xué)研究方法。得益于對CVP方法的深入分析，可以更直觀地展示企業(yè)的各種運營和成本。同時，能夠以成本為基礎(chǔ)，比較立體地規(guī)劃企業(yè)的銷售和盈利成本等，為企業(yè)長期的營銷活動計劃提供合理的數(shù)據(jù)分析和信息支持。CVP的分析在企業(yè)中的意義已愈來愈大，尤其是在內(nèi)部管理方面，能夠保證企業(yè)成本計劃的科學(xué)化，企業(yè)內(nèi)部管理的全面性，為企業(yè)贏得更為安全的發(fā)展環(huán)境。利用CVP進(jìn)行完整的經(jīng)營計劃研究，能夠?qū)Ω黜椊?jīng)營價格和產(chǎn)品進(jìn)行合理決定，使企業(yè)發(fā)展具有先進(jìn)性。

（二）在成本管理方面加強(qiáng)成本分析

企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)方面，一般有：穩(wěn)定生產(chǎn)成本、動態(tài)生產(chǎn)成本、混合生產(chǎn)成本等。對生產(chǎn)成本的研究分析一般要從這幾個方面著手。通過主營業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模和總量的變動來判斷成本費用間的關(guān)聯(lián)。所以，企業(yè)需要做好對內(nèi)部各種成本費用的動態(tài)性數(shù)據(jù)分析，這樣就能夠更加清楚的處理企業(yè)成本費用與經(jīng)營發(fā)展間的關(guān)聯(lián)，使企業(yè)內(nèi)部管理更為科學(xué)合理。同時利用企業(yè)成本性的動態(tài)分析，可以對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有效的追蹤，適時調(diào)節(jié)不合理的發(fā)展情況，能夠為企業(yè)更好地謀劃將來的經(jīng)營發(fā)展提供基礎(chǔ)，達(dá)到企業(yè)潛力的最大化。

（三）以貨幣的時效性價值來有效控制對外投資

貨幣時間價值管理是全面管理會計的重要組成部分。它的主要目的是確定一段時間內(nèi)的資金價值。公司規(guī)劃資金何時使用非常重要，這將直接影響公司的盈利能力。例如，對于高速公路工程公司來說，什么時間進(jìn)口瀝青比較合適，當(dāng)然是匯率升高的時候。因此，企業(yè)需要將貨幣時間價值理論在企業(yè)內(nèi)部管理中加以嚴(yán)格的應(yīng)用，尤其是在資本運用方面，通過綜合考量人民幣的時間價值，對可能會影響企業(yè)績效的各種影響因素加以全面考量。為企業(yè)避免一定的投資風(fēng)險，保證企業(yè)盈利的可行性。

（四）資產(chǎn)管理應(yīng)注意存貨分類和批量管理

在存貨分類管理方面，主要是根據(jù)公司現(xiàn)有存貨的不同類型制定管理辦法的問題。當(dāng)然，當(dāng)企業(yè)面臨庫存量大、種類多的情況時，企業(yè)在庫存管理中應(yīng)以庫存總量為主要思想，通過不同種類進(jìn)行有針對性的控制和管理。同時，企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)批次建立標(biāo)準(zhǔn)的庫存管理模式，以便在未來的經(jīng)營中，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有庫存量生產(chǎn)相應(yīng)的產(chǎn)品，以保證獲得最可靠的盈利能力，高效節(jié)約資源。在將批量經(jīng)營模式應(yīng)用于公司內(nèi)部控制時，需要綜合考慮公司的缺貨成本、庫存成本和倉庫管理成本等各種因素?？梢源龠M(jìn)供應(yīng)計劃和生產(chǎn)批次的完整決策?？茖W(xué)完善公司采購、銷售和庫存管理，避免因商品積壓而存在的經(jīng)營成本風(fēng)險。

（五）運用管理會計中的積分平衡原則進(jìn)行內(nèi)部控制

在企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部控制中采用積分平衡法，可以有效提高企業(yè)的評價和管理水平。例如，道路建設(shè)公司可能會使用路段、道路建設(shè)機(jī)械工作流程和人工業(yè)務(wù)處理流程作為公司的規(guī)劃基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)指標(biāo)可以通過企業(yè)目標(biāo)的具體分解和量化來實現(xiàn)。在各個項目招投標(biāo)環(huán)節(jié)和項目中，不同部門可以通過逐級信息反饋了解整體指標(biāo)的完成情況，并將這些指標(biāo)與員工的實際表現(xiàn)聯(lián)系起來。這實現(xiàn)了積分平衡法在企業(yè)內(nèi)部管理中的有效運用。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)必須提高企業(yè)內(nèi)部管理的重視意識，而健全內(nèi)部控制管理體系建設(shè)又離不開財務(wù)管理會計的科學(xué)技術(shù)方法使用，科學(xué)管理會計才能提高企業(yè)內(nèi)部控制的各項管理職能。在管理會計的角度下完善內(nèi)部控制，可以使單位內(nèi)部管理的設(shè)計更為科學(xué)合理、實施更為有效，將內(nèi)在控制應(yīng)用于單位管理工作中的各個環(huán)節(jié)，通過建立健全內(nèi)部管理監(jiān)控考評制度，以強(qiáng)化單位部門間協(xié)調(diào)，進(jìn)一步改善單位內(nèi)部管理建設(shè)環(huán)境，從而切實提升單位總體的管理水平，以促進(jìn)單位科學(xué)合理、穩(wěn)步地發(fā)展。