盛利星

（浙江君瀾酒店管理有限公司，浙江 杭州 310007）

一、引言

在經(jīng)營過程中，因客觀因素的存在，酒店企業(yè)難免會(huì)出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)。如果未妥當(dāng)處理風(fēng)險(xiǎn)，極有可能造成難以挽回的損失，威脅酒店企業(yè)的生存和未來發(fā)展。因此，有效實(shí)施內(nèi)部控制具有重要意義，是酒店企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵手段。目前，酒店企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部控制體系存在眾多不足之處，缺乏規(guī)范性、穩(wěn)定性，酒店企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)效性被大大削弱，難以應(yīng)對(duì)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及外部競爭風(fēng)險(xiǎn)。酒店企業(yè)若想切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升內(nèi)控管理水平及防范各種風(fēng)險(xiǎn)的能力，則需要重視現(xiàn)存問題，做好分析及優(yōu)化工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下酒店企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

（一）有利于提升酒店企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

酒店企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)重要地位，也需要承擔(dān)各種風(fēng)險(xiǎn)。酒店企業(yè)應(yīng)提高自身的風(fēng)險(xiǎn)抵抗力，特別是在新冠肺炎疫情的影響下，酒店行業(yè)的盈利能力和現(xiàn)金流保供能力降低。對(duì)此，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，可有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。酒店企業(yè)通過優(yōu)化制度、流程授權(quán)及審批等環(huán)節(jié)，可以將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，保障企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）有利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息能幫助酒店企業(yè)管理層及投資者了解財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，從而作出正確決策。如果酒店企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問題，則不利于管理層及投資者作出正確決策，可能損害酒店企業(yè)的形象與利潤。酒店企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受各種因素影響，如內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不到位、管理層重視度不足等。因此，酒店企業(yè)亟須優(yōu)化內(nèi)部控制體系，加大稅務(wù)籌劃、資金管理和會(huì)計(jì)核算等方面的力度，有效融合業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）有利于酒店企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

如今，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正逐步朝質(zhì)量效率型集約式增長方向過渡。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展少不了酒店企業(yè)的支持。酒店企業(yè)加大內(nèi)部控制力度，可高效梳理危險(xiǎn)因子，分析危險(xiǎn)原因，及時(shí)制定應(yīng)對(duì)舉措，全方位優(yōu)化內(nèi)控流程，制定并落實(shí)配套制度。由此可見，內(nèi)控工作的落實(shí)對(duì)酒店企業(yè)的未來發(fā)展具有重要意義。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下酒店企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

首先，部分酒店企業(yè)關(guān)鍵負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)知比較淺顯，缺少頂層內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，致使酒店企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張速度越來越慢。

其次，部分酒店企業(yè)在開展績效考核時(shí)格外關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，工作中重視銷售，而且有些銷售政策僅僅從銷售員個(gè)人的利益出發(fā)，制定了一些不符合酒店企業(yè)市場(chǎng)定位的銷售策略，導(dǎo)致利潤極少，甚至出現(xiàn)虧損。加上忽視內(nèi)部管理，常以業(yè)績目標(biāo)為核心導(dǎo)向，將更多精力放在短期效益上，從而忽視了內(nèi)控工作的順利落實(shí)。

最后，部分酒店企業(yè)缺少內(nèi)部控制的宣傳和教育活動(dòng)，基層職工、中層干部和高管未在內(nèi)部控制方面下足功夫。因?yàn)榫频昶髽I(yè)從上至下均缺乏內(nèi)部控制認(rèn)知，所以巡視檢查環(huán)節(jié)中內(nèi)控檢查不徹底，經(jīng)營數(shù)據(jù)不真實(shí)，難以找到出現(xiàn)管理問題的真正原因，無法為管理層決策提供參考。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制缺失

在酒店企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。但是，目前大多數(shù)酒店企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不完善，存在很多缺陷，嚴(yán)重威脅了內(nèi)部控制體系的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

首先，部分酒店企業(yè)為了落實(shí)政府要求，滿足投資人及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需求，紛紛創(chuàng)建酒店企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，但僅僅是照搬其他成功酒店企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，未結(jié)合自身現(xiàn)狀加以調(diào)整，導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制與酒店企業(yè)發(fā)展實(shí)況不符。

其次，內(nèi)控機(jī)制動(dòng)態(tài)性不足，未針對(duì)酒店企業(yè)日常風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)控制。

最后，各部門間信息溝通不暢，無法共享內(nèi)控信息，致使各部門無法針對(duì)內(nèi)控潛在風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)對(duì)舉措。

（三）缺少內(nèi)部閉環(huán)管理

如今，諸多酒店企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部控制工作時(shí)，通常從事中控制和事后控制入手，未針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)預(yù)警，也未按照具體安排從容應(yīng)對(duì)，經(jīng)常出現(xiàn)各種被動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，因處置不當(dāng)，資產(chǎn)異常流失。與此同時(shí)，因缺少健全的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制，即使發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，也不能及時(shí)控制，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不斷蔓延，使酒店企業(yè)蒙受損失。由于缺少事前預(yù)警和關(guān)于內(nèi)部控制工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，與閉環(huán)管理目標(biāo)仍存在一定差距，無法有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（四）內(nèi)部環(huán)境較差

酒店企業(yè)內(nèi)部環(huán)境通常包括物質(zhì)環(huán)境、精神環(huán)境及管理環(huán)境。其中管理環(huán)境的不足主要體現(xiàn)為酒店企業(yè)缺少完善的管理制度，常常憑借經(jīng)驗(yàn)處理事務(wù)，內(nèi)部管理工作越來越不規(guī)范，內(nèi)部控制無法滲透酒店企業(yè)的各部門、各流程，導(dǎo)致酒店企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)失誤。

據(jù)了解，大多數(shù)酒店企業(yè)仍使用傳統(tǒng)經(jīng)營模式，但成功的酒店企業(yè)還應(yīng)在事前預(yù)防方面做足工作，而非僅關(guān)注事后處理。很多酒店企業(yè)都忽視了這一點(diǎn)，常常在事后追究責(zé)任和彌補(bǔ)漏洞，導(dǎo)致整體工作非常被動(dòng)，出現(xiàn)管理失效現(xiàn)象。除此之外，由于外部監(jiān)督機(jī)制的缺失，無法保障酒店企業(yè)創(chuàng)建行之有效的內(nèi)部控制制度，酒店企業(yè)內(nèi)部各部門各行其是，溝通不到位，難以形成酒店企業(yè)內(nèi)部控制合力［1］。

（五）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督缺位

如今的一些酒店企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。此外，酒店企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容單調(diào)，僅負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，尤其是對(duì)成本控制、經(jīng)營效益方面的審計(jì)不足。在酒店企業(yè)內(nèi)部稽查和內(nèi)部控制制度不斷完善的背景下，酒店企業(yè)對(duì)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行效率的管理力度不足，導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督效果不佳。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下酒店企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效策略

（一）重視內(nèi)部控制工作

酒店企業(yè)應(yīng)使全員樹立內(nèi)部控制管理意識(shí)。

一方面，酒店企業(yè)高級(jí)管理人員應(yīng)全面了解內(nèi)部控制規(guī)范，完善相應(yīng)的配套制度，并加強(qiáng)評(píng)價(jià)引導(dǎo)與審計(jì)引導(dǎo)，健全內(nèi)部控制的規(guī)范化體系，引入先進(jìn)的內(nèi)部控制理念，創(chuàng)新日常經(jīng)營活動(dòng)，為內(nèi)部控制體系的建設(shè)及內(nèi)部控制工作的高效開展打造優(yōu)良環(huán)境，使用現(xiàn)代化工具實(shí)現(xiàn)酒店企業(yè)價(jià)值的最大化。

另一方面，酒店企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)，全方位推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，使酒店企業(yè)內(nèi)部所有員工均意識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義。在這個(gè)過程中，要將部門考核狀況與內(nèi)部控制工作掛鉤，以便從根源激發(fā)全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的能動(dòng)性，促使其高效配合內(nèi)部控制工作的開展。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制

首先，應(yīng)結(jié)合酒店企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展目標(biāo)，創(chuàng)建適合酒店企業(yè)的內(nèi)部控制體系，組建專業(yè)的工作小組，由專業(yè)負(fù)責(zé)人牽頭，支持內(nèi)部控制工作的落實(shí)。參照內(nèi)部控制指引文件，全方位梳理酒店企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程，創(chuàng)建符合酒店企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制機(jī)制［2］。

其次，要參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，將其與酒店企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況有機(jī)結(jié)合，健全酒店企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，以切實(shí)彌補(bǔ)酒店企業(yè)內(nèi)部控制體系的不足。

此外，酒店企業(yè)內(nèi)部控制工作小組要建立例會(huì)制度，由專業(yè)負(fù)責(zé)人定期匯報(bào)各內(nèi)控小組工作狀況，并收集內(nèi)控管理問題，加強(qiáng)集中討論與協(xié)調(diào)。各部門修訂內(nèi)控管理辦法，均要與其他部門協(xié)商，以免在內(nèi)部控制方面產(chǎn)生矛盾與沖突，為后期順利推進(jìn)內(nèi)部控制做好鋪墊。

（三）形成內(nèi)部閉環(huán)管理

酒店企業(yè)要結(jié)合各項(xiàng)目標(biāo)，優(yōu)化階段性戰(zhàn)略計(jì)劃，在事前做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)分析工作，創(chuàng)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，以便將各類風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中。同時(shí)，應(yīng)充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)管控業(yè)務(wù)系統(tǒng)。如果發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)問題，要立即預(yù)警報(bào)送，在最短時(shí)間內(nèi)制定行之有效的應(yīng)對(duì)策略［3］。

除此之外，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，設(shè)立專業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)部門，定期全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作的實(shí)效性，并形成評(píng)價(jià)報(bào)告，在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)盤已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，為日后全面防范風(fēng)險(xiǎn)提供經(jīng)驗(yàn)參考，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善，真正達(dá)到閉環(huán)管理效果。

（四）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

為更有效地推進(jìn)酒店企業(yè)內(nèi)控管理工作，打造良好的管理環(huán)境是必不可少的手段。若想避免酒店企業(yè)內(nèi)部控制失效，則應(yīng)創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，打造優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境。全面提高酒店企業(yè)內(nèi)部控制水平，確保酒店企業(yè)制度及規(guī)范操作流程貫穿酒店企業(yè)日常經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將諸多不可控因素納入可控范圍，以保障酒店企業(yè)良好運(yùn)營。值得注意的一點(diǎn)是，在酒店企業(yè)長期發(fā)展過程中，加強(qiáng)經(jīng)營環(huán)境和酒店企業(yè)生產(chǎn)方面的控制是優(yōu)化酒店企業(yè)管理環(huán)境的重中之重［4］。

良好的內(nèi)控環(huán)境會(huì)直接影響酒店企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和整體戰(zhàn)略決策的效果。此外，還要不斷提高酒店企業(yè)管理人員素養(yǎng),增強(qiáng)其內(nèi)控意識(shí)，這會(huì)影響后期的酒店企業(yè)內(nèi)控行動(dòng)。因此，酒店企業(yè)管理人員要設(shè)立明確的目標(biāo)，自主開展酒店企業(yè)經(jīng)營管理工作，將各環(huán)節(jié)檢查工作落到實(shí)處，以推動(dòng)酒店企業(yè)內(nèi)控工作的創(chuàng)新與突破性發(fā)展。

（五）優(yōu)化酒店企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)并實(shí)施預(yù)算管理

酒店企業(yè)預(yù)算管理不只涉及財(cái)務(wù)預(yù)算管理，還包含酒店企業(yè)內(nèi)部管理的多個(gè)方面，涉及采購預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、銷售預(yù)算及資本支出預(yù)算等。預(yù)算管理工作既涉及前期預(yù)測(cè)規(guī)劃，又涉及預(yù)算執(zhí)行過程中的控制與調(diào)整，包含事后考核與獎(jiǎng)懲。增強(qiáng)預(yù)算的整體性與全面性，可確保酒店企業(yè)各部門在預(yù)算具體實(shí)施過程中高效配合，提高整體管理效率，減少摩擦與矛盾，從而增強(qiáng)酒店企業(yè)凝聚力。

酒店企業(yè)運(yùn)營以預(yù)算為核心依據(jù)，做好邊生產(chǎn)邊銷售工作，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用，是保障酒店企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的重要手段。全面預(yù)算可為酒店企業(yè)提供明確的經(jīng)營目標(biāo)，促使酒店企業(yè)內(nèi)部各部門厘清各方權(quán)責(zé)［5］。

（六）構(gòu)建全面監(jiān)控體系

首先，要全面參與酒店企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)計(jì)工作，并加強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)控。全面了解酒店企業(yè)運(yùn)作過程，明確主要問題和具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。結(jié)合酒店企業(yè)發(fā)展情況和相關(guān)政策，找準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)鍵目標(biāo)，并全面考慮酒店企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)狀況。參照有關(guān)職能部門制定的工作計(jì)劃，創(chuàng)新檢查方法，在發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上有效監(jiān)測(cè)與評(píng)估內(nèi)部控制的實(shí)施狀態(tài)。

其次，在事中控制環(huán)節(jié)，同樣要加強(qiáng)監(jiān)控與評(píng)估。在具體實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，可以分別從授權(quán)、預(yù)算、組織、資產(chǎn)安全及信息質(zhì)量等方面進(jìn)行評(píng)估，全面分析規(guī)則。要結(jié)合酒店企業(yè)實(shí)際運(yùn)營效果，探索更合理、更合規(guī)的業(yè)務(wù)運(yùn)營模式，并精準(zhǔn)判斷內(nèi)部控制運(yùn)營的實(shí)效性，實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控。

最后，要科學(xué)處理內(nèi)部控制結(jié)果報(bào)告，管理層與審計(jì)部門應(yīng)參照各職能部門發(fā)展情況和執(zhí)行報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀和結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)一步分析年度經(jīng)營目標(biāo)完成度，如果存在問題，應(yīng)立即解決。

（七）優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及崗位

首先，酒店企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部控制的具體需求，考慮企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，分析崗位設(shè)定實(shí)際要求，適當(dāng)調(diào)整崗位。同時(shí)，在具體發(fā)展過程中，要對(duì)崗位內(nèi)部情況進(jìn)行細(xì)化處理，結(jié)合具體程序和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，劃分各部門、各崗位的權(quán)利、責(zé)任，保障不同崗位互相牽制。

其次，要編制對(duì)應(yīng)的說明書，防止崗位間出現(xiàn)職能交替或職能缺失問題，保障酒店企業(yè)內(nèi)部各組織結(jié)構(gòu)和崗位發(fā)揮職責(zé)作用，使企業(yè)內(nèi)部控制工作穩(wěn)步落實(shí)。

五、結(jié)語

對(duì)酒店企業(yè)而言，內(nèi)部控制工作并非一勞永逸，酒店企業(yè)要結(jié)合日常經(jīng)營活動(dòng)、未來發(fā)展趨勢(shì)等，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制方案。因此，酒店企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)嚴(yán)格參照內(nèi)部控制規(guī)定，彌補(bǔ)內(nèi)部控制漏洞，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變化，持續(xù)完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制，致力于發(fā)揮內(nèi)部控制在酒店企業(yè)經(jīng)營中的價(jià)值與作用，為酒店企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航，助力酒店企業(yè)創(chuàng)收，為帶動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。