柴壯

（一汽東機(jī)工減振器有限公司，吉林 長春 130013）

一、制造企業(yè)成本核算的難點(diǎn)

在制造企業(yè)成本核算過程中還存在著一些工作難點(diǎn)，具體包括以下幾個(gè)方面。首先，制造企業(yè)所需要涉及的生產(chǎn)數(shù)據(jù)相對(duì)較多，這也使得數(shù)據(jù)的收集、匯總以及檢索工作量相對(duì)較大。與此同時(shí)，相關(guān)工作人員還需要對(duì)大量工藝質(zhì)量數(shù)據(jù)、設(shè)備狀態(tài)數(shù)據(jù)以及生產(chǎn)數(shù)據(jù)等進(jìn)行獲取，因此需要對(duì)較多動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。其次，制造企業(yè)自身的生產(chǎn)任務(wù)十分繁重，具有許多生產(chǎn)產(chǎn)品種類，同時(shí)還需要頻繁出入原材料、成品、半成品以及廢料。這導(dǎo)致企業(yè)自身的成本核算對(duì)象相對(duì)比較復(fù)雜，需要依據(jù)生產(chǎn)階段的不同合理分配和歸集成本對(duì)象，進(jìn)而使得成本核算工作的難度有所增大。最后，制造企業(yè)多數(shù)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝往往十分復(fù)雜，需要使用到許多生產(chǎn)設(shè)備，而且具有較高的自動(dòng)化強(qiáng)度，具體需要涉及數(shù)據(jù)收集以及檢驗(yàn)等系統(tǒng)，這使成本控制難度有所加大[1]。

二、ERP環(huán)境下的制造業(yè)成本管理概述

（一）ERP概念功能概述

ERP主要是指企業(yè)資源計(jì)劃，在制造業(yè)的應(yīng)用主要表現(xiàn)為，在信息技術(shù)基礎(chǔ)上與系統(tǒng)構(gòu)建思想相結(jié)合，可以為企業(yè)的決策制定和員工工作開展提供相關(guān)理念和參考依據(jù)，通過運(yùn)行協(xié)議措施的實(shí)行，從而保證管理平臺(tái)的正常運(yùn)行。在該系統(tǒng)平臺(tái)的運(yùn)行過程中，可以為制造業(yè)的發(fā)展起到重要作用，能夠合理管理企業(yè)自身的采購關(guān)、計(jì)劃、庫存以及訂單等供應(yīng)鏈要素，而且還能夠加強(qiáng)成本控制、質(zhì)量管理、服務(wù)與維護(hù)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和投資、人力資源配置等。除此之外，該系統(tǒng)還可以在橫向和縱向上合理拓寬與提升整體業(yè)務(wù)管理范圍和力度，從而使會(huì)計(jì)信息的一致性、實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性得到保證，進(jìn)一步提升企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力[2]。

（二）ERP成本費(fèi)用管理模式的新變化

與傳統(tǒng)成本核算模式相比，ERP背景下的成本費(fèi)用管理新模式具有明顯特點(diǎn)，也產(chǎn)生了許多新的變化，具體表現(xiàn)在以下幾方面。

首先，從管理思想層面上進(jìn)行分析，ERP環(huán)境下的制造業(yè)成本管理思想和理念主要體現(xiàn)在事前計(jì)劃、事后分析以及事中控制等方面，而傳統(tǒng)管理理念下，企業(yè)主要進(jìn)行事后成本的計(jì)算，因此在管理上不夠全面和深入[3]。其次，從核算方法角度進(jìn)行分析。ERP背景下的制造業(yè)成本管理模式主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度法，而傳統(tǒng)模式則需要結(jié)合實(shí)際情況，輔以標(biāo)準(zhǔn)成本法。再次，從管理技術(shù)角度進(jìn)行分析。傳統(tǒng)成本管理模式主要對(duì)自動(dòng)處理賬務(wù)模式以及手工模式等進(jìn)行采用，同時(shí)還需要對(duì)各類攤銷分配簡(jiǎn)化處理技術(shù)進(jìn)行應(yīng)用。而對(duì)于全新成本管理模式而言，其主要對(duì)實(shí)時(shí)信息處理流程模式進(jìn)行采取，具體包括業(yè)務(wù)處理流程當(dāng)中的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集、成本核算以及成本控制。從次，從費(fèi)用管控角度進(jìn)行分析，可以在ERP系統(tǒng)當(dāng)中設(shè)置企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所批復(fù)的預(yù)算信息，這樣在超出預(yù)算后系統(tǒng)將會(huì)實(shí)時(shí)進(jìn)行預(yù)警，以此來強(qiáng)化企業(yè)管理，避免出現(xiàn)管理漏洞。最后，從管理效率角度進(jìn)行分析，傳統(tǒng)模式下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸時(shí)缺乏一致性、實(shí)施性以及系統(tǒng)等相關(guān)業(yè)務(wù)，而ERP環(huán)境下的成本管理模式可以使成本和動(dòng)態(tài)資金核算得到降低，同步處理價(jià)值與增值，從而全面提升企業(yè)管理效率[4]。

三、ERP環(huán)境下的制造業(yè)成本核算的優(yōu)勢(shì)

（一）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理的一體化

在ERP環(huán)境下，相關(guān)制造企業(yè)需要有效整合采購、銷售成本核算以及生產(chǎn)等流程，并要有效共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源。具體來說，通過在ERP信息系統(tǒng)當(dāng)中錄入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以有效連接財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和工具，使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)統(tǒng)一性得到保證，防止由于時(shí)間差和人為等因素影響，導(dǎo)致再次對(duì)成本核算數(shù)據(jù)進(jìn)行輸入時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤問題。在制造企業(yè)未對(duì)ERP系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，相關(guān)生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)系統(tǒng)保持獨(dú)立，這也容易導(dǎo)致成本核算工作出現(xiàn)誤差問題。而在ERP環(huán)境下，財(cái)務(wù)和生產(chǎn)等部門可以將相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到ERP系統(tǒng)當(dāng)中，從而使各部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有一致性，有效保證了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理過程的一體化[5]。

（二）提高了數(shù)據(jù)資源的實(shí)時(shí)性

在ERP信息系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行過程中，可以利用全面物料單據(jù)，對(duì)所有產(chǎn)品的原料構(gòu)成進(jìn)行直觀了解。針對(duì)制造企業(yè)自身的產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，其包括了各個(gè)零部件費(fèi)用，所以物料費(fèi)用為物料成本構(gòu)成，相關(guān)企業(yè)可以通過信息系統(tǒng)全自動(dòng)、實(shí)時(shí)跟蹤這些物料費(fèi)用。這樣一來，管理人員可以對(duì)實(shí)際成本的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行及時(shí)獲取，使數(shù)據(jù)資源的實(shí)時(shí)性得到提高。

（三）提高了成本管理體系的標(biāo)準(zhǔn)化程度

通常來說，在ERP系統(tǒng)模塊當(dāng)中會(huì)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本管理模塊進(jìn)行設(shè)置，并在材料定額、工時(shí)定額以及工藝路線等方面對(duì)固定參數(shù)進(jìn)行設(shè)定，從而自動(dòng)積累生產(chǎn)成本，使成本管理體系的標(biāo)準(zhǔn)化程度得到有效提升。

四、ERP環(huán)境下的制造業(yè)成本核算步驟

（一）收集信息

首先，需要分析和確定資源。資源主要是指為作業(yè)成本提供支持的費(fèi)用來源，其中計(jì)算作業(yè)成本是分配制造費(fèi)用的關(guān)鍵，所以相關(guān)制造企業(yè)在確定資源時(shí)，需要對(duì)制造費(fèi)用下每一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目所耗費(fèi)的資源加大重視。通常而言，制造企業(yè)自身的制造費(fèi)用，具體包括以下幾個(gè)方面，分別為工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、低值易耗品攤銷等。相關(guān)制造企業(yè)需要對(duì)所有資源項(xiàng)目做好編碼工作，這樣可以使成本核算效率得到有效提高。其次，需要分析和確定作業(yè)。作業(yè)的科學(xué)分類，是作業(yè)確認(rèn)的重要基礎(chǔ)，從不同角度可以將作業(yè)劃分成不同種類，具體包括維持性水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)以及單位水平作業(yè)等[6]。

（二）庫、同質(zhì)作業(yè)組和賬戶的建立

作業(yè)成本系統(tǒng)在組織信息時(shí)主要按照“庫”結(jié)構(gòu)進(jìn)行操作，“賬戶”則主要用來對(duì)成本基本對(duì)象進(jìn)行歸集，其需要按照作業(yè)、成本對(duì)象以及資源的不同，分別在不同“庫”中進(jìn)行設(shè)置。相關(guān)制造企業(yè)需要結(jié)合資源賬戶，在下層對(duì)相應(yīng)“成本元素”進(jìn)行設(shè)置，如可以在“制造費(fèi)用”這一科目下對(duì)“修理費(fèi)”以及“燃料費(fèi)”等成本元素進(jìn)行設(shè)置。針對(duì)制造企業(yè)而言，其往往會(huì)涉及許多作業(yè)，進(jìn)而有相應(yīng)的制造費(fèi)用分配率產(chǎn)生。所以，為了使制造費(fèi)用的分配率數(shù)量得到降低，相關(guān)制造企業(yè)需要根據(jù)相同特征對(duì)同質(zhì)作業(yè)組進(jìn)行劃分，并具有相同消耗比率和邏輯性的特征。與此同時(shí)，作業(yè)組當(dāng)中的作業(yè)需要具有層次屬性、過程屬性等共同屬性，而且消耗比率應(yīng)該保持相同。

時(shí)間趨近化是以“現(xiàn)在”為時(shí)間軸中心，對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)力識(shí)解?；谶^去危機(jī)的發(fā)生或未來危機(jī)的預(yù)期，突出威脅迫在眉睫，抵御威脅刻不容緩，具有歷史性意義，應(yīng)立即予以回應(yīng)并采取措施防范。這一識(shí)解通常依靠?jī)煞N概念轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)，即過去到現(xiàn)在和將來到現(xiàn)在，具體分為五種詞匯語法項(xiàng)目：使用非限定性名詞短語在其他時(shí)間框架內(nèi)構(gòu)建ODC的影響，通過一般過去時(shí)和現(xiàn)在完成體并用的話語形式構(gòu)建過去事件對(duì)將來的威脅無限延伸，使用名詞化詞組預(yù)期ODC的影響會(huì)在將來任意時(shí)刻產(chǎn)生，使用情態(tài)動(dòng)詞短語構(gòu)建ODC對(duì)現(xiàn)在和將來會(huì)產(chǎn)生持續(xù)的影響，以及通過包含平行對(duì)比的話語形式來強(qiáng)調(diào)未來是相反的或者具有優(yōu)勢(shì)的（ibid.：111-116）。

（三）成本動(dòng)因的創(chuàng)建

成本動(dòng)因可以對(duì)資源與作業(yè)在消耗時(shí)的頻度和數(shù)量進(jìn)行衡量，具體包括作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因。資源動(dòng)因可以對(duì)作業(yè)消耗資源的頻度與數(shù)量進(jìn)行計(jì)量，作業(yè)動(dòng)因則可以對(duì)成本對(duì)象消耗的頻度和數(shù)量進(jìn)行計(jì)量。制造企業(yè)在對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行選擇時(shí)，需要嚴(yán)格按照以下原則，首先需要結(jié)合資源和作業(yè)相關(guān)程度，其次則需要考慮成本效益因素。

（四）路徑的分配和創(chuàng)建

路徑主要可以指定作業(yè)和成本對(duì)象、作業(yè)以及資源之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以更好地分配作業(yè)成本對(duì)象。對(duì)于自愿賬戶的合理目標(biāo)賬戶而言，企業(yè)可以通過分配路徑得到有效連接，源賬戶為成本分配來源，可以利用目標(biāo)賬戶對(duì)分配成本結(jié)果進(jìn)行接收。相關(guān)制造企業(yè)需要通過ERP信息系統(tǒng)定義成本分配路徑，對(duì)成本、資源以及作業(yè)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行明確，從而合理分配成本。

（五）屬性和工作指標(biāo)量的添加

針對(duì)模型當(dāng)中無法獲得數(shù)據(jù)，相關(guān)制造企業(yè)可以通過數(shù)值屬性在系統(tǒng)當(dāng)中進(jìn)行輸入，其同時(shí)也是作業(yè)成本的重要計(jì)量單位，如作業(yè)執(zhí)行的單數(shù)和次數(shù)。數(shù)值屬性在ABC平衡計(jì)分卡和業(yè)績(jī)計(jì)量當(dāng)中具有十分廣泛的應(yīng)用，可以通過一項(xiàng)作業(yè)全部成本和作業(yè)執(zhí)行次數(shù)的數(shù)值屬性，對(duì)作業(yè)平均成本進(jìn)行明確。

（六）成本清單的添加

相關(guān)制造企業(yè)在對(duì)作業(yè)成本系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，可以在成本清單中直接添加單位成本和物料成本，而且在單程式作業(yè)當(dāng)中，成本清單具有十分廣泛的應(yīng)用。具體來說，在作業(yè)成本清單當(dāng)中，制造企業(yè)需要對(duì)生產(chǎn)流程當(dāng)中各個(gè)工序所投入的物料與人工進(jìn)行列示。在此情況下，制造企業(yè)可以對(duì)成本清單進(jìn)行使用，而與產(chǎn)品相關(guān)的單位成本數(shù)據(jù)信息則需要在模型當(dāng)中輸入。對(duì)于沒有在總分類賬目當(dāng)中進(jìn)行記錄的成本數(shù)據(jù)信息，需要在作業(yè)成本模型當(dāng)中輸入[7]。

五、ERP環(huán)境下的制造業(yè)成本核算的創(chuàng)新對(duì)策

（一）堅(jiān)持以成本戰(zhàn)略為主導(dǎo)，采用主次分明的管理模式

在ERP環(huán)境下，相關(guān)制造企業(yè)需要對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行創(chuàng)新，并結(jié)合新時(shí)代發(fā)展要求合理制定出全新的成本管理體系。具體來說，制造企業(yè)需要將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行有效結(jié)合，并對(duì)采購預(yù)算、銷售以及生產(chǎn)等控制方法進(jìn)行采用。在全新的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略背景下，ERP作為一種新型管理模式，需要企業(yè)在成本核算過程中合理協(xié)調(diào)與控制物力和人力，并要有效落實(shí)成本戰(zhàn)略，對(duì)主次分明的管理模式進(jìn)行創(chuàng)建。

（二）制定出科學(xué)的分配人工標(biāo)準(zhǔn)

相關(guān)制造企業(yè)在對(duì)ERP產(chǎn)品制造成本核算體系進(jìn)行建立時(shí)，需要對(duì)各產(chǎn)品特性進(jìn)行研究，例如對(duì)某一產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)的崗位人工數(shù)和工時(shí)定額等。而針對(duì)非自動(dòng)化產(chǎn)品生產(chǎn)模式，在對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，需要準(zhǔn)確核定具體的工人數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間。ERP系統(tǒng)可以結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)的生產(chǎn)工時(shí)、數(shù)量以及工人數(shù)，對(duì)產(chǎn)品本期總工時(shí)進(jìn)行計(jì)算。除此之外，還可以采用產(chǎn)品本期總工時(shí)占全部產(chǎn)品的計(jì)算方法，對(duì)本期總工時(shí)比例進(jìn)行明確，并對(duì)本月的全部人工費(fèi)用進(jìn)行合理分配。

（三）將價(jià)值鏈作為主要成本核算的對(duì)象

在制造企業(yè)的整體經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中，需要有效貫穿價(jià)值鏈，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間也有相應(yīng)的價(jià)值鏈存在。在ERP環(huán)境下，制造企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不僅包括了生產(chǎn)、銷售等部門競(jìng)爭(zhēng)，而且還需要涉及客戶、供應(yīng)商等各環(huán)節(jié)的競(jìng)爭(zhēng)。所以，此供應(yīng)鏈不僅是一條物料連，同時(shí)也是一條增值鏈，相關(guān)制造企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，主要是對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。制造企業(yè)需要以價(jià)值鏈作為相應(yīng)的成本核算對(duì)象，對(duì)實(shí)際成本數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取，并采取有效策略加以應(yīng)對(duì)。

（四）對(duì)成本會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行重組

在ERP環(huán)境下，現(xiàn)代制造企業(yè)想要得到長期穩(wěn)定發(fā)展，一方面需要有效擴(kuò)大自身生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，使產(chǎn)品附加值得到提高，另一方面還需要對(duì)企業(yè)成本管理進(jìn)行科學(xué)控制，從而使企業(yè)自身的利潤空間得到提高。隨著社會(huì)的快速發(fā)展，對(duì)制造企業(yè)的成本核算工作也有了更高要求，如果相關(guān)企業(yè)仍采用傳統(tǒng)核算流程，則無法滿足新時(shí)代發(fā)展需求。針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析，多數(shù)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)為會(huì)計(jì)憑證，容易對(duì)相關(guān)非經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息產(chǎn)生忽略，進(jìn)而導(dǎo)致許多生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)信息無法合理優(yōu)化資源。所以，需要有效重組成本會(huì)計(jì)核算流程，通過ERP信息系統(tǒng)對(duì)物流、信息流以及資金流等信息進(jìn)行集成，多角度地對(duì)這些信息進(jìn)行監(jiān)督，從而有效控制成本會(huì)計(jì)信息。

（五）將成本靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合

在ERP環(huán)境下的制造企業(yè)，可以通過作業(yè)成本法的運(yùn)用，從而在產(chǎn)品成本當(dāng)中準(zhǔn)確核算原材料、人工和制造等費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)成本靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的有機(jī)結(jié)合，從而對(duì)作業(yè)單一的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本投入的差異進(jìn)行真實(shí)反映。成本的靜態(tài)集成方法主要是指在投入生產(chǎn)過程當(dāng)中，需要對(duì)產(chǎn)品初始物料單以及工藝流程進(jìn)行準(zhǔn)確分析，從而對(duì)審計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用系數(shù)進(jìn)行明確，并通過累加對(duì)不同作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行獲取。而成本的動(dòng)態(tài)集成方法則是在實(shí)際生產(chǎn)中有效監(jiān)控各個(gè)流程環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，并獲取相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在企業(yè)成本管理過程中匯總集成相關(guān)數(shù)據(jù)。相關(guān)人員可以通過ERP系統(tǒng)核算實(shí)際成本，從而有效提升成本核算效率。對(duì)此，相關(guān)制造企業(yè)需要有效結(jié)合靜態(tài)和動(dòng)態(tài)集成方法，從而為成本核算工作提供參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)自身的健康發(fā)展[8]。

六、結(jié)束語

綜上所述，成本核算工作是制造業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在ERP環(huán)境下，相關(guān)制造企業(yè)通過對(duì)先進(jìn)信息化系統(tǒng)進(jìn)行利用，可以使成本核算工作質(zhì)量和效率得到有效提高。因此，相關(guān)企業(yè)需要認(rèn)真研究和分析ERP環(huán)境下的成本核算模式，合理優(yōu)化和完善成本核算流程，使企業(yè)的成本核算水平得到提升，合理降低成本，從而使企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益得到有效提高，推動(dòng)我國制造行業(yè)的健康發(fā)展。