馬瀟瀟 陳勁松 趙妍

（陸軍勤務學院，重慶 401331）

在我國醫(yī)院全成本核算制度建設的過程中，還沒有形成一個比較系統(tǒng)的方案。這就導致全成本核算能力不是很成熟，缺乏系統(tǒng)合理的體系和機制，因此無法對醫(yī)院的全成本核算開展針對性的指導。對此，很多醫(yī)院在開展核算的過程中大多是參考公司、企業(yè)的方法，不適用于醫(yī)院的實際情況。由于醫(yī)院與工業(yè)的成本核算方法有著較大的差別，醫(yī)院的科室、部門比較多，因此需要分配到較多的資源和成本。如果醫(yī)院借用企業(yè)的方法，是不合理的。

一、醫(yī)院成本核算的特點分析

（一）核算難度高

現(xiàn)階段的醫(yī)院規(guī)模越來越大，所涉及的服務項目也越來越多。例如，設備管理、基建等，這在一定程度上會加大對醫(yī)院成本核算的難度。尤其是在醫(yī)院日常經(jīng)營的過程中，存在著較多的不確定性因素，很多設備、藥品的價格處于變動的狀態(tài)，所涉及的成本核算比較復雜，一定程度上也會加大成本核算的難度。此外，在我國醫(yī)院發(fā)展的過程中，由于其公益性和國有屬性比較強。在實際管理的過程中，常常會面臨著不計成本的現(xiàn)象，因此財務管理過程中的成本核算意識非常薄弱，難以推動醫(yī)院成本管理的發(fā)展[1]。與此同時，醫(yī)院也沒有在發(fā)展的過程中建立成本核算團隊，也會加大管理的難度。

（二）核算方式的多元化

醫(yī)院在發(fā)展的過程中需要各個部門和專業(yè)的支持和保障。由于各個部門所涉及的內(nèi)容不同，因此對成本核算也存在著較大的差異，使得成本核算方法呈現(xiàn)多元化的趨勢。在初始成本核算的過程中，主要目的是降低成本，對獎金實現(xiàn)合理的分配。然而，隨著我國醫(yī)療體制的不斷改革，醫(yī)院在實際成本核算管理的過程中，其意義和目的也發(fā)生了巨大的變化。一方面是需要降低成本支出，另一方面要提高醫(yī)院整體的服務能力和管理水平。但是，很多醫(yī)院在管理的過程中并沒有意識到成本核算的重要意義，在日常管理中大多應用了多元化的成本核算方式，并不能展現(xiàn)出成本核算的優(yōu)勢，因此效率較低[2]。

（三）醫(yī)院成本的多變性

醫(yī)院的醫(yī)療設備和技術(shù)是保證醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的前提，因此也有很多醫(yī)院在成本管理的過程中存在很大的不確定性。針對同樣的醫(yī)療器材，若是廠家不同，那么價格方面也存在較大的差異。對于醫(yī)院來說，在醫(yī)療服務開展的過程中，由于所涉及的病患需求，醫(yī)院規(guī)模、等級等都不相同，因此也會對成本管理存在很大的影響。即使是針對同一疾病，但是病患的實際情況不同，也會使得診治方法出現(xiàn)差異，最終導致成本上的變化。這些不確定性因素都會使得醫(yī)院成本管理的多變性變大，最終增大了成本核算的難度[3]。

二、全成本核算對于醫(yī)院發(fā)展的意義

（一）提高內(nèi)部控制的效率

公立醫(yī)院的公益性屬性較強，在實際建設和發(fā)展的過程中需要遵循企業(yè)的經(jīng)營模式。但是，就現(xiàn)階段的醫(yī)院發(fā)展來說，需要不斷地提高服務水平，與時俱進，增強對于內(nèi)部的成本管理。這對于提高醫(yī)院的運行效率，具有非常重要的意義。因此，在管理開展的過程中，加強全成本核算工作，能夠更好地對醫(yī)院成本進行監(jiān)控，防止出現(xiàn)管理漏洞和失誤的現(xiàn)象[4]。與此同時，在醫(yī)院管理的過程中也應當提高其管理水平，利用全成本核算的方式來增強對醫(yī)院的內(nèi)部管理和控制，這樣才可以讓管理人員更好地去了解醫(yī)院的實際成本支出，控制成本。通過不斷強化醫(yī)院的全成本核算，能夠讓醫(yī)院在發(fā)展的過程中更好地控制成本，提高內(nèi)部控制效率的同時，提高增強醫(yī)院管理水平。

（二）提高競爭力的要求

現(xiàn)階段，人們越發(fā)注重醫(yī)院的管理，人民群眾對于醫(yī)療服務的選擇越來越趨向于多元化。因此，醫(yī)院在市場中的競爭越發(fā)激烈。通過不斷強化全成本的核算管理，有助于提高醫(yī)院的競爭力[5]。對于公立醫(yī)院來說，由于其在長期發(fā)展的過程中主要一部分資金來源于財政撥款，因此在市場中展現(xiàn)出明顯的競爭能力和意識不足的現(xiàn)狀。醫(yī)院之間的競爭越發(fā)激烈，主要來源于內(nèi)部管理以及服務水平。通過不斷強化全成本核算，能夠有效降低醫(yī)院成本，實現(xiàn)醫(yī)院資源合理分配，真正讓醫(yī)院在市場競爭中贏得先機。通過不斷強化全成本核算工作也可以更好地去適應時代發(fā)展需求，提高醫(yī)院服務水平。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)粗放式的管理方式，變得更為精細化，增強醫(yī)院競爭力。

三、醫(yī)院全成本核算中存在的問題

（一）醫(yī)院管理人員重發(fā)展輕管理

到目前為止，醫(yī)院在實際管理發(fā)展的過程中面臨著一個普遍的問題，即管理人員對全成本核算的認識不清，會將其當作是分配績效獎金的工具，沒有重視設備折舊、商服支出的開支。因此，在管理的過程中科室效益很高，但是醫(yī)院的總體收入沒有得到提升，這在一定程度上不符合全成本核算的理念。此外，在醫(yī)院建設發(fā)展的過程中，很多工作人員比較重視醫(yī)院的宏觀發(fā)展，沒有對全成本核算的重要性進行全面的認知。在管理的過程中重發(fā)展、輕管理的觀念十分突出，很多會將工作重心放在醫(yī)療收益和服務質(zhì)量上，這就使得醫(yī)療成本出現(xiàn)了過度和重復消費的問題[6]。

（二）各個科室之間缺乏有效溝通，配合度不高

很多醫(yī)院在實際成本核算管理開展的過程中對于核算機構(gòu)的設置存在不科學的現(xiàn)象，主要將成本核算工作交由財務部門來開展，這就使得全成本核算工作效率不高。由于醫(yī)院其他各處部門和財務部門的位置同等，財務管理部門不能夠領導其他部門發(fā)揮作用。因此，無法對各部門的經(jīng)濟行為進行監(jiān)管，導致各部門的溝通交流不暢，難以提高整體的管理效率。因此，也就表明醫(yī)院財務管理部門在成本核算過程中所表現(xiàn)出來的執(zhí)行能力不夠強，沒有有效把握成本核算的各項數(shù)據(jù)信息。若是出現(xiàn)問題，那么各部門出現(xiàn)責任互推的現(xiàn)象，會影響同事關(guān)系，同時也導致工作效率的下降，這對于個人和醫(yī)院來說都是不利的。即使最后能夠解決問題，還是會給醫(yī)院帶來嚴重的經(jīng)濟損失，無法彌補[7]。

（三）成本控制手段落后，信息化程度不夠完善

很多醫(yī)院在成本控制管理的過程中，所使用的手段比較落后，在入庫、出庫方面沒有建立嚴格的規(guī)章制度。因此，也就使得醫(yī)院不能合理及時把握各個科室的物資使用情況，因此也就出現(xiàn)了物資發(fā)放、存放、引進數(shù)量不清，難以推動全成本核算更好地開展[8]。因此，隨著時代的發(fā)展，各項管理軟件層出不窮。醫(yī)院在對成本管理的過程中也需要使用到現(xiàn)階段新型的軟件，如物流管理軟件、成本核算軟件和財務分析軟件。最好使用的各項軟件都出于同一家公司，不然其系統(tǒng)會存在較大的差別。與此同時，若是醫(yī)院的資金不足，實際操作能力不強，導致成本數(shù)據(jù)的真實有無法得到有效保障，因此也就增大了全成本核算的難度。

（四）費用分攤方法不科學，有失公平

由于在全成本核算工作開展的過程中，根據(jù)計算方式不同可以將其分為兩類。一個是醫(yī)院維護過程中所產(chǎn)生的間接成本費用，另一個是醫(yī)院正常運營開展中所產(chǎn)生的直接成本費用。維護成本主要包括固定資產(chǎn)折舊、水電費、物業(yè)管理費。正常運營所產(chǎn)生的費用，包括醫(yī)護人員的工資、獎金、衛(wèi)生材料費、藥品費、社會保障費等。這些費用從性質(zhì)和數(shù)量上講都存在較大的差異，但是很多醫(yī)院在管理過程中都使用均攤的方式，這種做法不夠科學[9]。固定資產(chǎn)折舊再均攤過后，對于醫(yī)療設備依賴程度低的科室，那么就會加大其成本支出。對這些部門的工作人員來說，這種管理方式是不夠科學和公平的。

四、新醫(yī)院會計制度下公立醫(yī)院成本核算的優(yōu)化對策

（一）重視公立醫(yī)院成本核算工作

基于新醫(yī)院會計制度，在實際全成本核算工作開展的過程中就需要進行不斷的優(yōu)化和創(chuàng)新，要求各級人員和管理層樹立正確的核算意識，加強對于醫(yī)院成本核算工作重要性的認知。同時，在預算工作開展的過程中，相關(guān)部門也需要在實際內(nèi)容制定的過程中納入成本核算、年度考核、月度考核、季度考核等各項核算內(nèi)容，確立成本核算的重要意義，不斷優(yōu)化頂層設計。發(fā)揮醫(yī)院領導層人員的作用，重視醫(yī)院的成本核算工作，對其進行正確的規(guī)劃。與此同時，醫(yī)院也應當定期開展推廣實踐活動，讓成員的核算意識都能夠得到加強，明確認識到醫(yī)院成本核算的意義，確保各部門之間能夠相互配合、協(xié)調(diào)起來，提高成本核算的整體效率和綜合水平[10]。

（二）優(yōu)化機構(gòu)人員設置

對于醫(yī)院全成本管理工作人員來說，他們有些不是專業(yè)出身，沒有經(jīng)過專業(yè)的會計財務以及管理知識培訓，導致工作經(jīng)驗不足，無法確保財務管理工作落實到位。此外，很多單位對于財務管理工作并不是很重視，因此也不會重視財務管理人員的素質(zhì)，導致他們知識更新比較缺乏，過于故步自封。由于現(xiàn)代科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，許多公司將大量先進的工具和信息技術(shù)引入到全成本管理中。但是，員工缺乏人力資源和知識，賬目中的數(shù)字存在較大錯誤，導致財務信息嚴重失真。因此，醫(yī)院在全成本核算開展的過程中，也需要不斷加大機構(gòu)人員的培訓工作，增加投入。結(jié)合新醫(yī)院會計制度，對于醫(yī)院成本核算過程中存在的人員配置不完善、不合理現(xiàn)象進行具體的分析，建立起專業(yè)的核算機構(gòu)，并為其配備專業(yè)的人才。同時，在建設過程中，也應當邀請專門的財會人員參與進來，以此更好地去把握核算的內(nèi)容，推進成本核算工作的落實?；诂F(xiàn)階段的財務人員管理，需要不斷提高他們的技能，對其進行培訓來增強他們的實際工作能力，提高業(yè)務素養(yǎng)。與此同時，也應當充分保證財務人員工作職能水平發(fā)揮，增強責任意識，保障公立醫(yī)院成本核算工作更為高效地落實。

（三）強化成本分析與控制

在新的醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院應結(jié)合成本核算目標，有效劃分內(nèi)部工作。在成本核算的具體內(nèi)容中落實人員責任，提高成本核算信息的準確性和完整性，為制定各種決策奠定基礎，提高成本核算效率。在醫(yī)院的運營管理中，可以結(jié)合數(shù)據(jù)問題產(chǎn)生的原因分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問題，實施改進措施，促進成本核算的高效發(fā)展，降低醫(yī)院運營管理過程中的成本。在新醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院應結(jié)合實際經(jīng)營管理狀況分析未來發(fā)展趨勢，加強決策的有效性，建立完善的成本分析指標體系，比較實際差異。運用成本分析確定醫(yī)院決策方向，提高公立醫(yī)院成本核算的綜合水平，發(fā)揮成本核算控制和分析的有效性。采取有效控制措施，促進公立醫(yī)院的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展[11]。

（四）強化分類管理及后勤保障工作

后勤保障是醫(yī)院成本核算和醫(yī)院穩(wěn)定運行發(fā)展的基礎?；A物資應分類管理，基礎物資的管理應體現(xiàn)在成本核算中。對于不同材料的消耗應做好成本計量處理，在計算成本時應充分計算具體成本。醫(yī)院作為一個公共實體，服務性比較強，其發(fā)展是面向公眾的，會消耗大量的耗材。醫(yī)院應將成本核算中使用的耗材納入成本管理，對耗材進行全面統(tǒng)計和歸納。結(jié)合實際計量單位，對材料進行核算，確保倉庫管理和醫(yī)院供銷環(huán)節(jié)對物資消耗進行記錄，提高物料消耗的合理性，避免物料浪費問題，加強對會計工作細節(jié)的重視，確保醫(yī)院成本核算的準確性。對于醫(yī)院的整個核算工作來說，物資計算的準確性直接影響到成本核算的準確性。改進不合理之處，發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢，提高成本核算水平。各部門在日常工作中消耗的材料，必須結(jié)合實際運營成本，做好數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、校對和分析。根據(jù)成本核算的結(jié)果和內(nèi)容，制定符合公立醫(yī)院發(fā)展反向的計劃，確保各項決策的科學性和合理性，促進公立醫(yī)院未來的快速建設和發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)階段醫(yī)院管理開展的過程中，需要認識到全成本核算對于醫(yī)院管理的重要意義，認識到其中存在的問題，并通過不斷加強成本核算工作，優(yōu)化機構(gòu)人員設置、強化成本分析與控制、清理固定資產(chǎn)、強化分類管理及后勤保障工作等各個方式來更好地開展全成本核算，讓醫(yī)院的經(jīng)濟效益得以保障。同時，讓醫(yī)院的管理變得更為科學、規(guī)范。只有這樣，醫(yī)院才能夠更好地去適應市場發(fā)展，提高管理水平。