郭 婧

（濟(jì)南熱電集團(tuán)有限公司，濟(jì)南 250003）

引 言

企業(yè)要想發(fā)展，就需要按照企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)策略，以及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行正確的規(guī)劃。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要豐富的資金來(lái)源，因此企業(yè)內(nèi)部控制重要結(jié)構(gòu)中的資本控制也是重點(diǎn)課題之一，涉及投融資控制、財(cái)務(wù)管理等問(wèn)題。由于國(guó)有企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)激烈，存在極為復(fù)雜的外部環(huán)境，因此有必要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際狀況來(lái)優(yōu)化內(nèi)部控制體系。但是，國(guó)有企業(yè)在推行內(nèi)部控制制度的工作進(jìn)程中，存在著一系列的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不理想，因此企業(yè)有必要考慮自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體情況，重視并分析歸納問(wèn)題產(chǎn)生的原因，采取有效的措施解決問(wèn)題，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制即在特定的情況下，相關(guān)組織為了提升企業(yè)的運(yùn)作效能或?qū)崿F(xiàn)特定的發(fā)展目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的各種促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組織活動(dòng)、計(jì)劃方式、戰(zhàn)略方針。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部控制主要是為達(dá)到政府作為投資人而設(shè)計(jì)的經(jīng)營(yíng)目的，進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)增值保值的目的，并在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展監(jiān)督指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理等工作。因此，實(shí)施科學(xué)合理的內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的必然途徑，有效的內(nèi)部控制對(duì)于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略意義主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

第一，內(nèi)部控制可以幫助管理人員詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及運(yùn)作流程，明確企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題及不足之處，合理分配企業(yè)資源與人員調(diào)度，最大限度地降低資源的損耗，做好各部門員工的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，提升國(guó)有資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)運(yùn)行速度，使得國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值。

第二，內(nèi)部控制可以幫助國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理，規(guī)劃企業(yè)的運(yùn)行方向，明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)管理人員及基層員工進(jìn)行監(jiān)督制約，為國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供可靠的制度支持。

二、國(guó)企提高內(nèi)部控制的重要意義

（一）有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施便是對(duì)成本、支出費(fèi)用復(fù)核進(jìn)行審核與批準(zhǔn)，同時(shí)還可以根據(jù)基層員工的實(shí)際工作情況及工作水準(zhǔn)合理調(diào)整工作崗位，為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整性及準(zhǔn)確性提供基本的保障，提升財(cái)務(wù)信息處理的準(zhǔn)確性。另外，內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作也提出了更高、更復(fù)雜的要求。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的不穩(wěn)定因素，并且采取有效的措施進(jìn)行整改，在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整

企業(yè)財(cái)務(wù)工作的健全性直接受到內(nèi)部控制的影響。只有將內(nèi)部控制機(jī)制引入企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)，才可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行是依照企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要進(jìn)行的，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息滿足現(xiàn)實(shí)需求，嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告制度進(jìn)行規(guī)范，幫助企業(yè)解決報(bào)告舞弊、遺漏等問(wèn)題。以往的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案例，大多數(shù)都與企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的缺乏直接相關(guān)。例如，美國(guó)某企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)較大的誤差，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象，最后使得企業(yè)造成了重大的損失，嚴(yán)重影響了企業(yè)的穩(wěn)健成長(zhǎng)。因此，國(guó)有企業(yè)要制定好內(nèi)部控制的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，確保制度可以有效實(shí)施，這樣才能科學(xué)地制定財(cái)務(wù)報(bào)告，為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、國(guó)企內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）管理層認(rèn)知不足

許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往只關(guān)注企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，聲稱內(nèi)部控制與利益無(wú)關(guān)，對(duì)內(nèi)部控制知之甚少，在員工心中也并沒(méi)有扎根，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能合理運(yùn)行，最終成了擺設(shè)。另外，還有一些建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng)，不能及時(shí)進(jìn)行更新，內(nèi)部控制制度難免出現(xiàn)錯(cuò)誤，就使得企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度不適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。因此，企業(yè)管理層要加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度，管理人員的重視程度直接與制度的落實(shí)情況相關(guān)。

（二）內(nèi)部控制制度的制定不夠科學(xué)

科學(xué)的內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況合理制定，應(yīng)立足于當(dāng)下，針對(duì)工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)，并及時(shí)制定好防范措施與解決方法，以此推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。然而，在實(shí)際工作中，有些管理層領(lǐng)導(dǎo)為謀求收益最大化，建立了一種不合理的制度，忽略設(shè)備、人力資源和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的例外情況，不能及時(shí)維護(hù)企業(yè)的品牌價(jià)值，忽視了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，使得內(nèi)部控制偏離了企業(yè)的發(fā)展方向，這些制度盡管在短期內(nèi)能夠使國(guó)有企業(yè)的盈利能力明顯增強(qiáng)，但是對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展沒(méi)有幫助。與此同時(shí)，由于很多國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制制度的建立，大多只是參考比較成熟的老牌企業(yè)的管理模式，而不能充分考慮到自身企業(yè)的特殊性，因此內(nèi)部控制制度的背景和功能都比較薄弱，對(duì)企業(yè)發(fā)生的問(wèn)題不能給出指導(dǎo)方案，無(wú)法解決企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）企業(yè)的內(nèi)部控制信息化水平低

企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的信息化水平并不高，主要是由于管理層對(duì)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的建設(shè)工作未能予以充分的重視，的相關(guān)部門也未能配置合格的管理人員，而且內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的使用情況與管理水平也較差。另外，由于各部門在開(kāi)展工作時(shí)都有自己的信息系統(tǒng)，員工們覺(jué)得用內(nèi)部控制管理系統(tǒng)加大了自身的工作量，各部門都不愿意使用內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)和企業(yè)的其他信息系統(tǒng)也不能建立起密切聯(lián)系，所以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交換效率低下，內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的安全性需要改善。另外，企業(yè)在建立內(nèi)部控制管理系統(tǒng)時(shí)投入的資金較少，使得內(nèi)部控制的信息化水平低下，資源的利用率不高。

（四）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督體系及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

沒(méi)有健全的內(nèi)部監(jiān)督體系及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理面臨的另一個(gè)突出問(wèn)題。合理的內(nèi)部監(jiān)督體系可以規(guī)范國(guó)有企業(yè)各級(jí)人員的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠幫助企業(yè)及時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，就能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)甚至消除企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但就現(xiàn)階段而言，部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理工作仍只能聚焦在企業(yè)核算有關(guān)財(cái)務(wù)，并通過(guò)編寫相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表滿足企業(yè)內(nèi)部控制的需要。但對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，特別是對(duì)管理層人員及各工作崗位人員行為的控制卻鮮有重視，不能防范人員的道德風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部監(jiān)督多以事后監(jiān)管為主，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理監(jiān)督人員常常成為“事后諸葛亮”。由于缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，企業(yè)無(wú)法對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置能力也不足。在重大問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)仍然采取傳統(tǒng)的層層報(bào)告的制度加以解決，從而造成了風(fēng)險(xiǎn)處理不及時(shí)的后果，企業(yè)的損失也更大。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，也是制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的重要內(nèi)容。目前，國(guó)有企業(yè)資本的特殊性，以及部分國(guó)有企業(yè)在該行業(yè)的壟斷地位，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)仍然缺乏對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。

第一，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有能力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分有效的控制；第二，企業(yè)只關(guān)注已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范；第三，缺乏理性的調(diào)研和市場(chǎng)分析，忽視了應(yīng)收賬款的到期日和存貨的風(fēng)險(xiǎn)控制；第四，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知培訓(xùn)不足，員工風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別資質(zhì)不足，無(wú)法明確界定風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任。

四、黨組織參與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)策略

（一）融合企業(yè)文化

企業(yè)文化主要包含企業(yè)的價(jià)值觀、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念及企業(yè)的精神。企業(yè)文化是企業(yè)的軟實(shí)力，盡管在與員工簽訂的協(xié)議中并沒(méi)有明確規(guī)定企業(yè)文化的具體內(nèi)容，但它直接影響了員工的“精神之魂”?！吨袊?guó)共產(chǎn)黨國(guó)有企業(yè)基層組織工作條例（試行）》規(guī)定：“履行企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任，……領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)思想政治工作、精神文明建設(shè)，……堅(jiān)持以社會(huì)主義核心價(jià)值觀引領(lǐng)企業(yè)文化建設(shè)，……嚴(yán)格落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則精神，堅(jiān)決反對(duì)形式主義、官僚主義、享樂(lè)主義和奢靡之風(fēng)?！敝醒爰o(jì)委、監(jiān)察部發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的指導(dǎo)意見(jiàn)》、國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》、中央紀(jì)委駐國(guó)資委紀(jì)檢組發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)境外廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控的指導(dǎo)意見(jiàn)》等規(guī)章對(duì)國(guó)有企業(yè)建立廉政文化都具有指導(dǎo)意義。根據(jù)上述規(guī)定，國(guó)有企業(yè)要確保將誠(chéng)信、商業(yè)道德、政治責(zé)任、無(wú)私為人民服務(wù)、社會(huì)主義核心價(jià)值觀等要求融入企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和創(chuàng)業(yè)精神中去，這對(duì)國(guó)有企業(yè)文化的發(fā)展至關(guān)重要。

（二）夯實(shí)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

第一，提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)。最重要的是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須意識(shí)到其重要性與必要性，并對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)予以高度的重視。因此，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該帶頭確保內(nèi)部控制制度的積極執(zhí)行，并為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利的環(huán)境。內(nèi)部控制制度的成功實(shí)施需要全體員工的共同努力，使員工更好地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度在企業(yè)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中的重要性和必要性，為內(nèi)部控制創(chuàng)設(shè)有利的環(huán)境。

第二，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持公平公正、合法誠(chéng)信的原則，將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的一部分，在國(guó)有企業(yè)創(chuàng)設(shè)一個(gè)有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的發(fā)展環(huán)境。另外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并確保適當(dāng)?shù)莫?dú)立，該機(jī)構(gòu)的人員配備及工作環(huán)境都應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)職能相匹配。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況充分掌握，回顧企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且要確保評(píng)估數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作之前，首先要認(rèn)真識(shí)別引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，尤其是存在的潛在因素。其次，要做好與企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合，建立風(fēng)險(xiǎn)防范與警示制度，明確風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，配備風(fēng)險(xiǎn)管理專家，增強(qiáng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，合理回避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）優(yōu)化信息系統(tǒng)，拓展溝通渠道

為進(jìn)一步提高信息溝通效果與水平，國(guó)有企業(yè)將推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)溝通平臺(tái)的建立與優(yōu)化，拓展信息溝通途徑。

第一，企業(yè)內(nèi)部主管信息傳播與溝通的主要負(fù)責(zé)人要收集并整理有關(guān)資料，執(zhí)行與通信有關(guān)的職能，以促進(jìn)企業(yè)上下級(jí)和企業(yè)各員工之間的信息傳播，從而克服國(guó)有企業(yè)中由于管理層次復(fù)雜而造成內(nèi)部傳播滯后的情況；第二，確立和推行各種內(nèi)部信息傳播溝通途徑，包括采取研討會(huì)的方式，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各員工之間的信息溝通交流，從而減少企業(yè)內(nèi)部溝通困難的情況；第三，加大投入力度，建設(shè)適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)需求的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，及時(shí)接收國(guó)外市場(chǎng)信息；第四，企業(yè)必須優(yōu)化內(nèi)部信息平臺(tái)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的信息能夠在企業(yè)內(nèi)部得到及時(shí)的掌握和傳遞。

（五）應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度

一方面，政府應(yīng)當(dāng)按照事權(quán)和財(cái)力相符的原則，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制予以更深入的梳理，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)混亂的中下級(jí)單位，可考慮將其財(cái)政管理權(quán)取消并實(shí)行集中管理。另一方面，政府將進(jìn)一步提高各項(xiàng)財(cái)政信息公開(kāi)工作的及時(shí)性、完整性和透明度，進(jìn)一步強(qiáng)化政府對(duì)財(cái)政部門和工作人員的有效監(jiān)管，并健全各類財(cái)務(wù)規(guī)章制度和支出報(bào)銷控制措施，以更完善的財(cái)務(wù)制度為企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)行提供更有效的保障。

（六）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)的控制，采用監(jiān)管與激勵(lì)相結(jié)合的方式，有效促進(jìn)內(nèi)部制度的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，根據(jù)崗位職責(zé)制定適當(dāng)?shù)目刂泣c(diǎn)，重點(diǎn)做好工作場(chǎng)所的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高工作效率，建立規(guī)范完善的檢查制度。還需要設(shè)立專門的監(jiān)督和評(píng)價(jià)單位，確保公正、不偏不倚地進(jìn)行控制審計(jì)，激勵(lì)的結(jié)果也應(yīng)當(dāng)有效實(shí)施。同時(shí)，還要搞好內(nèi)部宣傳工作，以促進(jìn)所有員工積極參與。此外，監(jiān)督也是企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，對(duì)崗位職責(zé)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范工作有著關(guān)鍵與積極的影響，并能夠提高管理工作質(zhì)量，從而幫助企業(yè)不斷完善管理漏洞，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

結(jié) 語(yǔ)

黨組織可以全方位介入國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理各要素的建設(shè)，并結(jié)合上級(jí)紀(jì)委審查、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督、向上級(jí)部門報(bào)告等方式，更好地建立全方位的企業(yè)防腐控制和防范體系，使國(guó)有企業(yè)管理人員和員工不想腐、不敢腐、不能腐。