新預(yù)算法與財(cái)政管理內(nèi)部控制的關(guān)系研究

宋放 富奧翰昂汽車零部件（長(zhǎng)春）有限公司

引言

近年來，我國經(jīng)濟(jì)體系不斷發(fā)展，進(jìn)入了嶄新的階段。新預(yù)算法的實(shí)施和頒布能夠?yàn)楦飨嚓P(guān)企業(yè)、事業(yè)單位的運(yùn)行增加穩(wěn)定性，增加財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的透明性，從而為開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供必要的保障。

一、新預(yù)算法的概述

新預(yù)算法在落實(shí)中央有關(guān)規(guī)定精神的同時(shí)，對(duì)財(cái)政預(yù)算改革的頂層設(shè)計(jì)作出了一些銜接性規(guī)定，為下一步改革留有法律空間。如何進(jìn)一步推進(jìn)國家治理體系治理能力現(xiàn)代化，其中，各級(jí)政府及企事業(yè)單位的預(yù)算問題便是一個(gè)切入點(diǎn)。新預(yù)算法在完善政府預(yù)算體系健全透明預(yù)算制度方面有著重大的突破，公開透明是現(xiàn)代財(cái)政制度的基本特征，為了鞏固改革成果，使其更加的規(guī)范化、制度化，經(jīng)本級(jí)人大或其常委會(huì)批準(zhǔn)，各部門預(yù)算、決算及報(bào)表應(yīng)當(dāng)在本級(jí)政府、財(cái)政部門批復(fù)后20日內(nèi)由各部門向社會(huì)公開，對(duì)其運(yùn)行的經(jīng)費(fèi)情況及其使用情況等重大事項(xiàng)作出說明，更有利于財(cái)政管理內(nèi)部的公開透明。

二、新預(yù)算法對(duì)財(cái)政管理內(nèi)部控制的影響

（一）加強(qiáng)了預(yù)算管理在財(cái)政內(nèi)部控制中的地位

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步發(fā)展，新預(yù)算法中明確規(guī)定，行政事業(yè)單位的財(cái)政支出和收入都必須要包含在預(yù)算當(dāng)中并且要全面取消預(yù)算以外的資金。這就代表相關(guān)汽車產(chǎn)業(yè)行政單位要嚴(yán)控一般公共預(yù)算，使預(yù)算收支平衡，避免大幅度的波動(dòng)。還要建立完善的預(yù)算平衡風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，運(yùn)用以往汽車產(chǎn)業(yè)宏觀模型或簡(jiǎn)單回歸、經(jīng)驗(yàn)判斷等方式，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，嚴(yán)格的執(zhí)行管理機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行制度進(jìn)程納入考核，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理。

（二）公開機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況

在新預(yù)算法頒布后，我國在財(cái)政管理方面取得了一定成效，但是也還存在著一些問題。這就要求各級(jí)財(cái)政部門要增強(qiáng)責(zé)任心和使命感，有根據(jù)相關(guān)法律公開財(cái)政管理狀況，主動(dòng)增強(qiáng)公開意識(shí)，切實(shí)履行責(zé)任，采用專項(xiàng)檢查或者抽查的方式加強(qiáng)對(duì)相關(guān)部門的監(jiān)督和管理，齊心協(xié)力完善機(jī)制鞏固措施，明確責(zé)任，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展公開的渠道，改進(jìn)公開的方式，如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)不斷地改正、糾正，并向其主管部門報(bào)告，積極完善汽車產(chǎn)業(yè)預(yù)決算公開長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）擴(kuò)大了預(yù)算監(jiān)督的范圍

新預(yù)算法的頒布落實(shí)，成功地引入了公眾一起參與預(yù)算監(jiān)督的模式，而這種模式無形之中也督促加強(qiáng)了對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)制度的建立與完善，事業(yè)單位現(xiàn)在應(yīng)該以本單位的審計(jì)、審計(jì)部門的審計(jì)以及公眾的社會(huì)監(jiān)督這三者為基礎(chǔ)，加強(qiáng)建立與本單位的內(nèi)部管理工作有關(guān)的措施。為了進(jìn)一步提高資金的有效利用率，督察部門會(huì)對(duì)各單位進(jìn)行支出明細(xì)、收入明細(xì)、銀行往來賬目、預(yù)算報(bào)表等的所有賬目進(jìn)行全覆蓋式檢查，并且還需要對(duì)單位整體的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃進(jìn)行評(píng)價(jià)和表態(tài)，針對(duì)其中的問題提出意見或建議。在法律的落實(shí)監(jiān)督之下，更需要的是各個(gè)單位能夠摒棄以往工作中的僥幸心理，在各方監(jiān)督下加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性及合理性。

（四）明確部門與單位的主體責(zé)任

新預(yù)算法的出臺(tái)，加強(qiáng)了對(duì)于預(yù)算違法行為的處罰力度，且對(duì)行政責(zé)任、預(yù)算違法行為的種類做出了極為細(xì)致的劃分，還新增加了嚴(yán)重的預(yù)算違法行為將構(gòu)成犯罪且追究刑事責(zé)任的嚴(yán)格規(guī)定。新預(yù)算法中也明確了單位與部門的主體責(zé)任，各部門和單位既是執(zhí)行人，也是責(zé)任人，所以他們需要對(duì)單位或者單位員工的行為以及最后產(chǎn)生的結(jié)果擔(dān)負(fù)責(zé)任。在新預(yù)算法的進(jìn)一步落實(shí)中，各單位應(yīng)做到充分理解和明確法律規(guī)定，并嚴(yán)格按照法規(guī)落實(shí)相應(yīng)措施，建立針對(duì)單位內(nèi)部的預(yù)算權(quán)責(zé)劃分章程，不打擦邊球，明確預(yù)算責(zé)任主體，需要落實(shí)到具體負(fù)責(zé)單位及具體負(fù)責(zé)人。

（五）強(qiáng)調(diào)了機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的績(jī)效管理

新預(yù)算法遵循了講求績(jī)效的基本原則，在績(jī)效目標(biāo)前提不變的條件下，評(píng)價(jià)對(duì)象的范圍更加全面，并且規(guī)定了績(jī)效評(píng)價(jià)的客體范圍，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體系改革更加完善，有助于實(shí)現(xiàn)全口徑部門預(yù)算績(jī)效管理。并且績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容也有所延伸，其中包括投入使用過程、產(chǎn)出與效果，更加重視管理實(shí)踐也側(cè)重于支出績(jī)效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的資料要真實(shí)可靠，評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)要客觀統(tǒng)一合乎規(guī)范，規(guī)定要有較強(qiáng)的約束力，激發(fā)各部門作為預(yù)算執(zhí)行主體責(zé)任和反向動(dòng)力。

三、基于新預(yù)算法對(duì)于財(cái)政管理內(nèi)部控制的建議

（一）增強(qiáng)預(yù)算的財(cái)務(wù)管理觀念

在機(jī)關(guān)事業(yè)單位的編制預(yù)算方面，需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)的管理能力。在財(cái)務(wù)預(yù)算過程當(dāng)中，需要將行政事業(yè)單位的收入，活動(dòng)資金預(yù)算情況等方面考慮進(jìn)去，對(duì)這些相關(guān)的財(cái)務(wù)資金進(jìn)行提前預(yù)算。科學(xué)靈活的利用新預(yù)算相關(guān)制度，不斷增強(qiáng)對(duì)于資金的使用率，規(guī)范行政事業(yè)單位的使用情況。不斷提高預(yù)算編制的科學(xué)化、合理化以及精細(xì)化的管理方式。同時(shí)，需要不斷加強(qiáng)對(duì)編制預(yù)算的整體流程的監(jiān)督以及后期的跟蹤管理。在對(duì)超出預(yù)算的部分進(jìn)行嚴(yán)格檢驗(yàn)，對(duì)不符合相關(guān)規(guī)定的部分進(jìn)行嚴(yán)肅處理，不斷提高編制預(yù)算的規(guī)范化，以上為財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員所必須具有的能力和觀念，例如，在2015年的財(cái)政檢查中，漳州市某單位被發(fā)現(xiàn)違規(guī)使用447404.03元，其中公務(wù)接待費(fèi)用32607.38元、行政中心工作服的費(fèi)用5026.4元，支付球賽租車費(fèi)用以及駐村補(bǔ)貼費(fèi)用等其余各項(xiàng)費(fèi)用的使用額度都與實(shí)際不符，形成了嚴(yán)重的違規(guī)行為。究其根本原因，是財(cái)政從業(yè)人員的財(cái)務(wù)管理觀念出現(xiàn)了問題。首先，專項(xiàng)資金是用于特定用途的資金，需要每一筆都進(jìn)行單獨(dú)核算，但此單位資金的預(yù)算編制非常不嚴(yán)謹(jǐn)，也根本沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只是想要用數(shù)據(jù)來填補(bǔ)資金方面的漏洞。其次，隨意擴(kuò)大開支范圍，這些參差不齊的費(fèi)用中，員工的加班補(bǔ)貼高達(dá)27968.4元，根據(jù)《漳州市人事局 漳州市財(cái)政局關(guān)于規(guī)范市直機(jī)關(guān)公務(wù)員津貼補(bǔ)貼實(shí)施工作有關(guān)問題的意見》，這種私自發(fā)放補(bǔ)貼津貼的方式是嚴(yán)重違規(guī)行為，何況是如此巨大的津貼數(shù)目，且此單位對(duì)于資金的核算不到位，這種擅自挪用資金的行為，形成了貪污、腐敗的不正之風(fēng)。漳州此公司現(xiàn)已將資金結(jié)余全部上繳國庫，負(fù)責(zé)人被追究刑事責(zé)任。有此前車之鑒，更需要進(jìn)一步強(qiáng)化管理模式，優(yōu)化編制預(yù)算的管理體制，盡可能地保證預(yù)算的規(guī)范性、完整性、標(biāo)準(zhǔn)性、科學(xué)性。最后，對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行評(píng)價(jià)處理，針對(duì)后期預(yù)算是否超支來進(jìn)行一定的評(píng)價(jià)管理，以提高編制預(yù)算整體制度的科學(xué)性。

（二）提升財(cái)務(wù)管理人員綜合水平

汽車行業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員在新預(yù)算法制度下，需要不斷學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)管理，對(duì)其工作方向和主要內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。將新制度相關(guān)內(nèi)容完善的運(yùn)用到汽車企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作過程當(dāng)中。同時(shí)，機(jī)關(guān)事業(yè)單位也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)財(cái)務(wù)管理工作人員培訓(xùn)工作，通過相關(guān)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于新預(yù)算法的理解能力。不斷將新預(yù)算法相關(guān)制度和財(cái)務(wù)工作相結(jié)合，提高學(xué)校工作的效率，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理策略。

（三）完善預(yù)算考核體系

在新預(yù)算法的管理之下，想要做好預(yù)算管理的工作，則必須要配備好完整的預(yù)算考核體系。這一體系的建立能夠改善財(cái)務(wù)管理工作連接不完整的現(xiàn)象。首先，要將預(yù)算的指標(biāo)進(jìn)行劃分，劃分的標(biāo)準(zhǔn)就是各個(gè)部門所負(fù)責(zé)的職能差異，劃分之后就要逐一明確各部門員工所負(fù)責(zé)的責(zé)任。其次，考核體系不能變得固化，應(yīng)該隨著各單位及部門的改變進(jìn)行不斷地完善與補(bǔ)充，并將預(yù)算工作與績(jī)效相結(jié)合，在預(yù)算工作的進(jìn)行過程之中，若某一部門嚴(yán)格按規(guī)定高效完成預(yù)算，單位應(yīng)按照程度給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，若某一部門的預(yù)算工作出現(xiàn)錯(cuò)誤或疏漏，應(yīng)給予嚴(yán)肅處罰。最后，單位要同時(shí)加強(qiáng)各方監(jiān)督力度，制定合理的預(yù)算計(jì)劃，并不斷在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)自我調(diào)整與完善。

（四）構(gòu)建科學(xué)完善的財(cái)政內(nèi)部控制管理機(jī)制

應(yīng)該構(gòu)建控制制度，在建立管理制度、預(yù)算和財(cái)務(wù)核算的過程當(dāng)中，需要對(duì)核算過程和運(yùn)算過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督處理。規(guī)范各個(gè)流程當(dāng)中的行為規(guī)范和紀(jì)律標(biāo)準(zhǔn)。以相關(guān)的工作方案，規(guī)范整個(gè)財(cái)務(wù)制度行使的流程，不斷提高對(duì)于汽車產(chǎn)業(yè)財(cái)政內(nèi)部流程的監(jiān)督體制，保證財(cái)務(wù)管理過程的合理化，有利于降低機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

在資金管理方面，應(yīng)該率先優(yōu)化企事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理策略，以標(biāo)準(zhǔn)化的資金管理模式和科學(xué)化的資金管理方案，對(duì)汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行完善。針對(duì)每個(gè)單位獨(dú)特的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有資金進(jìn)行資源優(yōu)化配置。目前，現(xiàn)代技術(shù)都大量投入使用信息資源應(yīng)用于財(cái)政管理工作當(dāng)中，要積極推動(dòng)大數(shù)據(jù)信息化服務(wù)平臺(tái)在汽車產(chǎn)業(yè)或零部件生產(chǎn)中的充分利用。以物盡其用的原則，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的資源進(jìn)行合理分配和優(yōu)化配比，提高資源的利用效率。對(duì)于資產(chǎn)管理過程，相關(guān)部門需要設(shè)立專門管理人員，加強(qiáng)資產(chǎn)整體管理和跟蹤模式，不斷提高資產(chǎn)管理的優(yōu)化組合。以流程監(jiān)督和后續(xù)跟蹤等方式，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于資產(chǎn)優(yōu)化配比工作的順利開展。

（五）推動(dòng)財(cái)政內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

在對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行管控過程當(dāng)中，可以引進(jìn)大數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)，完善對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的措施。大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)在企事業(yè)單位管理當(dāng)中的靈活運(yùn)用，通過數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的運(yùn)算和整合能力，可以對(duì)其內(nèi)部的資源狀態(tài)進(jìn)行核算，對(duì)預(yù)算資源進(jìn)行投入比的運(yùn)算。針對(duì)實(shí)際目前的財(cái)政狀況和后續(xù)的資金需要內(nèi)容等相關(guān)情況進(jìn)行充分考慮，最終進(jìn)行數(shù)據(jù)分析得出最終的預(yù)算結(jié)果，為相關(guān)財(cái)務(wù)人員預(yù)算審批工作帶來便利，還能夠提升數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性。信息化財(cái)務(wù)管理的建設(shè)，能夠不斷完善機(jī)關(guān)事業(yè)單位信息的公開透明性，將單位內(nèi)部信息通過信息平臺(tái)進(jìn)行交互處理，建立其內(nèi)部的溝通平臺(tái)，提高溝通效率，凸顯信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的積極作用。

（六）完善預(yù)算績(jī)效管理體系，形成一體化建設(shè)

按照目前的技術(shù)發(fā)展和業(yè)務(wù)需要，未來開展預(yù)算與績(jī)效的云端一體化管理已成定局。經(jīng)過十多年的探索，將預(yù)算與績(jī)效管理構(gòu)成一體化系統(tǒng)已經(jīng)有了基本的框架，但是整個(gè)體系的“塌腰”現(xiàn)狀還依然存在，沒有得到改善，所以整個(gè)預(yù)算績(jī)效管理體系還需要進(jìn)一步的加強(qiáng)。在新預(yù)算法的落實(shí)之下，各單位的預(yù)算管理應(yīng)該嚴(yán)格以績(jī)效為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)從預(yù)算花費(fèi)無記錄到嚴(yán)格記錄每筆資金花費(fèi)去向，確?；ㄙM(fèi)用途真實(shí)有效，如果屬于無效花費(fèi)則必然追責(zé)的模式中來。這就需要各單位從頂層的資金預(yù)算開始就將績(jī)效管理的意識(shí)貫穿于整個(gè)預(yù)算計(jì)劃之中，并加大對(duì)于績(jī)效運(yùn)行的整體監(jiān)管力度，進(jìn)一步的完善預(yù)算績(jī)效管理體系。但在實(shí)現(xiàn)一體化的過程之中，也需要解決一些問題。首先，是要先分析當(dāng)下的財(cái)政、績(jī)效以及想形成一體化所需要解決的技術(shù)問題，把他們逐一協(xié)調(diào)解決。其次，是要吸取其他業(yè)界的先進(jìn)的信息化技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身情況，在實(shí)踐中增強(qiáng)自主性，逐步加強(qiáng)預(yù)算與績(jī)效的一體化。

（七）加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)使用效率

首先，汽車產(chǎn)業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面，應(yīng)該率先優(yōu)化其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理策略，以標(biāo)準(zhǔn)化的資產(chǎn)管理模式和科學(xué)化的資產(chǎn)管理方案，對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行完善。針對(duì)獨(dú)特的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化配置。其次，以物盡其用的原則，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的資源進(jìn)行合理分配和優(yōu)化配比，提高資源的利用效率。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的，要明確責(zé)任負(fù)責(zé)人，依據(jù)企業(yè)具體存量資金，同時(shí)對(duì)于凈資產(chǎn)進(jìn)行折舊措施，對(duì)無形資產(chǎn)采取攤銷制度。利用會(huì)計(jì)制度對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行歸類劃分，將這類資產(chǎn)的歸類做到科學(xué)合理。同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)的管理，也要以績(jī)效評(píng)定方式納入員工考核的工作當(dāng)中去，從激勵(lì)角度對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》嚴(yán)格貫徹下去，不斷提升企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制的整體規(guī)劃。最后，就目前機(jī)關(guān)事業(yè)單位現(xiàn)狀來說，可能存在著重購買、輕管理等現(xiàn)象，因此在規(guī)范管理過程當(dāng)中，需要不斷地進(jìn)行資產(chǎn)管理規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)化的管理。汽車產(chǎn)業(yè)單位財(cái)政相關(guān)管理人員對(duì)于資金管理的整體運(yùn)行模式，需要加強(qiáng)理解、不斷鞏固、大力支持并且細(xì)心引領(lǐng)。對(duì)于固定資產(chǎn)的核算方式與核算流程需要進(jìn)行嚴(yán)格的審批，完善審核標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)語

在政府頒布的新預(yù)算法的影響下，對(duì)于財(cái)政內(nèi)部控制的管理的方式、流程以及財(cái)務(wù)審批和預(yù)估的標(biāo)準(zhǔn)都有一定的變化，這就更需要把控好各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)相關(guān)部門的要求也更高。我國經(jīng)濟(jì)體制的改革與發(fā)展需要依托新預(yù)算法進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)劃和管理。不斷提升企事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作方面的整體管理情況和管理流程，將管理工作更高效、更科學(xué)化地實(shí)施與開展。對(duì)其的財(cái)務(wù)管理的整體環(huán)境和整體情況把控進(jìn)行詳細(xì)分析，不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理能力，進(jìn)一步改善企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資金預(yù)算能力，促進(jìn)其更快更好的發(fā)展。