朱小康

（致同會計師事務所（特殊普通合伙）溫州分所，浙江 溫州 325000）

會計師事務所作為獨立的第三方審計機構(gòu)，對被審計單位財務信息進行評價并發(fā)表審計意見，要在充分收集被審計單位資料的基礎上，對財務信息的真實性、公允性發(fā)表意見。隨著審經(jīng)濟的發(fā)展，信息不對稱所帶來的問題也在不斷擴大，審計的價值越來越受到社會公眾的重視。經(jīng)濟體制改革也使會計師事務所之間的競爭日趨激烈，審計風險逐漸增加。審計工作在維護經(jīng)濟市場秩序方面有著重要的意義，但是部分會計師事務所與被審計單位串通提供虛假審計報告。為了規(guī)避審計過程中的各種風險，提高審計質(zhì)量，會計師事務所要時刻關注審計業(yè)務中的風險，采取積極的態(tài)度應對風險，通過有效的審計方法為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供保障。

一、相關概念

審計風險控制指的是將審計風險發(fā)生的概率降到可接受的水平，審計的人通過一系列識別、評價、控制的方法，降低審計中的風險，減少審計人員所承擔的法律責任。審計風險管理是通過一系列系統(tǒng)、規(guī)范的方法，在承接審計業(yè)務、制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告的過程中進行全面的評估與控制，通過制定恰當?shù)膶徲嫵绦蚣巴晟品治龇椒?，對審計風險進行控制，保障審計工作順利開展，幫助會計師事務所在樹立良好的形象和信譽的同時，推動審計行業(yè)的發(fā)展。

二、會計師事務所審計風險分析

（一）從重大錯報風險因素分析

1．被審計單位外部環(huán)境

審計風險主要來源于財務報表重大錯報的風險，例如被審計單位隱瞞虧損和負債等都會影響財務報表的真實性?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復雜，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的利益相關者也日益多樣，會計師事務所在分析被審計單位的重大錯報風險時，要充分考慮被審計單位的宏觀經(jīng)濟情況。例如，部分企業(yè)管理層以短期經(jīng)濟效益為考核依據(jù)，管理層為謀取私利而美化財務報表，這就增加了潛在的審計風險。又如，被審計單位的行業(yè)壟斷形式較為明顯，存在定價優(yōu)勢，那么錯報風險就相對較小。如果企業(yè)的競爭較為激烈，那么錯報風險也相對較大。對于初創(chuàng)期的企業(yè)錯報風險較大，對于成熟期的企業(yè)內(nèi)部控制較為完善，錯報風險較小。

2．被審計單位內(nèi)部環(huán)境

被審計單位的會計處理方式要符合行業(yè)慣例，被審計單位重大錯報的風險會受其業(yè)務復雜度而被影響。此外，隨著被審計單位經(jīng)營規(guī)模的擴大，會計核算的難度也在增加，審計工作也會呈現(xiàn)出相應的復雜性。同時，若被審計單位的會計人員素質(zhì)低下，業(yè)務不精通，缺乏職業(yè)道德，也可能造成重大錯報風險。

3．被審計單位內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保障財務信息的真實完整所采用的管理方式。有效的內(nèi)部控制能夠提高信息質(zhì)量的真實性，降低風險。如果內(nèi)部控制不完善，那么審計風險將持續(xù)加大。內(nèi)部控制貫穿于與企業(yè)管理的全過程，通過內(nèi)控效果的提高，能夠防范舞弊的問題，同時完善的內(nèi)部控制制度，可以減少會計師事務所執(zhí)行的審計實質(zhì)性程序，提高審計工作效率。但是部分企業(yè)的內(nèi)部控制工作不完善，在企業(yè)內(nèi)部還存在員工舞弊的可能。

（二）從檢查風險因素分析

1．會計師事務所行業(yè)競爭壓力

我國的審計市場還不成熟，國內(nèi)實力較弱的會計師事務所采取壓價競爭的方式爭取客戶，這也導致注冊會計師行業(yè)的審計收費過低并成了惡性循環(huán)，過低的收費導致會計師事務所在審計業(yè)務時會選擇盡可能降低成本，簡化審計程序，壓縮審核時間，使得審計的風險也在加大。

2．注冊會計師專業(yè)勝任能力不足

風險導向?qū)徲嬕筇岣邥嫀煹膶I(yè)素養(yǎng)，要求具有豐富經(jīng)驗的注冊會計師來分析各類可能存在的風險?，F(xiàn)階段，我國還存在高水平注冊會計師缺乏的問題，一般的會計師能力不足，對企業(yè)經(jīng)營過程中的各類風險也難以采用準確的審計程序進行分析控制，難以對風險進行科學的評估。風險管理要求注冊會計師具有較強的統(tǒng)計方法和管理能力，但是目前我國很多會計師事務所的注冊會計師不具備相應能力，加之會計師事務所的獨立性可能受到注冊會計師自身利益以及外界壓力的影響，會計師的獨立性也在下降。

3．審計期望差距的存在

審計期望差距是指社會公眾對審計工作的期望和審計界對審計目標的認識存在差距。審計期望差距原因在客觀方面，是由于社會公眾認為經(jīng)過審計后的財務報表不允許存在錯誤，社會公眾對審計工作的方式和效果存在一定的誤解。同時，審計的人員時間和能力是有限的，在面臨復雜的經(jīng)濟業(yè)務時受到較多的限制，不能提供絕對保證。

三、會計師事務所審計風險控制的建議

（一）針對重大錯報風險因素

1．謹慎選擇被審單位

會計師事務所在開展審計業(yè)務時，要形成風險防范意識，與信譽良好的被審計單位進行合作。在承接審計業(yè)務之前，要對被審計單位的情況進行全面考察，綜合了解被審計單位的經(jīng)營情況以及經(jīng)營環(huán)境之后，再決定是否接受委托，盡可能避免風險產(chǎn)生對會計師事務所造成影響的問題。會計師事務所承接業(yè)務時，要杜絕不考慮被審計單位狀況照單全收的問題，杜絕盲目承接新業(yè)務的問題，需要結(jié)合自身的分析能力以及對客戶的評價和審計收費的標準，在統(tǒng)籌兼顧各方面因素的情況下接受委托，避免由于把關不嚴導致審計風險存在的問題的情況[1]。會計師事務所在接受老客戶的審計業(yè)務時，可能存在區(qū)別對待的問題，這可能會使事務所忽略審計風險。因此會計師事務所在承接老客戶業(yè)務時，也需要保持謹慎的態(tài)度分析其經(jīng)營情況，如果經(jīng)營情況發(fā)生變動，則需要評估風險是否在可接受范圍內(nèi)，對于在可接受范圍內(nèi)的風險才接受委托。會計師事務所承接業(yè)務的階段，要了解被審計單位管理層的管理能力和內(nèi)控水平，分析審計目的，在了解被審計單位基本情況的基礎上，避免接受高風險客戶的委托。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的方面，需要保持謹慎并與相關人員積極溝通，從而實現(xiàn)對審計風險的有效控制。

2．衡量被審計單位的會計環(huán)境

會計師事務所在接受審計業(yè)務之后，審計人員要針對審計過程中的各類風險保持謹慎的態(tài)度，合理分析被審計單位的業(yè)績情況，重點關注業(yè)績趨勢，了解管理層與員工的考核激勵政策，從而準確判斷被審計單位的內(nèi)部環(huán)境[2]。如果會計師事務所要利用被審計單位的信息系統(tǒng)生成報表，需要分析信息系統(tǒng)是否具有可靠性，如果信息系統(tǒng)不可靠，那么所生成的結(jié)論可能是錯誤的，因此需要全面衡量被審計單位的各方面情況。近年來，企業(yè)所面臨的市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風險日益復雜，企業(yè)有必要通過建立完善的風險管理機制來識別各類風險，將風險予以防范。會計師事務所為了實現(xiàn)長遠發(fā)展，需要通過對風險的識別、評估、規(guī)避等方式，盡可能降低審計環(huán)節(jié)的風險。

3．評估被審計單位內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制體系對于防范風險有重要的作用，能夠?qū)L險防范于未然，減少由于操作失誤導致的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制并非各項經(jīng)營管理活動的累加，而是一個系統(tǒng)工作，包括內(nèi)部控制各項要素的銜接。企業(yè)的內(nèi)部控制設計與運行是一個長期的過程，會計師事務所要對被審計單位的內(nèi)控質(zhì)量方面存在的問題進行分析，判斷內(nèi)部控制設計是否存在缺陷。如果內(nèi)部控制設計存在缺陷，則不需要再考慮執(zhí)行情況，設計存在缺陷將可能導致企業(yè)的內(nèi)部控制管理混亂[3]。在內(nèi)部控制設計沒有問題時，才考慮內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，通過分析被審計單位內(nèi)部控制水平，幫助會計師事務所發(fā)現(xiàn)被審計單位的各類交易風險以及重大錯報的可能性，從而達到規(guī)避風險的目的。

（二）針對檢查風險因素

1．自覺抵制行業(yè)內(nèi)不正當競爭

會計師事務所在開展審計過程中，客戶的實際情況可能會產(chǎn)生一定變化，在執(zhí)行審計程序時，也可能會遇到一系列的新問題，因此事務所需要與被審計單位保持高效的信息溝通，通過實施完善的審計程序，實現(xiàn)對審計質(zhì)量的控制。當前我國經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)的風險越來越復雜，審計的風險在提高，部分會計師事務所為了取得更多的客戶采取審計收費較低的方式，開展不正當競爭。會計師事務所內(nèi)部管理混亂，甚至沒有進行審計質(zhì)量控制，由于出于私人利益的考慮，而不注重對審計風險的規(guī)避。因此，會計師事務所要實現(xiàn)對審計風險的規(guī)避，就要解決行業(yè)內(nèi)部不正當競爭的問題，自覺抵制行業(yè)內(nèi)部的不正當競爭，對內(nèi)部管理體系進行優(yōu)化與調(diào)整，改善內(nèi)部管理體系。近年來，越來越多會計師事務所認識到風險管理的重要性，將風險導向?qū)徲嫷哪Ｊ綉玫綄Υ笮推髽I(yè)或上市公司審計的過程中。注冊會計師對風險要保持謹慎的態(tài)度，并將風險管理貫穿于整個審計環(huán)節(jié)，從承接項目到出具審計報告都要有風險意識，從而達到預防、控制風險的目的，避免可能存在的各類風險。另一方面，需要規(guī)范會計師事務所的審計收費標準。審計收費是事務所人員在審計過程中所付出勞動力的補償，我國的會計師事務所行業(yè)利潤較低，主要原因是審計行業(yè)的競爭較為激烈。獲得正常的收費對會計師事務所的合理運轉(zhuǎn)有著重要的意義，能夠維護審計行業(yè)的秩序，降低非法操作導致風險事故發(fā)生的可能性。

2．注冊會計師提高綜合素質(zhì)

有效的風險管理體系能夠促使會計師事務所實現(xiàn)健康發(fā)展，會計師事務所的發(fā)展程度取決于審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)，審計人員的職業(yè)素養(yǎng)高、專業(yè)能力強，審計風險也就能下降。因此，合格的審計人員除了需要具備審計法律法規(guī)方面的知識，還需要了解行業(yè)知識，有綜合性的知識。注冊會計師要憑借豐富的實踐經(jīng)驗，選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?，將審計風險控制在可接受范圍內(nèi)，并保持謹慎的懷疑態(tài)度，運用專業(yè)的分析能力合理分析被審計單位的各項情況，避免在審計環(huán)節(jié)得出的錯誤結(jié)論。

3．縮小社會公眾與審計人員的期望差

審計期望差距的一個原因是社會公眾的認識偏差，社會輿論的長期負面報告使得社會公眾對審計行業(yè)存在一定的偏見，沒有對審計職能有正確的認知。因此，一方面，會計師事務所可以向?qū)徲媹蟾娴氖褂谜咝麄鲗徲嫷幕局R，幫助社會公眾了解會計責任和審計責任的區(qū)別，正確認識審計的合理保證。另一方面，會計師事務所的審計人員要全面遵守各項法律法規(guī)的要求，不斷學習專業(yè)知識，掌握審計各環(huán)節(jié)要求，提高自身專業(yè)素養(yǎng)。同時，監(jiān)管部門需要規(guī)范審計人員的職業(yè)道德體系，并制定相關的處罰措施，通過高昂的違規(guī)成本，避免審計人員產(chǎn)生違規(guī)行為。

（三）落實事務所主體審計風險防控體系

1．健全是審計質(zhì)量風險防控體系

會計師事務所要通過完善質(zhì)量風險防控體系，降低在審計過程中的各類風險發(fā)生率，保障審計工作的質(zhì)量。會計師事務所和其他行業(yè)相比有較大的差異，因此對質(zhì)量的風險防控尤為重要。會計師事務所需要針對審計質(zhì)量形成有效的監(jiān)管體系，對各類風險形成內(nèi)部監(jiān)控機制，通過對審計的工作任務要求進行明確，對于會計師事務所內(nèi)部人員出現(xiàn)的錯誤要制定合理的懲罰措施，創(chuàng)建一套適合事務所自身的審計風險責任體系。要求審計人員在收集各項審計證據(jù)的基礎上，項目負責人要對其做出的報告負責，而事務所需要對具體的結(jié)果負責，形成對審計質(zhì)量層層防范的管理機制。

2．革新事務所的審計方法

會計師事務所要加強對新審計方法的應用，我國的會計師事務所審計方法相對于國際四大事務所而言還存在落后的問題，審計方式有較大區(qū)別，因此會計師事務所要實現(xiàn)對審計方式的革新，重視對風險的防范。例如，畢馬威提出的審計模式綜合經(jīng)營策略、程序、風險、成果方面，分析各方面的風險和審計之間的關系。安永會計師事務所研究會計事務的運行環(huán)境，并以此作為審計的基礎。我國會計師事務所也需要積極學習西方發(fā)展國家的審計方法，不斷革新自身的審計方式。

3．優(yōu)化會計師事務所的人力資源管理制度

雖然近年來會計師事務所的從業(yè)人數(shù)一直增加，且注冊會計師的人數(shù)一直增多，但是專業(yè)人才還較為匱乏。我國會計師事務所要獲得進一步發(fā)展，并縮小與世界四大事務所水平的差異，就需要解決會計人才流失嚴重的問題。會計師事務所人才流失主要原因是工作壓力較大，薪酬激勵方式還有所欠缺，導致很多從業(yè)人員在工作一段時間后選擇跳槽。因此需要思考如何降低人員流失率，在會計師事務所內(nèi)部對于優(yōu)秀人才需要予以較高的薪酬，并在日常工作中給予福利。對于相關成員定期按其工作能力和成果開展考核，促使相關成員主動發(fā)現(xiàn)工作中的問題并予以改進。會計師事務所針對優(yōu)秀的人員要予以適當獎勵，包括物質(zhì)獎勵、晉升獎勵，從而調(diào)動事務所內(nèi)部成員工作的積極性，提高審計團隊的穩(wěn)定性。

四、結(jié)束語

會計師事務所在經(jīng)營過程中存在一定的風險，事務所要實現(xiàn)做大做強的目標，就需要對審計風險進行合理的管控。本文認為會計師事務所在未來發(fā)展過程中，需要針對重大錯報風險和檢查風險進行分析，并根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和審計行業(yè)發(fā)展不斷提高自身的審計風險控制水平。