宋飛

（湖北遠野風食品有限公司，湖北 宜昌 444200）

一、前言

《禮記·中庸》中提出“凡事豫（預）則立，不豫（預）則廢”，在當前經(jīng)濟環(huán)境下，各行各業(yè)的利潤空間被日益增長的采購成本、中間商費用、環(huán)境成本、人工成本等方面的開支擠占，產(chǎn)品售價上調(diào)又很困難，尤其是部分行業(yè)的部分企業(yè)，如食品行業(yè)的中小型調(diào)味品企業(yè)的壓力較大，經(jīng)營困難。這類企業(yè)在中小民營企業(yè)中具有代表性，部分企業(yè)雖然利用了預算管理工具，但企業(yè)老板和財務負責人缺乏預算管理的概念和意識，因此，中小民營企業(yè)要想更好地生存和發(fā)展，就必須增強全面預算管理意識，建立健全全面預算管理體系，有效開展全面預算管理工作，以應對競爭激烈、瞬息萬變的市場經(jīng)濟環(huán)境，充分發(fā)揮其戰(zhàn)略支撐作用。

二、企業(yè)全面預算管理簡述

（一）全面預算管理體系構成

全面預算管理體系（Comprehensive Budget Systems）是由一整套有序排列、相互關聯(lián)的預算表以及組織、編制、審核、匯總、審批、下達、執(zhí)行、檢查、分析、改進等一系列管理活動組成的，主要包括經(jīng)營預算、資本預算、財務預算三大部分。

1.經(jīng)營預算

經(jīng)營預算又稱業(yè)務預算，主要是指研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、倉儲等業(yè)務部門在新的經(jīng)營年度科學地開展各種預測活動而形成的業(yè)務指南。

2.資本預算

資本預算是專項預算的內(nèi)容之一，主要預測與資本支出相關的管理活動，有時還需要針對一次性專項業(yè)務編制專門預算。

3.財務預算

財務預算是指在新的經(jīng)營年度內(nèi)，現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果的預測數(shù)和預算期末的財務狀況，包括現(xiàn)金預測、利潤預測和資產(chǎn)負債預測。

（二）全面預算管理的主要步驟

1.全面預算的組織、啟動、編制、下達

初期預算編制工作是中小民營企業(yè)開展全面計劃管理工作的起點，是把企業(yè)年度戰(zhàn)略目標轉化為有具體時間節(jié)點、具體規(guī)劃、具有可行性以及可量化考核的具體經(jīng)營目標和財務指標管理體系的過程。

2.全面預算的執(zhí)行、分析、考核、改進

在執(zhí)行預算的過程中，應對各部分不同業(yè)務模塊進行信息監(jiān)控、預警管理、調(diào)度優(yōu)化或調(diào)整。預算管理部門在運營流程中要適時對比分析、反饋、更新執(zhí)行進度狀況，為考核提供強有力的數(shù)據(jù)支撐，最后提出改進意見并監(jiān)督落實，以此循環(huán)往復、不斷優(yōu)化，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營目標。

（三）全面預算管理的意義

全面預算管理是實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營計劃最有效的途徑，是全員參加、全過程控制的一種企業(yè)運營模式。實施全面預算管理，能夠推動企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標和年度經(jīng)營計劃的有效落實［1］。通過全面預算管理，可以增進企業(yè)管理層交流和上下級溝通，積累更多的共同語言，從而增強管理的實效性，對企業(yè)管理水平提升、經(jīng)營風險防范、全員績效考核具有重要意義。

三、中小民營企業(yè)實施全面預算管理的必要性

全國中小民營企業(yè)近1億家，其創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務的產(chǎn)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，上繳的稅款占國家稅收總額的50%，提供的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位占總就業(yè)崗位的80%，是國民經(jīng)濟發(fā)展的主力軍。

（一）實現(xiàn)資源合理配置并高效使用

在全面預算管理的過程中，中小民營企業(yè)各部門在制定預算目標時會把管理層的經(jīng)營目標與戰(zhàn)略規(guī)劃列入其中，從而提高戰(zhàn)略目標與企業(yè)各項業(yè)務活動的關聯(lián)度。另外，企業(yè)會根據(jù)分解的戰(zhàn)略目標，在各部門的資源中合理配置有限的資源，實現(xiàn)人力資源流、信息流、業(yè)務流的整合與應用，促進企業(yè)資源配置率與利用率的提升。

（二）提高企業(yè)整體執(zhí)行力

把全面預算管理科學運用在企業(yè)各項運營活動中，可以有效增強各個部門之間的溝通與配合效果。例如，預算編制環(huán)節(jié)需要企業(yè)全體員工、各部門的配合，才能保證預算編制的合理性與完整性。預算不僅僅是純粹的表格與數(shù)字，更重要的是在中長期戰(zhàn)略的框架中，在年度經(jīng)營目標的指引下，開展一系列有目的的預測、執(zhí)行、分析、改進等業(yè)務活動，它的本質(zhì)好比一場戰(zhàn)役的作戰(zhàn)方案，在各個層面都要想到有利和不利的兩面性，遇到不利情況時要及時調(diào)整，方可取得勝利。因此，需要部門之間權責分明、行動一致，才能有效、有序地實現(xiàn)預算目標，提高企業(yè)整體執(zhí)行力和溝通效率。

（三）有助于控制企業(yè)經(jīng)營風險

實施全面預算管理，企業(yè)管理層可以實時監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營狀況和目標執(zhí)行情況，同時分析存在的問題，并采取合理有效的措施解決問題，繼而做到提前預防企業(yè)的潛在風險。

（四）績效評價的基本依據(jù)之所需

中小民營企業(yè)努力推進實行全面預算管理制度，可以有效指導并規(guī)范各部門和職工的績效考核工作。制訂計劃后，必須實現(xiàn)部門責任人和計劃業(yè)績目標權責對等，對比企業(yè)的實際經(jīng)營效果和計劃目標，評估各部門及人員的業(yè)績，激發(fā)全體員工工作的能動性與積極性，以此上下一心，同心協(xié)力地達成企業(yè)的全面預算管理目標。當預算合理程度較差、偏離程度稍大而產(chǎn)生負面影響時，全面預算管理目標會促使預算管理機構引導各部門在未來工作期間不斷糾偏，可以說，全面預算管理就是經(jīng)營活動的一面鏡子［2］。

四、中小民營企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀及主要問題

中小民營企業(yè)在推進全面預算管理工作中的表現(xiàn)尚有諸多不足。第一，意識淡薄，全面預算管理主要由兩個人負責，一個是老板或總經(jīng)理，另一個是財務負責人，具體表現(xiàn)為嫌煩瑣、嫌浪費人力、嫌浪費時間，不想采用預算管理的方法；第二，預算管理浮于表面，只做純粹的財務利潤預測，或者只做銷售計劃、費用計劃、采購計劃，這使得機構、人員、制度、流程、信息、資源沒有形成一套有效的體系；第三，預算與實際“兩張皮”，沒有將預算落到實處，且這種情況是大多數(shù)中小民營企業(yè)老板或者財務負責人遇到上述第二種困境時感同身受的。

實施全面預算管理對中小民營企業(yè)至關重要。例如，湖北金三峽印務有限公司是一家戰(zhàn)略導向型、管理水平較高的合資企業(yè)，該企業(yè)2003年提出“用十年時間打造中國印刷業(yè)一流企業(yè)”的戰(zhàn)略愿景，提出并履行了“在否定中創(chuàng)新、在創(chuàng)新中超越”的核心價值觀，倡導“管理創(chuàng)新、體系領先”的管理理念，以及“超越自我為顧客”的客戶服務理念。企業(yè)時任總經(jīng)理（兼董事）重視全面預算管理、效益管理、人力資源管理、績效管理，以全面預算管理為起點，配合其他管理措施不斷改進，形成閉環(huán)，實現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略目標。再如，湖北遠野風食品有限公司是一家食品行業(yè)中細分調(diào)味醬中小民營農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，該企業(yè)集特色農(nóng)產(chǎn)品深加工、研發(fā)、貿(mào)易為一體，是湖北省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)、高新技術企業(yè)、科技型中小企業(yè)。該企業(yè)在2015年以前，全面預算管理工作的實際情況呈現(xiàn)出上述第二、第三種情況，直到對其進行了改進，企業(yè)才有了更進一步發(fā)展。總的來看，中小民營企業(yè)應用全面預算管理存在的主要問題具體可以歸納為以下三種。

（一）全面預算管理的領頭意識淡薄

中小民營企業(yè)的管理層、財務負責人認為，預算管理是一項煩瑣、浪費人力和時間的工作，特別是預算目標與實際偏差較大時，預算管理就是在重復勞動，既浪費時間，也浪費人力物力。在這種情況下，企業(yè)缺乏對預算偏離原因的分析，也忽視了對工作流程的調(diào)整和優(yōu)化，還沒有與時俱進地應用信息化手段，所以陷入了惡性循環(huán)，全面預算管理工作難以開展。

基于此，首先，企業(yè)至少需要兩個主要管理者不斷增強全面預算管理意識，以身作則，積極接受先進的管理理念，使預算管理觀念成為自覺行為；其次，主要管理者要認識到全面預算管理是一項復雜、全員參加、系統(tǒng)性較強的工作，必須立足于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，才能確保企業(yè)全面經(jīng)營管理模式的科學化和系統(tǒng)化；最后，主要管理人員還必須起到榜樣作用，維護全面預算管理工作的權威，要帶領各個部門、所有職工積極主動地投入全面預算管理工作中。

（二）全面預算管理的組織運行誤區(qū)

較多財務負責人認為時間、精力不夠，全面預算管理體系要成立獨立的部門并配備專職的人員來組織、編制、執(zhí)行、分析、引導并監(jiān)督改進。筆者認為，全面預算管理工作的具體開展流程要綜合考察企業(yè)的發(fā)展階段、業(yè)務規(guī)模及管理能力，以此為基礎靈活配置全面預算管理機構及人員，有條件的企業(yè)可設置獨立部門并配備專職人員，但不是所有企業(yè)都必須照搬這一模式，不具備充足條件的企業(yè)可以文件方式成立全面預算管理委員會，或者經(jīng)營管理委員會，通過建立預算管理制度明確各部門、各崗位在預算管理中的兼職角色，如總經(jīng)理兼預算管理委員會主任、財務負責人兼副主任、各部門負責人兼成員等。預算管理的制度和職責相對明晰，自然就能確保工作順利開展。

（三）全面預算管理的科技配套設施落后

首先，科學的配套政策涵蓋了信息化和工業(yè)化技術，如工信部提出的“兩化融合”，其核心是在工業(yè)信息化基礎與企業(yè)所追求的可持續(xù)發(fā)展模式上，把電子信息技術運用于工業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，使電子信息技術成為我國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與控制的常規(guī)管理手段。但是，目前至少有40%的中小民營企業(yè)并不愿意在信息化建設方面投入。例如，有的企業(yè)仍在使用Excel開展預算管理工作，但工作人員的Excel制表方式和操作水平較差，導致預算管理的工作量大，時間花費較多，效率、質(zhì)量都很低［3］。其次，預算準備包括市場分析調(diào)研、客戶需求、企業(yè)自身發(fā)展情況、現(xiàn)有資源整合等，每個企業(yè)要結合自身實際，按照“量入為出”的原則靈活采取相應合理的預算編制方法，如科技型企業(yè)，應以零基預算和項目預算相結合的方式編制年度預算。

（四）全面預算管理的執(zhí)行力度偏弱

預算的執(zhí)行過程是中小民營企業(yè)在全面預算管理體系中極為關鍵的一步，但是，眾多中小民營企業(yè)通常受到陳舊的財務管理意識、執(zhí)行人員專業(yè)素質(zhì)偏低、預算管理信息化程度低、組織結構不健全等因素的制約，出現(xiàn)預算超支或者人為隨意調(diào)整預算計劃的情況，繼而導致預算執(zhí)行無法取得良好的效果。

五、改進中小民營企業(yè)全面預算管理的對策

（一）增強預算管理意識

企業(yè)老板或總經(jīng)理、財務負責人要組織各部門負責人或關鍵崗位責任人對企業(yè)實際經(jīng)營情況進行縱向、橫向、多維度的分析，同時結合企業(yè)戰(zhàn)略、財務戰(zhàn)略，形成案例標本。同時，要積極參加企業(yè)管理及全面預算管理系列培訓，向外部取經(jīng)，對全面預算管理有充分的認識和足夠的重視。

（二）靈活組織

中小民營企業(yè)應該根據(jù)各自不同的企業(yè)戰(zhàn)略愿景、不同的發(fā)展階段、規(guī)模大小、信息化程度以及管理人員技能決定全面預算管理組織機構的設立，擇優(yōu)成立獨立部門配備專職人員，次選全面預算管理委員會或經(jīng)營管理委員會（涵蓋全面預算管理職能），以預算管理制度為綱，明晰各角色責、權、利。以全面預算管理體系的運行結果對企業(yè)戰(zhàn)略的支撐作用為準，靈活選擇全面預算管理的組織形式。

（三）科學運行

科學運行，要求全面預算管理必須有配套措施輔之，必須將信息系統(tǒng)的支持作為前提。無論是編制階段、執(zhí)行階段、分析階段，還是績效考核階段，都離不開信息系統(tǒng)的支持。系統(tǒng)主要包括人力資源管理、購銷存供應鏈管理、研發(fā)管理、成本管理、生產(chǎn)制造管理、品質(zhì)管理、安全管理等模塊，如果有不同的信息系統(tǒng)，還須鏈接共享，避免重復工作，質(zhì)量和效率低下。其次，厘清并解決好追求精細化與事無巨細的矛盾，哪個層次在哪些方面抓哪些主要指標，哪個層級什么時候達到什么精細程度，都須制定管控權限、工作標準清單來規(guī)范，確保全面預算管理體系順利運行。

（四）加強檢查

企業(yè)管理離不開檢查，檢查就自然有督促。全面預算管理是企業(yè)管理的重要手段，當體系運行良好的時候，全員養(yǎng)成自覺履行預算的習慣，定期檢查也會變得輕松，處罰會減少、獎勵會增加，會促使初創(chuàng)期的企業(yè)更快進入成長期，成長型的企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，衰退期的企業(yè)延長生命周期。

六、結語

在經(jīng)濟新常態(tài)下，中小民營企業(yè)面臨各種各樣的困境，須推動全面預算管理工作有效落實，才能夠有效解決企業(yè)發(fā)展中遇到的問題。此外，無論什么類型的企業(yè)都要具備創(chuàng)新意識，要培養(yǎng)企業(yè)全員創(chuàng)新思維，包括產(chǎn)品創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等，將全面預算管理手段融入企業(yè)的全方位管理中，形成體系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。