黃宗欽 惠州誠(chéng)安稅務(wù)師事務(wù)所(普通合伙)

一、引言

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，是提高企業(yè)管理水平、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、樹立企業(yè)良好形象和口碑，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵手段，通過(guò)審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，再根據(jù)具體問(wèn)題制定行之有效的解決措施和方案，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和環(huán)境適應(yīng)能力，以促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等基本要素，不同的控制要素在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中所發(fā)揮的作用各不相同，控制活動(dòng)的執(zhí)行時(shí)要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為參照，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題，采取行之有效的應(yīng)對(duì)措施，保證各類風(fēng)險(xiǎn)的可控、在控和預(yù)控，將各類風(fēng)險(xiǎn)因素控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)的重點(diǎn)。包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理等多方面的內(nèi)容。下面對(duì)存在的具體問(wèn)題展開分析。

(一)資金活動(dòng)中存在的問(wèn)題

從企業(yè)的視角來(lái)看資金活動(dòng)中存在的問(wèn)題，表現(xiàn)為企業(yè)籌集資金的自主權(quán)力過(guò)大，相應(yīng)的資金授權(quán)制度不完善，在籌集資金過(guò)程中沒(méi)有進(jìn)行報(bào)案登記，導(dǎo)致資金鏈運(yùn)行不正常。而資金流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益也未能充分發(fā)揮出來(lái)，往往存在資金閑置或資金短缺的問(wèn)題，給企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了不利影響。結(jié)合目前情況來(lái)看，國(guó)家為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，對(duì)金融機(jī)構(gòu)政策放寬，借貸的渠道越來(lái)越廣泛，有些金融機(jī)構(gòu)為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的金融行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中分得一杯羹，會(huì)降低準(zhǔn)入門檻，給企業(yè)籌資提供更多的機(jī)會(huì)、優(yōu)惠條件和具有吸引力的條件，在短期內(nèi)緩解了企業(yè)資金鏈短缺的問(wèn)題，從長(zhǎng)期來(lái)看容易使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，陷入惡性循環(huán)。有些企業(yè)為緩解資金鏈短缺的問(wèn)題，從不正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)拆借資金，逃避了國(guó)家金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，陷入資金陷阱，降低了企業(yè)的行業(yè)信譽(yù)度和口碑形象，有些企業(yè)甚至還會(huì)面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)中面臨的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的采購(gòu)業(yè)務(wù)問(wèn)題，主要表現(xiàn)為采購(gòu)計(jì)劃不合理或采購(gòu)計(jì)劃外采購(gòu)形成物資積壓，企業(yè)要對(duì)積壓物資進(jìn)行損失處理，造成經(jīng)濟(jì)損失。采購(gòu)活動(dòng)是一項(xiàng)復(fù)雜性、連續(xù)性、系統(tǒng)性的活動(dòng)，受到采購(gòu)人員專業(yè)水平、綜合能力、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)物資應(yīng)用情況等多方面影響，要根據(jù)多個(gè)條件制定科學(xué)、合理、行之有效的采購(gòu)計(jì)劃才能解決采購(gòu)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題。這就需要采購(gòu)部門與會(huì)計(jì)控制人員建立良好的聯(lián)系、溝通，財(cái)務(wù)賬目方面要準(zhǔn)確、全面、及時(shí)記錄和反映不同采購(gòu)流程過(guò)程中所呈現(xiàn)出來(lái)的資金流動(dòng)和實(shí)物流動(dòng)的情況。結(jié)合實(shí)際情況來(lái)看，有些企業(yè)在采購(gòu)活動(dòng)開展過(guò)程中，財(cái)政部門與會(huì)計(jì)控制人員之間的聯(lián)系不緊密，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄、倉(cāng)儲(chǔ)記錄出現(xiàn)不一致的問(wèn)題以及采購(gòu)計(jì)劃外物資購(gòu)置出現(xiàn)過(guò)多或過(guò)少的問(wèn)題，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。如果采購(gòu)記錄和存儲(chǔ)實(shí)際庫(kù)存情況不符，會(huì)導(dǎo)致資金流和實(shí)物流之間出現(xiàn)偏差，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、有效性和真實(shí)性產(chǎn)生影響，給企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)目標(biāo)的制定造成干擾。

(三)資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

資產(chǎn)管理是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃的重要工作內(nèi)容，也是決定控制水平的關(guān)鍵因素。企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，第一，資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式。資產(chǎn)盤點(diǎn)工作的執(zhí)行只是按照賬面列表的數(shù)據(jù)開展，未能進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，在簽字時(shí)流于形式，應(yīng)付差事。導(dǎo)致資產(chǎn)盤點(diǎn)工作未能充分發(fā)揮出其在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的重要價(jià)值和作用。第二，有些資產(chǎn)盤出現(xiàn)毀損不予披露，也沒(méi)有及時(shí)采取行之有效的解決辦法和處理措施，此類問(wèn)題長(zhǎng)期存在，形成惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致企業(yè)無(wú)力處理。例如，某企業(yè)賬面固定資產(chǎn)值為69000萬(wàn)元，凈值48000萬(wàn)元，在盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損固定資產(chǎn)原值7000萬(wàn)元，凈值5300萬(wàn)元。

(四)合同管理中存在的問(wèn)題

在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，合同管理存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在沒(méi)有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀構(gòu)建合同管理制度，在簽訂合同時(shí)授權(quán)存在問(wèn)題，合同內(nèi)容條款的細(xì)節(jié)化程度不足，有些重要的合同沒(méi)有做好集體決策記錄。在執(zhí)行過(guò)程中未能嚴(yán)格按照合同條款的規(guī)定履行合同義務(wù)，導(dǎo)致合同責(zé)任雙方出現(xiàn)扯皮、互相推諉責(zé)任的情況。合同管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜性的任務(wù)，包含的信息數(shù)據(jù)量大，信息內(nèi)容多，對(duì)合同管理人員的專業(yè)素養(yǎng)、綜合能力要求較高，企業(yè)在合同管理方面投入的人力、物力、財(cái)力有限，沒(méi)有結(jié)合時(shí)代特征和企業(yè)合同管理工作需求構(gòu)建電子化、信息化的合同管理系統(tǒng)，合同編號(hào)不統(tǒng)一、登記情況不明確的問(wèn)題仍然存在。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問(wèn)題的解決措施

(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部實(shí)際控制工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期性、連續(xù)性的工作，包含企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，不單是管理層人員和領(lǐng)導(dǎo)層人員的責(zé)任，需要全員參與，將該項(xiàng)工作貫穿于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各個(gè)方面。要明確優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境在提高企業(yè)整體管理水平、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、完成戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面所發(fā)揮的重要作用，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和市場(chǎng)環(huán)境，制定控制方案，為企業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。具體來(lái)看，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要提升管理層人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提高其創(chuàng)新能力和創(chuàng)新管理理念的應(yīng)用能力，打破傳統(tǒng)管理理念存在的壁壘，使管理人員深刻意識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的必要性。雖然內(nèi)部控制體系的建立對(duì)管理人員形成了約束、牽制、監(jiān)督，但是提升了企業(yè)資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)決策的正確性、客觀性，降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，給實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供了一份保障。除了要提高管理人員綜合素質(zhì)、專業(yè)技能、責(zé)任意識(shí)，為優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境奠定人才基礎(chǔ)之外，還要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面著手，解決企業(yè)管理過(guò)程中存在監(jiān)督、制約制度不健全、分工不明確、責(zé)任不清晰等諸多問(wèn)題。要構(gòu)建相應(yīng)的管理體系，完善相關(guān)制度，以保證不同部門之間能夠?qū)崿F(xiàn)信息的高效、及時(shí)溝通，實(shí)現(xiàn)部門之間的相互制衡，對(duì)于基層員工來(lái)說(shuō)，要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、新媒體技術(shù)強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使基層員工建立正確的道德觀、價(jià)值觀，認(rèn)同企業(yè)文化，做好職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。

(二)構(gòu)建科學(xué)的管理制度和流程

構(gòu)建科學(xué)的管理制度和管理流程是開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，相關(guān)企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀、時(shí)代特征和管理工作的執(zhí)行現(xiàn)狀，明確市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行完善優(yōu)化。與此同時(shí)，要積極借鑒其他同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的管理模式，優(yōu)化現(xiàn)行的管理制度和流程。從多方位、多角度、多維度分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的隱患和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保證管理模式和管理流程的科學(xué)性、可行性。值得注意的是，在管理制度和流程制定過(guò)程中，要了解國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策，根據(jù)政策的變化，動(dòng)態(tài)調(diào)整管理制度和管理流程，要與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，與全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)相一致，做到與時(shí)俱進(jìn)，才能提高企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境的適應(yīng)能力，增強(qiáng)整體管理水平。一是在資金活動(dòng)管理方面。根據(jù)上文所提的問(wèn)題，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況建立資金籌集、授權(quán)和備案制度，全面了解企業(yè)籌集資金的額度，對(duì)于超出額度的部分要及時(shí)上報(bào)給相應(yīng)部門進(jìn)行備案登記。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況制定合理的資金需求計(jì)劃，要具備長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，在實(shí)施資金集中管理制度時(shí)候，明確相應(yīng)的權(quán)限和范圍，在規(guī)定范圍內(nèi)調(diào)劑資金余缺，以提升各項(xiàng)資金的使用效益，節(jié)省企業(yè)生產(chǎn)成本。有些無(wú)法調(diào)劑的資金、通過(guò)企業(yè)自籌獲取的資金，要進(jìn)行備案，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)資金籌集活動(dòng)的監(jiān)督，動(dòng)態(tài)監(jiān)管資金來(lái)源和去向。二是采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理。針對(duì)上文提到的采購(gòu)部門與會(huì)計(jì)控制部門聯(lián)系不夠緊密、相關(guān)采購(gòu)記錄不及時(shí)等諸多問(wèn)題，采購(gòu)部門首先要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目建設(shè)等工作內(nèi)容展開需求分析，根據(jù)具體情況編制需求計(jì)劃并提出采購(gòu)申請(qǐng)，經(jīng)相關(guān)部門審查批準(zhǔn)后采用招投標(biāo)或競(jìng)標(biāo)的方式開展集中采購(gòu)活動(dòng)。要求材料供應(yīng)商嚴(yán)格按照采購(gòu)合同條款內(nèi)容執(zhí)行供貨任務(wù)，根據(jù)合同的具體規(guī)定對(duì)各類物資進(jìn)行入庫(kù)驗(yàn)收，對(duì)于不符合規(guī)定、質(zhì)量要求和標(biāo)準(zhǔn)的物資，要求供應(yīng)商及時(shí)進(jìn)行退貨、索賠、換貨處理。除此以外，因其他原因?qū)е碌难舆t交貨，給企業(yè)生產(chǎn)造成經(jīng)濟(jì)損失的，采購(gòu)部門要嚴(yán)格按照合同的規(guī)定進(jìn)行索賠，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)不受損失。企業(yè)要完善會(huì)計(jì)控制和物流采購(gòu)流程、落實(shí)具體責(zé)任，利用考核制度規(guī)范、約束相關(guān)人員的工作行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)儲(chǔ)實(shí)物的一致性，杜絕計(jì)劃外采購(gòu)行為的出現(xiàn)，此類行為給企業(yè)經(jīng)濟(jì)、形象、行業(yè)信譽(yù)度造成損失的，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)。三是強(qiáng)化合同管理。在合同管理時(shí)，首先要構(gòu)建分級(jí)授權(quán)管理制度，落實(shí)統(tǒng)一歸口管理，厘清不同部門的責(zé)任和具體的權(quán)利，同時(shí)要結(jié)合合同管理過(guò)程中出現(xiàn)的存在的主要問(wèn)題和缺陷，強(qiáng)化考核制度和責(zé)任追究制度的健全與落實(shí)。在具體執(zhí)行中，要做到以下幾點(diǎn)，在談判時(shí)要保證參與談判的人員的專業(yè)水平和談判能力，在重大業(yè)務(wù)決策時(shí)要通過(guò)集體決策審批執(zhí)行聯(lián)簽制度，個(gè)人不能單獨(dú)決策或擅自改變集體決定。在制定合同條款內(nèi)容之后要由專業(yè)的人員展開嚴(yán)格審核，同時(shí)構(gòu)建會(huì)審制度，對(duì)于影響比較大或涉及的法律關(guān)系比較復(fù)雜的合同條款，要組織行業(yè)權(quán)威較強(qiáng)的部門進(jìn)行審核。

四、強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)

(一)構(gòu)建授權(quán)管理體制

在企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)開展過(guò)程中，要結(jié)合具體情況構(gòu)建集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合的授權(quán)管理體制，有助于加強(qiáng)對(duì)重要事項(xiàng)細(xì)節(jié)性問(wèn)題的宏觀和精細(xì)化管理。通過(guò)集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合的管理體系可以提高授權(quán)管理的靈活性，避免在重要事項(xiàng)決定時(shí)有些領(lǐng)導(dǎo)人員專斷獨(dú)行，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、行業(yè)信譽(yù)度和企業(yè)形象造成不可估量的損失。采用分權(quán)管理的模式，可以使得其他管理人員對(duì)細(xì)節(jié)性問(wèn)題展開靈活管理，減少領(lǐng)導(dǎo)人員的工作量，提高工作效率，進(jìn)而提升企業(yè)整體管理水平。構(gòu)建責(zé)任、權(quán)利、利益相一致的考核體系，進(jìn)而提高企業(yè)管理制度的整體性。除此以外，根據(jù)不同管理活動(dòng)的具體內(nèi)容制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度和責(zé)任制度，對(duì)于愛(ài)崗敬業(yè)、恪盡職守，在自身崗位中做出杰出貢獻(xiàn)的管理人員，給予精神和物質(zhì)層面的獎(jiǎng)勵(lì)，以提高其工作積極性和主動(dòng)性，提升管理效率。對(duì)于玩忽職，在管理工作中屢犯錯(cuò)誤、嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)的相關(guān)管理人員，按照制度所規(guī)定的予以相應(yīng)的懲罰，對(duì)其管理行為形成強(qiáng)有力的約束。為建立健全內(nèi)部控制制度提供保障，為內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問(wèn)題的解決奠定基礎(chǔ)，避免控制制度流于形式，要落實(shí)到實(shí)際中，對(duì)各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合考評(píng)。結(jié)合相關(guān)人員的工作行為、工作態(tài)度制定考核標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)勵(lì)措施，在考核時(shí)要對(duì)內(nèi)控制度體系各組織之間進(jìn)行多方位、多維度的比較，以提高考核標(biāo)準(zhǔn)的多元化程度，做到肯定成績(jī)、找出問(wèn)題、分析原因、綜合評(píng)價(jià)，保證獎(jiǎng)懲措施的公平、公正和公開。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)

建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度可以對(duì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)化、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為內(nèi)部控制制度的完善、調(diào)整、優(yōu)化提供參考，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的缺陷和不足之處。《企業(yè)內(nèi)部控制》基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套方法制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限，提升監(jiān)督工作流程、方法的規(guī)范性。具體來(lái)看，要建立健全與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展相一致的監(jiān)督部門，結(jié)合人力管理、財(cái)務(wù)管理、物資管理的具體要求和控制需求，構(gòu)建廉政、高效、協(xié)調(diào)的監(jiān)督系統(tǒng)。其次，要保證監(jiān)督管理人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，不能利用職位之便牟取私利，要明確監(jiān)督管理工作的重點(diǎn)、要點(diǎn)、難點(diǎn)工作內(nèi)容，保證在崗員工的勝任度，以提高企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作控制機(jī)制的持續(xù)、健康、穩(wěn)定運(yùn)行。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，想要提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效性、科學(xué)性和合理性，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)管中存在的主要問(wèn)題，根據(jù)具體的問(wèn)題制定行之有效的解決措施。從資金管理、合同管理、授權(quán)體系的構(gòu)建、監(jiān)督體系的優(yōu)化等多方面著手，構(gòu)建與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。