王妍超

（北京鑫都未來(lái)企業(yè)管理有限公司，北京 100000）

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合成為主流，我國(guó)也在積極推進(jìn)相關(guān)工作，并且取得了不俗的成績(jī)。但由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還有待完善，二者在有機(jī)整合及銜接方面還存在問(wèn)題，聯(lián)系還不夠緊密。因此本文以管理會(huì)計(jì)師審計(jì)為研究對(duì)象，通過(guò)理論分析法和對(duì)比分析法來(lái)論證其內(nèi)在關(guān)系以及與內(nèi)審工作的相關(guān)性，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)融合前后內(nèi)審環(huán)境因素變化進(jìn)行深入剖析。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，我國(guó)已逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)分工細(xì)化，傳統(tǒng)意義上側(cè)重于財(cái)務(wù)核算的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足當(dāng)前的公司治理要求。鑒于此，企業(yè)需要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境并提高效率，因此以滿足客戶需求為目的，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合發(fā)展起來(lái)的一種新型內(nèi)審模式應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)全面、綜合、系統(tǒng)地核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的資金，達(dá)到反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，為管理者提供決策依據(jù)的目的。管理會(huì)計(jì)的作用則主要有兩個(gè)：一是在一定程度上提高經(jīng)營(yíng)者的工作效率，二是幫助經(jīng)營(yíng)者等相關(guān)人員更好地了解公司情況并制定正確的決策。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)治理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的關(guān)鍵是二者的目標(biāo)、范圍、邊界，以及它們既相互聯(lián)系、彼此依賴又互為補(bǔ)充的關(guān)系。從理論上講，二者存在一定的內(nèi)在關(guān)系和本質(zhì)區(qū)別，財(cái)務(wù)報(bào)告作為內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容之一，是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，能夠全面監(jiān)督與審查企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和績(jī)效評(píng)價(jià)等活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)委員會(huì)作為監(jiān)督和控制管理層的主要機(jī)構(gòu)，其關(guān)鍵職能是保證董事會(huì)決策的正確性，為提高經(jīng)營(yíng)效率提供有力保障，為外部利益相關(guān)者在信息披露等方面提供相應(yīng)的服務(wù)。因此二者必須形成彼此制衡的關(guān)系，從而形成良性循環(huán)。企業(yè)治理是指對(duì)公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使其能夠有效發(fā)揮作用，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合后產(chǎn)生了兩種組織形式，屬于新型組織模式與制度創(chuàng)新。在這種新型組織形式下，企業(yè)可以建立專門(mén)的機(jī)構(gòu)或部門(mén)負(fù)責(zé)相關(guān)工作，也可由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督審計(jì)人員履行相應(yīng)職能、承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)，或者成立內(nèi)部審查委員會(huì)審核公司日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，高效完成任務(wù)［1］。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)的一種特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要目的是向利益相關(guān)者提供與決策有關(guān)且更具可靠性、操作性以及符合更高層次要求的信息，而內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于監(jiān)督各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。我國(guó)許多大型國(guó)有企業(yè)都建立了獨(dú)立、完整、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度體系，一些上市公司將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)納入內(nèi)審工作范疇，使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略由傳統(tǒng)模式向現(xiàn)代模式轉(zhuǎn)變時(shí)產(chǎn)生了重大影響，有了變革性進(jìn)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念有狹義和廣義之分，從狹義上講，它是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與分析并向外部提供反映其價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程、特征或結(jié)果方面客觀描述的各種信息；從廣義上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體是企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間形成關(guān)系的人［2］。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理結(jié)構(gòu)

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在融合過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而二者在一定程度上也相互聯(lián)系。從整體上看，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有經(jīng)濟(jì)組織關(guān)系，但由于二者的目標(biāo)不同，利益主體也不同，所以難以統(tǒng)一協(xié)調(diào)地對(duì)公司進(jìn)行決策控制。另外，因?yàn)槎叩挠绊懸蛩夭町愝^大且無(wú)法完全割裂，難以區(qū)分和管理整合財(cái)務(wù)報(bào)告披露等問(wèn)題，所以在實(shí)際工作中二者很難有效融合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理結(jié)構(gòu)是指企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和組織活動(dòng)所涉及的所有內(nèi)容進(jìn)行審查、計(jì)量及報(bào)告等。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，二者相互依存又相互促進(jìn)，具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系。財(cái)務(wù)信息可以作為評(píng)價(jià)依據(jù)之一，管理會(huì)計(jì)與控制結(jié)構(gòu)是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)作，并且對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（三）管理會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表

管理會(huì)計(jì)報(bào)表涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的成果。它既包括與企業(yè)所有者有關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告，也包含所有與利潤(rùn)相關(guān)的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)不是單純以貨幣作為衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，而是通過(guò)分析整理過(guò)去一段時(shí)間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易及管理活動(dòng)情況，得到真實(shí)有效的信息并進(jìn)行控制和監(jiān)督。從報(bào)表作用來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)的發(fā)展情況，能幫助管理者了解公司的發(fā)展趨勢(shì)，而管理會(huì)計(jì)則可以為管理者提供更全面細(xì)致、真實(shí)可靠的相關(guān)信息，因此二者的融合對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要意義［3］。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的披露

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外披露的，主要包括公司概況、組織架構(gòu)及基本構(gòu)架等內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)則以貨幣作為計(jì)量單位進(jìn)行編制，因此“信息”和“儲(chǔ)藏”是公認(rèn)的能夠影響外部使用者決策的兩個(gè)概念，同時(shí)也受到投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的關(guān)注。在我國(guó)的證券市場(chǎng)中，財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部管理者制定經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)之一，可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的披露分為兩種形式：一是在編制報(bào)表時(shí)，財(cái)務(wù)人員按照企業(yè)規(guī)定，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行加工處理后再向投資者、債權(quán)人或其他利益關(guān)系人報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況；二是以非貨幣形式公開(kāi)反映的信息。前者是指通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨及固定資產(chǎn)原值減去成本的計(jì)算方法來(lái)確認(rèn)損益，后者則是將計(jì)量產(chǎn)生價(jià)值作為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整而編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的內(nèi)在關(guān)系

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的內(nèi)在關(guān)系及其作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的內(nèi)在關(guān)系及其作用主要表現(xiàn)為，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展，以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，通過(guò)審查、監(jiān)督、分析等方法對(duì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出相應(yīng)意見(jiàn)，目的在于幫助經(jīng)營(yíng)者改善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置?，F(xiàn)階段企業(yè)普遍存在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的現(xiàn)象，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)成為財(cái)務(wù)信息披露的主要方式之一。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的運(yùn)行機(jī)制

首先，應(yīng)建立健全企業(yè)管理會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度。我國(guó)當(dāng)前在這方面缺乏相應(yīng)法律法規(guī)和政策指引。因此應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)規(guī)范性文件，以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合系統(tǒng)的有序運(yùn)行。其次，應(yīng)完善現(xiàn)有評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)。一方面，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員專業(yè)水平、職業(yè)道德素質(zhì)等的定期考核評(píng)估，并根據(jù)結(jié)果給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。最后，應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其充分發(fā)揮監(jiān)督職能和監(jiān)察功能，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的實(shí)施過(guò)程

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的目的是使企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)在工作中積極溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)揮出應(yīng)有的作用，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須從以下幾方面著手：首先，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)；其次，整合信息并建立相應(yīng)制度約束相關(guān)人員行為，同時(shí)也要注意財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)不可以隨意插手組織的各項(xiàng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程；最后，在實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的過(guò)程中應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)之間的溝通。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性

在企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的必要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合，能夠加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的分析。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注的是資金活動(dòng)及其最終數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境波譎云詭，新情況、新問(wèn)題層出不窮，各種復(fù)雜的業(yè)務(wù)形式不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)決策者面臨越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。因此在企業(yè)內(nèi)部控制與管理中，要建立健全相關(guān)制度并制定有效的措施，確保資產(chǎn)安全。如今經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，企業(yè)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式已不能滿足時(shí)代發(fā)展需求。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的健全，會(huì)計(jì)工作要求越來(lái)越高，審計(jì)人員需要遵循更高的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，滿足更高的職業(yè)道德要求。因此需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)、專業(yè)能力等的培訓(xùn)，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，使其更好地服務(wù)于企業(yè)管理目標(biāo)，不受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式或其他因素影響。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合在我國(guó)的可行性

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合具有一定的特殊性和強(qiáng)大的發(fā)展?jié)摿?，其?yīng)用范圍較廣。從理論研究上看，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中沒(méi)有關(guān)于二者分離的相關(guān)規(guī)定，而現(xiàn)有一些文獻(xiàn)資料也對(duì)兩種不同類型的內(nèi)部審計(jì)形式進(jìn)行了分析、對(duì)比、說(shuō)明。受時(shí)間因素及專業(yè)水平的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在融合過(guò)程中存在交叉重疊部分，因此二者必然產(chǎn)生一定的差異。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是必然趨勢(shì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)、經(jīng)濟(jì)全球化的深入，中國(guó)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越大。在這樣的背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+”引領(lǐng)時(shí)代潮流。財(cái)務(wù)報(bào)告是公司對(duì)外披露信息的主要渠道，企業(yè)需要向外界及時(shí)公布相關(guān)信息，從而達(dá)到利益最大化的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，為投資者提供有效、可靠的投資決策依據(jù)。同時(shí)其還可以起到優(yōu)化社會(huì)資源配置的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合在內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)施

在企業(yè)內(nèi)部控制中，需要對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的預(yù)算、審核和監(jiān)督，并根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)措施，因此要加大對(duì)資金使用的監(jiān)控力度。審計(jì)人員主要負(fù)責(zé)審查各部門(mén)提供的資料是否真實(shí)有效，為管理層制定決策提供依據(jù)，同時(shí)還要定期開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞并進(jìn)行處理。在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)方面加大投入力度，從而提高公司整體運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合制度的建立，有利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還可以為投資者提供有效的決策建議等。其中管理會(huì)計(jì)師也發(fā)揮了重要作用，他們針對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)，幫助管理者改善工作方法和程序。因此，二者應(yīng)加強(qiáng)溝通交流，還要制定各自適用的規(guī)章制度來(lái)規(guī)范二者的關(guān)系。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合在內(nèi)部審計(jì)中的具體運(yùn)用措施

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的過(guò)程中，二者要相互借鑒，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求不斷完善。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合，在內(nèi)部控制方面的要求包括如下幾點(diǎn)：首先，從制度上加大其實(shí)施力度與監(jiān)督力度；其次，建立一套合理、科學(xué)、有效且符合新經(jīng)濟(jì)環(huán)境、新形勢(shì)需要的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系；最后，通過(guò)財(cái)務(wù)信息披露和管理會(huì)計(jì)報(bào)告等提高公司內(nèi)控水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，并且內(nèi)部審計(jì)注重企業(yè)對(duì)自身進(jìn)行監(jiān)督，提出意見(jiàn)和建議，從而為管理層提供決策支持。因此在開(kāi)展工作時(shí)，應(yīng)注重對(duì)管理人員、財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)工作人員的思想教育、職業(yè)道德教育等方面的工作，通過(guò)定期組織員工學(xué)習(xí)等方式，提高內(nèi)審從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)及要求，使他們認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要作用，加大內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)力度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮自身職能。

六、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，而且二者的融合必將為企業(yè)發(fā)展提供不竭的動(dòng)力。文章對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合進(jìn)行了研究，分析了兩種審計(jì)模式的特點(diǎn)，并根據(jù)相關(guān)資料指出現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系存在的不足。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的內(nèi)控環(huán)境不完善、人員素質(zhì)不高、管理混亂、工作效率低下和成本效益差等問(wèn)題不容忽視。文章針對(duì)管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的融合提出了一些建議，一方面，財(cái)務(wù)信息披露必須與管理制度相協(xié)調(diào)。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)面臨許多亟須解決的問(wèn)題，完善相關(guān)法律法規(guī)并加強(qiáng)監(jiān)督迫在眉睫。另一方面，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化、提高信息化水平以及建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等，都是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必須考慮和研究的重要內(nèi)容，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。