葛琴

（寧波四建集團(tuán)有限公司，浙江 寧波 315202）

科技發(fā)展中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度加快，建筑施工企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境更為復(fù)雜。為使建筑施工企業(yè)有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，作業(yè)成本法可準(zhǔn)確的評(píng)估企業(yè)成本需求，計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的資源損耗，優(yōu)化企業(yè)成本管理流程。使得建筑施工企業(yè)能夠根據(jù)內(nèi)部項(xiàng)目、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，構(gòu)建以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的成本分配模式，科學(xué)的管理施工項(xiàng)目成本，增強(qiáng)建筑施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、作業(yè)成本法相關(guān)定義

在“現(xiàn)代企業(yè)觀”中，人們認(rèn)為企業(yè)是各種“作業(yè)”構(gòu)成的作業(yè)鏈條，在完成各類作業(yè)的過(guò)程中，均會(huì)消耗部分資源。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品損耗，是企業(yè)作業(yè)所需的成本之和。作業(yè)成本法是新時(shí)期企業(yè)成本管理的先進(jìn)理念，是以企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中的各類作業(yè)為核心，詳細(xì)的計(jì)算企業(yè)資源損耗的方法。對(duì)于建筑企業(yè)而言，成本管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，作業(yè)成本法的本質(zhì)是根據(jù)建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)，挖掘企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)所損耗的資源，隨后通過(guò)成本核算、財(cái)務(wù)管理的方式，科學(xué)控制企業(yè)成本，預(yù)防企業(yè)成本預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建更為完整的建筑企業(yè)成本管理體系[1]。

二、建筑施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析

（一）成本管理內(nèi)容

建筑施工企業(yè)的成本管理具體包括“直接成本管理”“間接成本管理”等兩大板塊內(nèi)容。其中直接成本是建筑施工企業(yè)在開(kāi)展某一施工項(xiàng)目時(shí)，對(duì)項(xiàng)目各項(xiàng)支出的直接管理，建筑施工項(xiàng)目中的材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、人工費(fèi)用、其他費(fèi)用均屬于企業(yè)直接成本。其中人工費(fèi)用是指建設(shè)建筑工程項(xiàng)目時(shí)，一線施工人員、管理人員、輔助工人的各項(xiàng)工資費(fèi)用。材料費(fèi)是建筑施工項(xiàng)目所需的原材料、半成品材料、輔助材料所產(chǎn)生的費(fèi)用，機(jī)械費(fèi)用則是建筑施工期間租用、購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備所產(chǎn)生的費(fèi)用。而建筑施工企業(yè)的間接成本，則是指建筑項(xiàng)目開(kāi)建后，項(xiàng)目承包范圍內(nèi)的其他間接費(fèi)用，如項(xiàng)目外包費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)的支付費(fèi)用等。

（二）成本管理特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)的成本管理較為特殊，具有管理對(duì)象單一、管理工作一次性、管理內(nèi)容綜合性的特點(diǎn)。首先，建筑項(xiàng)目本身的投資大、項(xiàng)目建設(shè)所需的時(shí)間長(zhǎng)，且建筑產(chǎn)品樓群結(jié)構(gòu)較為相似，其成本損耗具有同一性[2]。所以在配置人力資源、施工材料、其他資源時(shí)，項(xiàng)目資源損耗緣由一致，成本構(gòu)成相似，因此在管理項(xiàng)目成本時(shí)，管理對(duì)象具有較強(qiáng)的單一性。其次，建筑工程在基礎(chǔ)施工、內(nèi)部裝飾、正式安裝、竣工時(shí)，施工人員會(huì)按照項(xiàng)目建設(shè)流程有序的完成各項(xiàng)建設(shè)任務(wù)。在此期間，成本管理的重要模式是及時(shí)記錄成本信息，發(fā)現(xiàn)成本管理問(wèn)題，一次性的解決成本管理問(wèn)題，處理成本信息數(shù)據(jù)。最后，建筑施工項(xiàng)目是由人力資源、空間資源、時(shí)間成本、施工技術(shù)等元素構(gòu)成的系統(tǒng)性作業(yè)，在管控項(xiàng)目資金時(shí)，成本管理內(nèi)容較為復(fù)雜，具有較強(qiáng)的綜合性特點(diǎn)。

（三）成本管理現(xiàn)狀

由于建筑項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、所涉及的子工程較多，所以建筑施工企業(yè)的成本管理難度較大，要求財(cái)務(wù)人員從項(xiàng)目層、企業(yè)內(nèi)部等角度處理該類企業(yè)的成本管理問(wèn)題[3]。但是在管理建筑施工企業(yè)成本時(shí)，仍存在較多現(xiàn)實(shí)性問(wèn)題，具體可體現(xiàn)在以下方面：一方面，盡管在成本管理上，建筑施工企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了由成本預(yù)算、成本決策、成本控制、成本監(jiān)督、成本核算構(gòu)成的管理模式，但在實(shí)際管理中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)建筑施工企業(yè)的成本管理影響程度較大。各環(huán)節(jié)中的成本信息利用率較低，成本管理方法落后，財(cái)務(wù)人員成本信息數(shù)據(jù)計(jì)算效率低，整體管理效果不佳。另一方面，現(xiàn)階段人工是管理建筑施工企業(yè)成本的主體，但依賴人工處理建筑施工企業(yè)成本信息時(shí)會(huì)面臨嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，無(wú)法提供準(zhǔn)確、完整的參考數(shù)據(jù)，繼而使得建筑施工企業(yè)成本管理決策不合理，容易誘發(fā)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑施工企業(yè)中作業(yè)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本法作為先進(jìn)的成本管理理念，將其應(yīng)用在建筑施工企業(yè)中，可進(jìn)一步優(yōu)化建筑施工企業(yè)成本管理方案，確保企業(yè)成本控制決策的合理性。首先，作業(yè)成本法可細(xì)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理流程，建立以“作業(yè)成本管理”為核心的管理價(jià)值，詳細(xì)的記錄、分析、處理企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的成本信息，明確各部門(mén)的成本管理責(zé)任，有序的控制作業(yè)成本，避免資源浪費(fèi)，為企業(yè)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打好基礎(chǔ)[4]。其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力增加，在引進(jìn)成本管理法時(shí)，企業(yè)可創(chuàng)新成本管理模式，針對(duì)性分析企業(yè)成本管理需求，順應(yīng)市場(chǎng)上成本信息的變化趨勢(shì)，及時(shí)地調(diào)整成本管理方案，增強(qiáng)成本控制的有效性。最后，作業(yè)成本法可完善建筑施工企業(yè)成本控制流程，保障成本管理質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

四、作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)的具體應(yīng)用策略

（一）細(xì)分成本管理內(nèi)容

建筑施工企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，還應(yīng)細(xì)分企業(yè)成本管理內(nèi)容，從不同層面，落實(shí)作業(yè)成本管理理念。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)從公司層面，分析建筑施工中的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)作業(yè)，同時(shí)整合內(nèi)部資源，再造作業(yè)流程，并根據(jù)作業(yè)流程管理作業(yè)中的成本損耗[5]。

此外，企業(yè)應(yīng)從建筑施工項(xiàng)目層面對(duì)項(xiàng)目中的生生產(chǎn)作業(yè)進(jìn)行管理。在建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目層面，其作業(yè)成本的主要內(nèi)容包括目標(biāo)成本管理、作業(yè)過(guò)程成本控制、作業(yè)改進(jìn)后的成本預(yù)算等。企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)根據(jù)建筑施工項(xiàng)目中的實(shí)際作業(yè)，計(jì)算各類作業(yè)中的成本損耗，幫助企業(yè)控制各環(huán)節(jié)的支出成本。

一方面，在建筑施工企業(yè)的公司層面，基于作業(yè)成本法的成本管理內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)內(nèi)“人力資源”“財(cái)務(wù)資金”“基礎(chǔ)管理”“后勤保障”“生產(chǎn)技術(shù)方案”的管理與控制，財(cái)務(wù)人員在明確企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需求后，應(yīng)及時(shí)集成管理企業(yè)內(nèi)部資源，分析各個(gè)環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因，隨后剔除多余的成本支出項(xiàng)目，準(zhǔn)確地核算公司層面的作業(yè)成本。

另一方面，財(cái)務(wù)人員可將企業(yè)的建筑施工項(xiàng)目進(jìn)行分解，將項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容分解為不同的作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)類別，計(jì)算作業(yè)所需的實(shí)際費(fèi)用，獲取產(chǎn)品的最終成本。目前，建筑工程企業(yè)中，工程項(xiàng)目的作業(yè)成本管理包括預(yù)算成本、工程承包支出、工程計(jì)劃成本等內(nèi)容。企業(yè)可按照建筑施工企業(yè)成本管理需求，針對(duì)性的細(xì)分各項(xiàng)目，同時(shí)以作業(yè)為基礎(chǔ)衡量單位，逐一地計(jì)算建筑施工項(xiàng)目的預(yù)算成本、計(jì)劃成本、實(shí)際成本，科學(xué)的制定成本管理方案。

（二）加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本控制

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，項(xiàng)目成本管理是企業(yè)管理的核心。在落實(shí)作業(yè)成本法時(shí)，企業(yè)還應(yīng)利用作業(yè)成本法對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容劃分效果，加強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目成本管理[6]。具體來(lái)說(shuō)，基于作業(yè)成本管理理念，項(xiàng)目成本管理的基礎(chǔ)是分解項(xiàng)目?jī)?nèi)容，確定不同子項(xiàng)目的成本管理目標(biāo)，用層層分解后的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、成本管理目標(biāo)，構(gòu)建以作業(yè)成本法為核心的成本管理責(zé)任制度。引導(dǎo)各部門(mén)職工依據(jù)企業(yè)成本控制需求，在自身職責(zé)范圍內(nèi)容實(shí)施成本管理工作。實(shí)際的管理方法如下。

建筑施工企業(yè)應(yīng)從項(xiàng)目前、項(xiàng)目過(guò)程中、項(xiàng)目后等角度，管理企業(yè)項(xiàng)目成本。成本管理期間，相關(guān)人員可按照成本控制內(nèi)容，分解項(xiàng)目成本，并評(píng)估各部門(mén)、各個(gè)職工成本管理的可行性，優(yōu)化成本管理流程。使其嚴(yán)格按照企業(yè)項(xiàng)目作業(yè)劃分，管理項(xiàng)目成本。在此期間，相關(guān)人員需及時(shí)基于作業(yè)成本法，糾正不同職工在多層次項(xiàng)目成本管理中的行為，指導(dǎo)一線施工人員的施工操作，有計(jì)劃、有目的的控制項(xiàng)目的作業(yè)成本，控制資源損耗，獲取更多有利用價(jià)值的成本信息，定期輸出項(xiàng)目中的成本定額。隨后將其作為企業(yè)施工技術(shù)創(chuàng)新的依據(jù)，全方位的落實(shí)成本管理理念，提升建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理質(zhì)量。

（三）健全作業(yè)成本管理組織

為在建筑施工企業(yè)中，有效應(yīng)用作業(yè)成本法，企業(yè)還應(yīng)及時(shí)健全作業(yè)成本管理組織，建立系統(tǒng)的成本控制體系。首先，在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門(mén)進(jìn)行成本管理的部門(mén)，獨(dú)立的對(duì)建筑施工企業(yè)成本支出進(jìn)行管理。設(shè)立該部門(mén)時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮職工的管理層次、職責(zé)范圍、工作接口、部門(mén)組成、相互關(guān)系，并按照建筑施工企業(yè)特點(diǎn)，判斷控制建筑施工成本的方法，制定成本管理責(zé)任制度。使得該部門(mén)職工能夠明確自身成本管理責(zé)任，充分在項(xiàng)目成本控制中履行自身的監(jiān)督、指導(dǎo)、服務(wù)義務(wù)，為作業(yè)成本法的具體應(yīng)用打好基礎(chǔ)[7]。其次，對(duì)于建筑施工企業(yè)的作業(yè)成本管理組織，企業(yè)應(yīng)縱向的設(shè)置成本管理責(zé)任層次，打造以項(xiàng)目作業(yè)層管理為核心的成本管理價(jià)值，使其企業(yè)成本管理流程形成立體式的網(wǎng)絡(luò)。最后，為保證作業(yè)成本法在建筑施工企業(yè)的實(shí)施效果，企業(yè)所設(shè)立的作業(yè)成本管理組織，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)分解后的作業(yè)內(nèi)容，加強(qiáng)成本管理組織、企業(yè)其他部門(mén)的聯(lián)系，共同建設(shè)全方位的成本管理機(jī)制。比如，建筑施工企業(yè)中的職能部門(mén)包括企管部、人事部、政工部、經(jīng)營(yíng)部、合同預(yù)算部、工程部，在專門(mén)設(shè)置成本管理部門(mén)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合建筑施工項(xiàng)目中的實(shí)際作業(yè)，與其他相關(guān)部門(mén)建立良好溝通關(guān)系，獲取相應(yīng)的成本管理數(shù)據(jù)。從而通過(guò)相互監(jiān)督、相互指導(dǎo)的方式，保障企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的作業(yè)成本管理質(zhì)量，提升企業(yè)成本管理水平。

（四）準(zhǔn)確記錄企業(yè)成本信息

成本信息是企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，對(duì)提升建筑施工企業(yè)成本管理質(zhì)量，保證成本控制效果意義重大。因此，建筑施工企業(yè)還應(yīng)準(zhǔn)確記錄企業(yè)成本信息，針對(duì)性的優(yōu)化企業(yè)成本管理方案。具體來(lái)說(shuō)，成本信息是企業(yè)成本管理的核心數(shù)據(jù)，在分解建筑施工項(xiàng)目的前提下，企業(yè)還應(yīng)詳細(xì)的記錄項(xiàng)目中的作業(yè)信息，建立總的成本分類賬目。隨后科學(xué)的計(jì)入施工企業(yè)的成本管理費(fèi)用，明確建筑施工項(xiàng)目中各個(gè)作業(yè)的實(shí)際損耗，并以此為基礎(chǔ)，改進(jìn)作業(yè)成本管理科目，合理地進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算，準(zhǔn)確對(duì)建筑施工企業(yè)的計(jì)劃成本、實(shí)際成本、預(yù)算成本進(jìn)行管理控制。

在此期間，相關(guān)人員應(yīng)按照建筑施工企業(yè)項(xiàng)目特點(diǎn)，從不同子工程項(xiàng)目中獲取企業(yè)成本信息，合理的落實(shí)作業(yè)成本法。例如建筑施工企業(yè)中，項(xiàng)目作業(yè)成本來(lái)源于“單位工程”“分部工程”“分項(xiàng)工程”，在獲取單位工程成本信息時(shí)，相關(guān)人員可根據(jù)單項(xiàng)工程的生產(chǎn)內(nèi)容，分別計(jì)算獨(dú)立施工過(guò)程中給排水、空調(diào)、通風(fēng)等子工程的成本信息。而分部工程則是指單位工程中的子工程，其成本信息包括基礎(chǔ)工程、屋面工程中的成本支出。分項(xiàng)工程中的成本信息則包括項(xiàng)目生產(chǎn)活動(dòng)中的成本支出，成本管理人員可根據(jù)分享工程建設(shè)內(nèi)容，細(xì)化工程內(nèi)容，分別記錄、分析分項(xiàng)工程中的實(shí)際作業(yè)。然后依據(jù)鋼筋工程、混凝土工程的施工作業(yè)，對(duì)分項(xiàng)工程的成本損耗進(jìn)行計(jì)算與管理。

（五）科學(xué)認(rèn)定企業(yè)作業(yè)成本

作業(yè)認(rèn)定是建筑施工企業(yè)管理項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)工作，所以為發(fā)揮作業(yè)成本法的管理優(yōu)勢(shì)，建筑企業(yè)還應(yīng)科學(xué)的認(rèn)定作業(yè)成本。

首先，作業(yè)認(rèn)定具體指建筑施工企業(yè)成本管理前期作業(yè)，企業(yè)在確定成本管理目標(biāo)、實(shí)際成本核算、施工過(guò)程成本目標(biāo)等內(nèi)容后，可追蹤項(xiàng)目成本中的各項(xiàng)支持，合理的確定各個(gè)項(xiàng)目中的成本作業(yè)。

其次，建設(shè)項(xiàng)目的成本管理是建筑施工企業(yè)成本管理的關(guān)鍵，相關(guān)人員可細(xì)分建設(shè)項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)項(xiàng)目，以及主體工程項(xiàng)目中的配套工程，如檢查井、排水道。確定項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容后，相關(guān)人員可分別將其認(rèn)定為“單位級(jí)作業(yè)中心”“單項(xiàng)級(jí)作業(yè)中心”等類別。比如，建筑工程包括土建工程，而土建工程中的作業(yè)中心應(yīng)包括“平整土地”“人工挖基坑”“原土打夯”“混凝土墊層施工”等作業(yè)。在對(duì)土建工程實(shí)施成本管理時(shí)，可根據(jù)土建工程內(nèi)容，細(xì)致的認(rèn)定各個(gè)作業(yè)，以及各個(gè)作業(yè)中的成本支出。

最后，分析分項(xiàng)工程中的作業(yè)成本時(shí)，還應(yīng)根據(jù)“分項(xiàng)分部工程”認(rèn)定作業(yè)成本，確定作業(yè)成本管理的具體內(nèi)容，如表1所示。通過(guò)表格中作業(yè)成本數(shù)據(jù)的分析，成本管理人員可將其整理為成本報(bào)告，為企業(yè)制定項(xiàng)目決策提供準(zhǔn)確的信息依據(jù)，夯實(shí)企業(yè)成本管理基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑施工企業(yè)成本管理內(nèi)容較為復(fù)雜，傳統(tǒng)成本管理理念已無(wú)法滿足該類企業(yè)的成本控制要求。作業(yè)成本法可進(jìn)一步的創(chuàng)新建筑施工企業(yè)成本管理模式，以具體的施工作業(yè)、項(xiàng)目安排、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，精細(xì)化的管理企業(yè)成本，控制企業(yè)資源損耗。但是為發(fā)揮作業(yè)成本法的根本價(jià)值，建筑施工企業(yè)還應(yīng)結(jié)合內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)的成本動(dòng)因，明確劃分企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)，針對(duì)性的滲透作業(yè)成本管理法，全方位的管控企業(yè)運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)成本，防范企業(yè)成本超支風(fēng)險(xiǎn)。