張華

（博爾建設(shè)集團(tuán)有限公司河北分公司，河北 石家莊 050000）

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場環(huán)境發(fā)生了很多變化，更加需要發(fā)揮市場機(jī)制作用。為此進(jìn)行了營改增稅收制度的改革，通過這一變化逐步調(diào)整企業(yè)稅負(fù)率。在營改增全面推進(jìn)后，建筑為適應(yīng)稅收制度的變化，也進(jìn)行了財務(wù)管理上的調(diào)整。但是，在未進(jìn)行稅種改革前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中營業(yè)稅和增值稅都存在，全面實施營改增后，部分建筑企業(yè)稅負(fù)并未降低，甚至出現(xiàn)了增加，直接造成了稅負(fù)不均。這種現(xiàn)象對建筑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生消極影響，還會造成市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的混亂。這要求建筑企業(yè)必須根據(jù)稅收制度的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，以此增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

一、營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響

（一）影響企業(yè)發(fā)票管理

稅收制度的變化讓建筑企業(yè)發(fā)票管理上發(fā)生了很大變化。建筑企業(yè)會與很多單位進(jìn)行合作，供應(yīng)商數(shù)量眾多，不同建筑項目對設(shè)備需求不同，甚至材料使用也會出現(xiàn)差別，如果其合同簽訂是營改增實施前，很多設(shè)備以及材料的發(fā)票上的稅額將不能進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致企業(yè)納稅金額上漲，成本增加[1]。在對發(fā)票管理過程中，建筑企業(yè)為保障所有增值稅都可以進(jìn)行抵扣，會讓提供發(fā)票方出具相關(guān)的資質(zhì)，對存在超出范圍開具的發(fā)票將不能進(jìn)行抵扣，甚至?xí)μ峁┓竭M(jìn)行一定的處罰，以降低企業(yè)的稅金損失。針對發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證過程中，特別應(yīng)該注意出具方的經(jīng)營范圍，是否具備相應(yīng)的開具資質(zhì)，避免產(chǎn)生嚴(yán)重的法律問題。建筑的經(jīng)營地一般都不會固定在一個地方，規(guī)模越大的建筑企業(yè)在很多地方都有自己的項目，跨區(qū)域經(jīng)營情況很常見，應(yīng)該確保進(jìn)項發(fā)票抵抗在建筑項目的發(fā)生地，這給發(fā)票管理上帶來很大困難，也會造成稅金抵扣上的問題[2]。建筑單位存在大量勞務(wù)分包的情況，很多承包商和分包商應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的發(fā)票資質(zhì)，才能開具出合法合規(guī)的發(fā)票，才能確保進(jìn)項可以抵扣，否則就會大量人工費發(fā)票不能抵扣，直接加大企業(yè)稅負(fù)，甚至增加成本，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）影響企業(yè)會計核算

在營改增的實施過程中，建筑企業(yè)在稅收上有著兩個方向，根據(jù)征收方式和價格關(guān)系的不同，被劃分為兩個類型，價內(nèi)稅和價外稅。增值稅在稅收界定上，被劃分為價外稅。稅收制度上的變化直接造成企業(yè)收入降低，一般通過全部營業(yè)收入減除增值稅計算凈額作為入賬金額。這種模式所確定的入賬金額與營業(yè)稅相比較是降低了，勞務(wù)服務(wù)提供方或者需求方借助進(jìn)項增值稅可以抵扣企業(yè)中銷項，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)[3]。也會促使企業(yè)所購進(jìn)的各類資產(chǎn)入賬金額產(chǎn)生變化。因此，營改增讓企業(yè)實際所產(chǎn)生的利潤得到下降，財務(wù)管理制度也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，才能滿足企業(yè)對經(jīng)濟(jì)效益的需求。通過對財務(wù)管理上的改變，企業(yè)逐步市場環(huán)境的變化，會獲得更好的發(fā)展空間。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理上，需要開具的增值稅發(fā)票逐步增多，會領(lǐng)取更多的發(fā)票，管理難度上升，工作量也會增多。稅收制度調(diào)整后，會計核算所涉及的科目增多，核算過程比之前要復(fù)雜，對核算人員素質(zhì)要求極高，直接導(dǎo)致核算效率降低或者和準(zhǔn)確度下降[4]。在收入核算上，收入差異頻繁出現(xiàn)，導(dǎo)致財務(wù)報表編制以及數(shù)據(jù)來源發(fā)生了改變。因此，建筑企業(yè)需要對營改增進(jìn)行分析，從而認(rèn)識到對會計核算產(chǎn)生的影響程度，才能更好對當(dāng)前的核算體系進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以此提升核算水平。整個核算過程的改善，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收制度的改革以及現(xiàn)有核算制度進(jìn)行，制定出科學(xué)合理的核算方法。

（三）影響企業(yè)稅負(fù)計算

營改增實施是當(dāng)前市場環(huán)境所要求，要確保市場機(jī)制作用發(fā)揮，必須發(fā)揮稅收制度的調(diào)整作用。通過稅收制度的調(diào)整，確保企業(yè)整體稅負(fù)得到降低，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益增長。企業(yè)逐步積累出大量的閑置資金，良好的市場環(huán)境企業(yè)會擴(kuò)大經(jīng)營，直接促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。建筑企業(yè)和其他行業(yè)不同，有著自身的獨特性，在營改增實施過程中出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象[5]。這是由于建筑企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動上，項目所涉及的內(nèi)容包括很多方面，包括但不限于新建、拆除等內(nèi)容，施工環(huán)節(jié)很多，需要發(fā)生的各類材料、人工等費用支出很多。這樣的過程使大量單位參與其中，發(fā)票開具量提升，進(jìn)項增長速度快，直接造成稅負(fù)負(fù)擔(dān)更重，也會出現(xiàn)部分材料和設(shè)備無法抵扣的情況，更會導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)壓力增大[6]。稅負(fù)增加的幅度，一般隨著建筑項目不同會發(fā)生改變，對財務(wù)管理工作產(chǎn)生重大影響。建筑企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)不同，其稅負(fù)高低也存在差異。營改增的變化，直接對整個建筑行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。一些企業(yè)沒有正確認(rèn)識營改增下的稅負(fù)變化，只認(rèn)識到稅收制度所帶來的消極影響，直接造成整個稅負(fù)壓力增長過高。也有企業(yè)通過對營改增的正確分析，對業(yè)務(wù)模式和管理制度進(jìn)行調(diào)整，實現(xiàn)稅負(fù)降低。因此，營改增對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響是全面，必須系統(tǒng)進(jìn)行分析，而不能只站在經(jīng)濟(jì)利益的角度，更多應(yīng)該結(jié)合持續(xù)經(jīng)營和社會效益的融合上，從而有效降低稅負(fù)，有助于調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)的管理方式。

二、建筑企業(yè)財務(wù)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅的策略

（一）完善發(fā)票制度，增強(qiáng)發(fā)票管理

隨著營改增制度的實施，稅務(wù)部門對發(fā)票管理較為嚴(yán)格，有著系統(tǒng)的管理制度和規(guī)范。對于建筑企業(yè)來說，大部分都是一般納稅人，會涉及大量進(jìn)項的抵扣，也會開具銷項給其他單位。但是，建筑項目所具有的特點，導(dǎo)致發(fā)票類別多種多樣，不同的發(fā)票所進(jìn)行的抵扣是不同的，對企業(yè)所產(chǎn)生的稅負(fù)影響也是不同的。這需要建筑企業(yè)逐步完善發(fā)票制度，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)部門對發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所涉及的發(fā)票種類和類別形成特有的發(fā)票管理制度。針對不同票據(jù)的管理，應(yīng)該建立相應(yīng)的處理流程和核算標(biāo)準(zhǔn)。也可以設(shè)置相應(yīng)的稅金會計崗位，用于進(jìn)行發(fā)票管理的執(zhí)行者。在具體的管理過程中，財務(wù)部門必須對現(xiàn)有發(fā)票管理制度進(jìn)行系統(tǒng)分析，并結(jié)合新形勢下的營改增政策對發(fā)票管理制度進(jìn)行調(diào)整，制定科學(xué)合理的管理模式，確保發(fā)票管理制度符合建筑企業(yè)當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式。也應(yīng)當(dāng)通過發(fā)票管理監(jiān)督機(jī)制的運行，對整個發(fā)票管理過程進(jìn)行監(jiān)督。

建筑企業(yè)的發(fā)票管理主要依靠財務(wù)部門進(jìn)行審核，相應(yīng)財務(wù)人員在進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)我约昂戏ㄐ耘袛嘀校瑧?yīng)當(dāng)借助稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行驗證，可以定期將發(fā)票系統(tǒng)中進(jìn)項進(jìn)行導(dǎo)入，從而判斷供方所提供的票據(jù)是否真實合法。針對發(fā)票合規(guī)性上，在供應(yīng)商選擇中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇具備一般納稅人資質(zhì)的，并要求其提供相應(yīng)的資質(zhì)證明，以此確保發(fā)票開具的合法合規(guī)性。對于不同供應(yīng)商所提供的發(fā)票，應(yīng)當(dāng)記錄臺賬，做好交接記錄，有助于責(zé)任劃分。一旦發(fā)現(xiàn)某個供應(yīng)商開具的發(fā)票出現(xiàn)問題，應(yīng)該采取法律手段或者直接對其進(jìn)行處罰，并且解除合同。對于建筑企業(yè)來說，并不是所有票據(jù)都會以專票的形式開具，也存在大量普票。雖然普遍不用進(jìn)行進(jìn)項抵扣，但是也需要對合法合規(guī)性進(jìn)行判斷，不能只對專票進(jìn)行重視。在發(fā)票提供上，也存在大量由單位內(nèi)部人員所提供的發(fā)票，有的是需要計算抵扣的，有的是不能抵扣的，這要求財務(wù)人員必須對發(fā)票管理制度以及稅務(wù)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，才能判斷出哪些發(fā)票能否抵扣。這需要發(fā)揮發(fā)票管理的作用，借助審計部門的作用定期對財務(wù)賬務(wù)處理進(jìn)行抽查，也可以利用外部審計單位進(jìn)行企業(yè)制度上的審計，從而有效改善發(fā)票管理制度，實現(xiàn)高效準(zhǔn)確的發(fā)票管理。

（二）優(yōu)化會計核算，增強(qiáng)納稅統(tǒng)籌

在營改增調(diào)整下，建筑企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到會計核算上的改變，通過對會計核算方法的調(diào)整和優(yōu)化，逐步適應(yīng)新環(huán)境的變化。從改革目標(biāo)看，稅務(wù)制度的調(diào)整主要是為確保市場機(jī)制作用發(fā)揮，激發(fā)市場活力，改善企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)稅負(fù)降低的目標(biāo)。建筑企業(yè)財務(wù)部門必須加強(qiáng)對財政部門各項政策的學(xué)習(xí)力度，掌握政府的調(diào)整方向，認(rèn)識到對會計核算產(chǎn)生的影響，適應(yīng)國家政策的調(diào)整趨勢，確保會計核算有序開展。根據(jù)營改增制度的變化，對現(xiàn)有的會計核算制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，刪除原有的營業(yè)稅核算過程，增強(qiáng)增值方面的內(nèi)容，確保會計人員可以按照核算準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。要求個財務(wù)人員積極進(jìn)行學(xué)習(xí)，會計核算是否高效準(zhǔn)備，與財務(wù)人員素質(zhì)有著直接關(guān)系。新的稅收制度下，對財務(wù)人員的標(biāo)準(zhǔn)提升。這要求財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培養(yǎng)，鼓勵和支持各崗位人員積極創(chuàng)新工作方法和考取證書，并將其與年終績效考核掛鉤，促使財務(wù)保持持久的學(xué)習(xí)動力。財務(wù)人員整體素質(zhì)得到提高后，會計核算就會得到較高水平提升。也應(yīng)該認(rèn)識到，稅收制度的變化促使會計科目增加，要求財務(wù)人員必須掌握新的核算科目和制度，準(zhǔn)確進(jìn)行對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行劃分，確保會計核算高效準(zhǔn)確，避免產(chǎn)生較大財務(wù)風(fēng)險。

通過對會計核算的優(yōu)化，逐步增強(qiáng)納稅籌劃能力。建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃有助于增強(qiáng)財務(wù)管理水平，也可以解決當(dāng)前建筑企業(yè)面臨的問題，為經(jīng)濟(jì)活動管理提供相應(yīng)的解決方案。納稅工作的開展，特別要重視及時性和有效性。建筑企業(yè)在不同地區(qū)開展的項目，可以成立子公司進(jìn)行直接管理工作，獲取到的相應(yīng)進(jìn)項票據(jù)，進(jìn)行直接抵扣。在材料采購上，要求供應(yīng)商開具專票對建筑企業(yè)的銷項進(jìn)行抵扣。如，大多數(shù)建筑企業(yè)對材料采購都會采用分期購進(jìn)，而不會一次購入。通過分包制度管理強(qiáng)化與供應(yīng)商合作關(guān)系，有助于降低稅負(fù)壓力。在項目開展中，也應(yīng)該對合同進(jìn)行密切監(jiān)管，嚴(yán)格根據(jù)合同月底開展各項工作，結(jié)合財務(wù)部門和法務(wù)部門簽訂專業(yè)性的合同，以此增強(qiáng)納稅統(tǒng)籌的管理力度。對于建筑企業(yè)來說，會計核算和納稅統(tǒng)籌間有著密切的關(guān)系，只有將二者的作用發(fā)揮好，才能確保建筑企業(yè)稅負(fù)壓力降低，以此提升經(jīng)濟(jì)效益增長。

（三）及時了解政策，增強(qiáng)稅負(fù)計算

對于建筑企業(yè)來說，營改增是稅收制度的改革，是國家借助宏觀調(diào)控的作用發(fā)揮了政策的優(yōu)勢。這要求財務(wù)管理部門必須對政策形成正確的認(rèn)識，為企業(yè)持久發(fā)展提供源源不斷的動力。在具體了解營改增政策中，企業(yè)應(yīng)該先對營改增對財務(wù)管理工作影響的方向作為研究重點，通過分析之前進(jìn)行試點過程中存在的各類問題，以及已進(jìn)行增值稅營改增試點的建筑企業(yè)展開密切交流，從而獲得較多實踐經(jīng)驗，保障企業(yè)可以逐步適應(yīng)營改增的變化。在具體進(jìn)行相關(guān)工作上，企業(yè)先對內(nèi)部人員進(jìn)行政策上的宣貫，確保財務(wù)人員可以對政策產(chǎn)生正確的認(rèn)識和重視的態(tài)度，有助于財務(wù)人員密切關(guān)注營改增的影響，對政府部門多實施的各項財稅政策進(jìn)行系統(tǒng)分析，對財務(wù)工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整?；谝酝鶢I改增所存在的具體問題，財務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，確保在稅務(wù)人員指導(dǎo)下進(jìn)行相關(guān)工作的處理，避免產(chǎn)生違法問題。在這個過程中，應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)部門發(fā)布的各項政策，科學(xué)利用稅務(wù)政策所提供的優(yōu)勢，整合內(nèi)部和外部的有利因素，促使可以高效解決涉稅事務(wù)，以此保障在合法合規(guī)的情況下實現(xiàn)減稅和免稅，有助于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益提升，為企業(yè)未來發(fā)展積累更多資金。

在稅收制度逐步調(diào)整和完善的過程中，建筑應(yīng)當(dāng)通過合理的稅負(fù)計算，實現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低。稅收制度變化后，企業(yè)可以借助相應(yīng)的納籌劃方式，計算出合理的稅負(fù)點，通過經(jīng)濟(jì)管理的各項控制，將稅負(fù)率進(jìn)行保持。不同行業(yè)所存在的稅負(fù)平衡點是不同的，雖然稅收制度改革，可以對稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，但是更多還是要借助企業(yè)自身對稅負(fù)計算，才能確保稅負(fù)保持穩(wěn)定。這要求財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)建筑企業(yè)的特點，制定出適合當(dāng)前業(yè)務(wù)模式的稅負(fù)測算方式，從而準(zhǔn)確判斷企業(yè)稅負(fù)水平高低。在現(xiàn)有稅法要求，企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)平衡點的測算，也可以對經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略和發(fā)展策略進(jìn)行調(diào)整，這是法律制度所支持的。但是，這一作用的發(fā)揮，應(yīng)當(dāng)建立在企業(yè)對自身經(jīng)營情況的清楚認(rèn)識。并結(jié)合外部政策上的調(diào)整，對整個經(jīng)營過程進(jìn)行改善。如果企業(yè)沒有形成正確的認(rèn)識，稅負(fù)計算上就出與實際出現(xiàn)差異，甚至將導(dǎo)致稅負(fù)增加。因此，先要對各項政策進(jìn)行清楚地把握，才能對企業(yè)自身情況進(jìn)行準(zhǔn)確分析，以此才能實現(xiàn)稅負(fù)的合理控制。

三、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，需要進(jìn)行稅收制度的調(diào)整，通過營改增的改革，激發(fā)市場經(jīng)濟(jì)的活力，推動了社會經(jīng)濟(jì)增長。但是，對建筑企業(yè)的影響是巨大的。營改增制度全面實施直接讓建筑企業(yè)會計核算、稅負(fù)壓力等發(fā)生了重大改變。這要求建筑必須通過對政策上的充分把握，加強(qiáng)稅負(fù)計算，確保企業(yè)整體稅負(fù)水平得到降低；優(yōu)化會計核算制度，實現(xiàn)納稅統(tǒng)籌管理，確保減稅免稅合理運用；加強(qiáng)對發(fā)票制度管理，確保各類進(jìn)項都可以得到抵扣，有效增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通過這樣的方式，讓我國建筑企業(yè)得到較好發(fā)展，既可以確保經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)，也有助于社會效益實現(xiàn)。