陳芳

（封丘縣審計(jì)局，河南 新鄉(xiāng) 453000）

當(dāng)前，在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速發(fā)展的背景下，隨著綜合國力的全面提升，投入民生資金逐步增多，但由于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的不完善不健全，造成單位在財(cái)政收支環(huán)節(jié)中存在著一系列的問題及不足之處。同時(shí)黨中央又要求構(gòu)建節(jié)約型政府，審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)迎合時(shí)代發(fā)展的要求，全面保障實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展，特別是應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注財(cái)政預(yù)算資金管理使用以及績效情況、國有資產(chǎn)管理情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況等，從實(shí)際需求出發(fā)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變發(fā)展，適應(yīng)新時(shí)代國家方針政策對審計(jì)的要求，突出審計(jì)重點(diǎn)，全面提升審計(jì)質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面落實(shí)預(yù)期的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的重點(diǎn)

在新時(shí)代的背景下，為了全面有效開展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，對單位預(yù)算收支執(zhí)行情況和財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行審計(jì)，落實(shí)其真實(shí)性、合法性和效益性，以便全面促進(jìn)行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性發(fā)展，有效開展高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理工作。一是財(cái)政預(yù)算資金管理情況，重點(diǎn)審查預(yù)算管理體系是否建立及其執(zhí)行情況，預(yù)算編制是否科學(xué)合理，落實(shí)結(jié)合規(guī)范要求明確相應(yīng)的預(yù)算用途、標(biāo)準(zhǔn)的情況，落實(shí)相應(yīng)的資金使用情況，行政事業(yè)單位是否順應(yīng)時(shí)代要求，加強(qiáng)自身管理水平，做到取之于民用之于民。二是績效管理情況方面，預(yù)算資金是否進(jìn)行績效管理，只有加強(qiáng)預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合，才可以更好地降低服務(wù)成本和提高資金使用效率。三是財(cái)務(wù)支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性以及真實(shí)性，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注建設(shè)節(jié)約型政府，是否嚴(yán)格執(zhí)行政府要求過緊日子，各級政府厲行節(jié)約、反對浪費(fèi)、執(zhí)守簡樸，控成本、講績效、提效能，保障黨政機(jī)關(guān)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。四是財(cái)務(wù)收入來源的合法性、入賬的完整性，落實(shí)相應(yīng)的行政性收費(fèi)、收取罰沒款的情況，保障合法性、及時(shí)性及完整性得到有效審查，并能滿足于相應(yīng)的規(guī)范內(nèi)容，明確按時(shí)上繳國庫的要求，并實(shí)現(xiàn)納入財(cái)政預(yù)算的相應(yīng)要求。五是國有資產(chǎn)管理方面，重點(diǎn)審查國有資產(chǎn)的購買、出租以及處置等情況，避免國有資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)保值增值，國有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位履行職責(zé)的基礎(chǔ)，對國有資產(chǎn)的管理，將直接影響資產(chǎn)的使用效率以及政府部門的工作效率。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作存在的問題

（一）財(cái)政預(yù)算資金管理方面

一是預(yù)算管理體系有待完善。單位“重工作、輕管理”的現(xiàn)狀存在，盡管我國先后出臺了財(cái)政資金管理制度，改善了很多行政事業(yè)單位的預(yù)算管理現(xiàn)狀，但是無法完全適應(yīng)當(dāng)下時(shí)代發(fā)展對行政事業(yè)單位財(cái)政資金管理的要求。因此，我國行政事業(yè)單位還需進(jìn)一步完善財(cái)政預(yù)算管理體系，諸如加強(qiáng)財(cái)政資金預(yù)算編制制度、完善預(yù)算執(zhí)行中的內(nèi)控建設(shè)、健全績效考核與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等。

二是預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。預(yù)算管理的作用發(fā)揮不夠，很多行政事業(yè)單位對于預(yù)算管理重視不足，預(yù)算管理流于形式的問題十分突出，無論是在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，還是在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)都存在很多不足，導(dǎo)致了編制的預(yù)算不科學(xué)，制定好的預(yù)算更是停留在紙面上，無法得到順利落實(shí)。舉例來說，有的是年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算往往因?yàn)闆]有硬性約束機(jī)制，導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)預(yù)算剛性不足，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)超支情況；有的是年初未編制相關(guān)科目的預(yù)算，但在實(shí)際工作中列支，執(zhí)行中追加預(yù)算，導(dǎo)致決算與預(yù)算差異較大，政府部門公信力降低；有的是支出進(jìn)度緩慢，未充分發(fā)揮資金的使用效益等。

（二）預(yù)算績效管理情況方面

一是缺乏加強(qiáng)績效管理的意識。一般行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對績效管理不夠重視，認(rèn)為預(yù)算管理評價(jià)工作不是很重要，未建立評價(jià)、審計(jì)和預(yù)算管理制度，忽略了預(yù)算績效管理工作，導(dǎo)致績效管理工作因沒有統(tǒng)一管理，不能有效工作，影響了職能充分的發(fā)揮。

二是執(zhí)行過程中管理有效性不足。我國大多數(shù)行政事業(yè)單位沒有建立規(guī)章制度，使得在執(zhí)行過程中出現(xiàn)績效評價(jià)流于形式，自評報(bào)告質(zhì)量有待提高，績效目標(biāo)設(shè)置沒有考慮實(shí)際情況，設(shè)置不科學(xué)、不合理等問題。

（三）財(cái)政財(cái)務(wù)收入方面

收入不合法，收入項(xiàng)目不屬于國家規(guī)定的范圍，且標(biāo)準(zhǔn)不合理，沒有正確執(zhí)行減收、緩收、免收的規(guī)定，存在任意擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況；收入未及時(shí)入賬、上繳財(cái)政，有的甚至隱匿收入、私設(shè)“小金庫”，搞賬外賬，私分收入款等違紀(jì)行為；收入管理制度不健全，使得各種業(yè)務(wù)收入沒有以原始憑證為依據(jù)，統(tǒng)一核算、嚴(yán)格管理。同時(shí)部分行政事業(yè)單位在發(fā)展實(shí)踐中，存在著存款記入國有資產(chǎn)處置、租賃收入等內(nèi)容，并處于長期掛賬的狀態(tài)，旨在逃避監(jiān)管要求。

（四）財(cái)政財(cái)務(wù)支出方面

一是會計(jì)核算方面。會計(jì)科目使用不規(guī)范，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)入不同的會計(jì)科目，或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出沒有計(jì)入相應(yīng)的會計(jì)科目，造成會計(jì)科目混亂，年終各項(xiàng)支出的真實(shí)性難以保證；未嚴(yán)格落實(shí)黨中央要求，壓減“一般性支出”，行政事業(yè)單位應(yīng)堅(jiān)持勤儉節(jié)約辦一切事業(yè)，堅(jiān)決壓縮行政開支，把資金用在刀刃上，加大對民主領(lǐng)域以及重點(diǎn)領(lǐng)域的資金投入；票據(jù)管理方面，審查票據(jù)的完整性和真實(shí)性，落實(shí)其支出的合法性和真實(shí)性，確保財(cái)政資金按照規(guī)定的用途使用。

二是存在利用下屬二級單位虛掛往來款。部分行政事業(yè)單位還存在著利用下屬二級單位虛掛往來款的情況，旨在套取財(cái)政資金，存在著年終收支轉(zhuǎn)結(jié)的超支情況，難以有效實(shí)現(xiàn)全面化的控制。從實(shí)際的財(cái)務(wù)收支管理的實(shí)踐中，往往過于混亂，從如何有效逃避財(cái)政部門監(jiān)管的角度出發(fā)，往往存在著支出票據(jù)讓下屬二級單位予以報(bào)銷的情況，整體上的收支核算難以準(zhǔn)確化反映出真實(shí)情況。

（五）國有資產(chǎn)管理方面

一是權(quán)屬意識差，重視度不足。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人有的缺乏足夠的權(quán)屬意識，同時(shí)對國有資產(chǎn)處理處置工作重視程度不夠，由于歷史政策原因，部分取得時(shí)未及時(shí)入賬，造成國有資產(chǎn)流失，一直游離于監(jiān)管之外；有的國有資產(chǎn)對外出租，但租金明顯低于市場價(jià)格，國有收益減少，給國家?guī)頁p失。

二是資產(chǎn)管理不規(guī)范。在預(yù)算環(huán)節(jié)，可能存在增量資產(chǎn)不合理的問題；購置時(shí)，可能存在資產(chǎn)購置方式不合規(guī)的問題；購置后，可能存在賬實(shí)不符和賬賬不符的問題，同時(shí)也應(yīng)查看資產(chǎn)是否使用；配置時(shí)，可能存在資產(chǎn)配置“三超”問題；審批時(shí)，可能存在超權(quán)限審批或未批先處置的問題；處置時(shí)，可能存在違反資產(chǎn)處置程序的問題；最后應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)使用年限的審查，是否存在資產(chǎn)流失浪費(fèi)的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的建議

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制

一是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在新時(shí)代的背景下，為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督與控制，應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立，才能夠確保其工作有序開展。從經(jīng)費(fèi)上來說，內(nèi)審機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)應(yīng)是單獨(dú)的，不受行政事業(yè)單位本身的節(jié)制，才能保證其自身的清正廉潔；從人員上來說，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)屬于專職人員，其工作內(nèi)容局限于內(nèi)部審計(jì)范圍之內(nèi)，不得同時(shí)擔(dān)任其他職責(zé)工作，避免其他因素對于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的影響。

二是構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度。制度是審計(jì)工作開展的保障，科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作制度，能夠提升內(nèi)部審計(jì)的工作效果。梳理和修訂現(xiàn)行規(guī)章制度，優(yōu)化各業(yè)務(wù)流程，制定一套有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，建立起與各單位相適應(yīng)的合法、規(guī)范、完整的內(nèi)部控制規(guī)范，測評內(nèi)部控制制度，通過測評找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議。規(guī)范的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，對于減少行政事業(yè)單位管理漏洞，避免潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展，更好地履行各項(xiàng)社會管理和服務(wù)職能，具有十分重要的意義。

（二）健全預(yù)算管理體系，做好預(yù)算編制工作

一是健全財(cái)政預(yù)算資金管理體系。無規(guī)則不成方圓，一般來說，行政事業(yè)單位是否合理運(yùn)用財(cái)政資金與預(yù)算編制質(zhì)量好壞有關(guān)，而科學(xué)合理的預(yù)算編制又與行政事業(yè)單位健全的預(yù)算管理體系有關(guān)。預(yù)算編制工作只有通過完善的預(yù)算管理體系，才能保證行政事業(yè)單位的財(cái)政資金發(fā)揮出最大的效益。

二是財(cái)政預(yù)算資金編制工作。行政事業(yè)單位在編制預(yù)算資金時(shí)，首先，應(yīng)確保預(yù)算編制與國家法律相關(guān)要素相吻合；其次，通過財(cái)務(wù)部門及其他協(xié)助部門對市場動(dòng)態(tài)、工作任務(wù)等內(nèi)容的廣泛調(diào)研，對行政事業(yè)單位發(fā)展需要資金做出合理評估，并以“量入為出”為原則，制定出與需求匹配的支出計(jì)劃，以此達(dá)到各部門資源配置最優(yōu)化；最后，根據(jù)單位發(fā)展前景和行業(yè)未來發(fā)展趨勢做好預(yù)測工作，并在單位長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，不斷優(yōu)化預(yù)算編制體系的科學(xué)性，為未來做好財(cái)政預(yù)算資金管理工作打下牢固基礎(chǔ)。

三是注重加強(qiáng)預(yù)算績效管理。重視預(yù)算事前績效目標(biāo)的設(shè)定，強(qiáng)化預(yù)算資金與績效掛鉤，對下一年預(yù)算或即將開展的項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行績效目標(biāo)預(yù)評估，對項(xiàng)目實(shí)施的可行性、項(xiàng)目投入產(chǎn)出比、績效目標(biāo)的合理性、資金的符合性進(jìn)行全面、客觀地評估。目前，一些地方政府在項(xiàng)目前期通過績效目標(biāo)考核準(zhǔn)確制定項(xiàng)目預(yù)算，提高了項(xiàng)目執(zhí)行過程中項(xiàng)目整體實(shí)施的效率與質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出監(jiān)督

一是發(fā)揮監(jiān)督部門的職責(zé)。行政事業(yè)單位應(yīng)在滿足財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的要求基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)政部門的督促，特別是應(yīng)保障監(jiān)督檢查工作能有效擴(kuò)大范圍，符合實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作需求，涉及預(yù)算執(zhí)行、會計(jì)核算、預(yù)決算公開和績效評價(jià)等內(nèi)容，并結(jié)合實(shí)際來有效落實(shí)具體的檢查意見，從實(shí)際出發(fā)，更好地保障提升審計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量，更好地對于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度、遵紀(jì)守法等方面予以全面評價(jià)，特別是針對一系列違紀(jì)違法問題：如，私設(shè)賬外資金、轉(zhuǎn)嫁財(cái)務(wù)支出以及蓄意套取財(cái)政資金等問題，應(yīng)重點(diǎn)明確落實(shí)審查力度，并能及時(shí)向紀(jì)檢、司法等部門進(jìn)行線索的移交，同時(shí)，明確落實(shí)如何有效嚴(yán)格懲處相應(yīng)的違紀(jì)違法行為，能全面保障行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支出予以規(guī)范管理，有助于行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定的發(fā)展。

二是優(yōu)化資金管理。行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)資金管理，完善資金支出審批流程，提升資金的使用效率。加強(qiáng)廣大職工的思想道德教育，注重反腐倡廉建設(shè)，對于資金使用進(jìn)行必要的審計(jì)，確保每一分錢都花在刀刃上，減少出現(xiàn)資金的浪費(fèi)。

三是提升公用經(jīng)費(fèi)的管理水平。大力壓減經(jīng)費(fèi)開支，加強(qiáng)資源統(tǒng)籌整合，努力節(jié)約能源資源。建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)，統(tǒng)籌推進(jìn)綠色辦公、綠色出行、綠色建筑、綠色數(shù)據(jù)中心等行動(dòng)，加強(qiáng)能耗定額、節(jié)能改造、信息監(jiān)控、投資激勵(lì)等管理，做好節(jié)油、節(jié)紙、節(jié)電等工作，培育節(jié)儉機(jī)關(guān)文化。

（四）規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

一是強(qiáng)化國有資產(chǎn)的管理意識。國有資產(chǎn)是國家賦予行政事業(yè)單位管理的重要資產(chǎn)，需要行政事業(yè)單位有良好的資產(chǎn)管理意識，合理分配國有資產(chǎn)，提升國有資產(chǎn)的利用效率。因此，切實(shí)強(qiáng)化行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理意識，消除思想上對于資產(chǎn)管理的誤區(qū)，提升管理的思想，嚴(yán)格履行管理資產(chǎn)的職責(zé)，按照國家法律和相關(guān)規(guī)則制度，做好國有資產(chǎn)的管理工作，避免出現(xiàn)國有資產(chǎn)流失，提升資產(chǎn)的價(jià)值，保證國有資產(chǎn)的完整和安全。

二是理清職責(zé)，加快國有資產(chǎn)管理的制度建設(shè)。針對現(xiàn)階段國有資產(chǎn)管理存在的制度不健全、多頭管理的情況，對國有資產(chǎn)的管理職能進(jìn)行整合，結(jié)合各單位擁有的國有資產(chǎn)實(shí)際情況，確定各級部門在國有資產(chǎn)管理過程中的不同的權(quán)限和職責(zé)，確保國有資產(chǎn)有明確的責(zé)任主體，規(guī)范國有資產(chǎn)的管理行為。健全和完善國有資產(chǎn)管理制度，進(jìn)一步細(xì)化管理制度，保證各項(xiàng)制度可以覆蓋到管理的各環(huán)節(jié)，保證國有資產(chǎn)的合理配置和利用，提供管理的科學(xué)性和規(guī)范性，為國有資產(chǎn)管理提供制度依據(jù)。

（五）提高相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

在信息化時(shí)代背景下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作要主動(dòng)迎合時(shí)代發(fā)展的要求，積極全面保障滿足于信息技術(shù)發(fā)展的要求，立足于自身崗位，主動(dòng)將信息技術(shù)優(yōu)勢融入行政事業(yè)單位的收支審計(jì)工作實(shí)踐中，不斷提升財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)水平。我們應(yīng)更加重視提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期舉行財(cái)會業(yè)務(wù)培訓(xùn)會，加強(qiáng)落實(shí)通過有針對性的一系列培訓(xùn)工作，幫助財(cái)務(wù)人員掌握豐富的專業(yè)化知識，不斷提升自身的技能水平，特別是應(yīng)關(guān)注到專業(yè)化的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，這樣可以順利實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展。同時(shí)單位應(yīng)完善人才引進(jìn)機(jī)制，組建一支高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍。

四、結(jié)束語

綜上所述，結(jié)合當(dāng)前的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開展情況，一定要結(jié)合新時(shí)代新形勢的發(fā)展要求，落實(shí)具體的財(cái)政收支情況，從實(shí)際出發(fā)，明確收支審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的諸多不足之處，并能有側(cè)重點(diǎn)提出有效的解決措施，這樣方可以全面提升行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理水平。在這樣的背景下，從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作要求出發(fā)，結(jié)合實(shí)際來明確審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，并借助先進(jìn)的管理理念及模式來實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的創(chuàng)新發(fā)展，以便獲得更好的預(yù)期審計(jì)效果，也有助于全面提升行政事業(yè)單位的競爭力，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。