李春霞

（山東廣播電視臺，山東 濟南 250000）

一、引言

事業(yè)單位財務管理內容較多，涵蓋預算、收入、支出、采購、資產等一系列管理活動，覆蓋面相對較廣，貫穿事業(yè)單位經濟活動的各個環(huán)節(jié)。尤其是隨著事業(yè)單位改革的不斷深化以及經濟社會的快速發(fā)展，事業(yè)單位的公共服務范疇不斷擴大，經濟活動領域的資金使用管理規(guī)模持續(xù)擴大，財務活動內容流程更加復雜，單位財務風險隱患不斷增加，對單位的財務風險管理提出了更高的要求。然而，受到長期以來行政管理模式的影響，不少單位的財務風險管理工作較為滯后，財務風險防范工作不到位，財務風險體系不健全，極易造成財務風險問題的發(fā)生。因此，對事業(yè)單位的內部管理來說，應充分認識財務風險管理的重要性，改進和完善財務模式，健全財務風險管理體系，提高單位財務管理水平，確保事業(yè)單位各項工作規(guī)范、有序地開展。

二、事業(yè)單位財務風險的類型

事業(yè)單位作為非營利性的公共職能機構，主要以提供各類公共產品和公共服務為目標，與企業(yè)等營利性組織在管理上有較大的區(qū)別，其財務工作的重點是財務資源的合理合法取得和規(guī)范高效使用。事業(yè)單位面臨的財務風險主要是指由于各種不確定性因素，單位難以有效獲取并使用財務資源，或者出現(xiàn)財產損失，進而影響單位充分履行其公共社會職能以及公共產品、公共服務的供給。

總的來說，事業(yè)單位在運轉管理中面臨的財務風險主要包括以下幾種。

（一）會計核算風險

會計核算是事業(yè)單位財務管理的重要基礎性工作，政府會計準則制度的實施，對事業(yè)單位有關會計核算的行業(yè)壁壘以及財務口徑等方面進行了統(tǒng)一，推動了單位內會計核算和預算管理的緊密結合。然而，政府會計準則制度改革后，由于會計核算工作標準要求更加細致規(guī)范，一些單位在會計核算方面受到工作方式滯后、跟進完善不及時等因素的影響，在賬務核算方面出現(xiàn)了一些問題，產生了會計核算風險，進而影響了事業(yè)單位財務管理的規(guī)范性。

（二）資金管理風險

事業(yè)單位的資金管理風險主要是支付風險，而支付風險與預算管理有著非常密切的關系。尤其是隨著事業(yè)單位改革的持續(xù)深化，要求單位跟進預算改革調整，完善資金支付管理工作，但是在具體操作過程中還存在不少的風險隱患。由于一些事業(yè)單位在預算編制過程中對項目、人員和公用經費的分配比例不合理，各科目預算分配比較隨意，所以在實際支付過程中難以完全按照預算計劃執(zhí)行。此外，有的單位的預算項目擠占大量資金，造成預算資金失衡，增加了事業(yè)單位的支付風險。

（三）投資活動風險

投資活動作為單位內部非常重要的經濟活動，也是容易出現(xiàn)財務風險隱患的關鍵環(huán)節(jié)。隨著事業(yè)單位管理模式機制的不斷改革發(fā)展，事業(yè)單位能夠支配與使用的資金規(guī)模不斷擴大，單位的投資活動涵蓋了對內投資、對外投資等多個領域。對內投資包括固定資產投資、無形資產投資，固定資產以建筑和設備為主，無形資產則以系統(tǒng)及專利為主。但是事業(yè)單位在實際投資活動中，容易受到外部環(huán)境因素的影響，出現(xiàn)投資管理不當?shù)臓顩r，這就造成投資結果和預期目標之間存在偏差，甚至導致投資活動難以產生預期的經濟效益或社會效益，進而出現(xiàn)投資風險問題［1］。

三、事業(yè)單位財務風險的主要成因

造成事業(yè)單位財務風險的因素是多樣的，既有主觀因素，也有客觀因素。從事業(yè)單位自身管理角度進行分析，造成財務風險的因素具體集中在以下幾方面。

（一）單位的財務工作基礎較為薄弱

隨著事業(yè)單位在公共服務領域的管理活動內容不斷增加，財政資金投入規(guī)模持續(xù)擴大，單位的資金來源渠道也更加復雜，這對單位財務管理能力等方面提出了較高的要求。然而，一些單位的財務管理工作基礎較為薄弱，財務機構設置不夠完善，財務管理規(guī)章制度體系也不夠健全，財務工作人員的業(yè)務技能和專業(yè)素養(yǎng)不高，容易形成財務風險。

（二）單位的財務風險預警體系不完善

有效防范單位內部財務風險問題的發(fā)生，需要建立系統(tǒng)完善的財務風險預警體系。當前一些單位財務風險意識薄弱，對財務風險的防控管理缺乏重視，也沒有結合單位經濟活動及財務管理的實際情況建立完善的財務風險預警體系，有的財務風險預警指標的選擇設計不夠合理，難以實現(xiàn)對財務風險的全過程動態(tài)控制管理，使得一些財務風險隱患得不到及時糾正解決［2］。

（三）單位的財務內控體系不夠健全

財務內控是控制單位財務風險的重要手段，為了防范單位內部管理過程中可能出現(xiàn)的財務風險，應建立基于風險導向的財務內控體系。當前不少單位的財務內控體系不夠健全，對財務內控管理的重視不足，財務內控環(huán)境較差，一些關鍵的內控管理制度執(zhí)行不力，財務內部的審計監(jiān)督不夠規(guī)范，導致單位經濟活動及財務管理中的問題沒有得到及時有效的發(fā)現(xiàn)和解決，再加上財務監(jiān)督管理力度不足，進一步增加了單位的財務風險隱患。

四、加強事業(yè)單位財務風險控制的具體策略

（一）夯實單位的財務管理工作基礎

良好的財務管理工作基礎對防范控制財務風險具有非常重要的保障作用，夯實財務管理工作基礎應該突出以下幾個方面。首先，應結合單位的實際情況，建立完善的財務管理制度，尤其是嚴格按照會計法、政府會計準則制度和會計行為規(guī)范等，對單位財務管理工作內容及財務管理工作流程等進行系統(tǒng)的規(guī)范和約束。結合財務風險管理的實際情況，完善財務風險預警和防范機制，落實財務風險管理工作相關責任，確保財務風險管理制度和措施在單位內部得到有效的執(zhí)行落實。其次，應增強單位內部財務工作人員的風險意識，強化財務工作人員在財經法律、政策法規(guī)以及財務會計實務方面的專業(yè)培訓，提升財務工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，確保財務工作人員可以嚴格按照制度規(guī)范要求開展會計核算、資金資產管理等各項工作，從而實現(xiàn)對內部的財務活動的嚴格規(guī)范和約束，避免由于操作問題而出現(xiàn)嚴重的財務風險。最后，還應注重積極改進單位的財務管理方式，尤其是深入推進信息化手段在單位日常財務管理中的應用，堅持業(yè)財融合理念，加強對單位內部業(yè)務活動數(shù)據(jù)及財務信息數(shù)據(jù)的整合和挖掘分析，提高財務信息數(shù)據(jù)的完整性、可靠性，以信息化、智能化手段對財務風險進行動態(tài)的識別評估和分析檢測，提高財務風險管控效率［3］。

（二）突出單位財務管理工作的重點

在單位財務風險的防范控制方面，應該根據(jù)修訂后的事業(yè)單位財務規(guī)則、政府會計制度準則等相關規(guī)章制度，突出財務管理工作的重點，規(guī)范單位的財務管理活動。首先，應推動單位財務管理的系統(tǒng)化建設，尤其是建立完善的預算會計體系和財務會計體系，明確預算管理及財務管理的內容，規(guī)范財務工作流程，尤其是對單位財務資源的籌集活動、分配使用及相關的資金管理活動等進行全面的梳理分析和規(guī)范完善，在單位內部構建包括預算及財務管理在內的、更加規(guī)范完整的財務規(guī)則框架，推動單位的會計核算及財務管理由傳統(tǒng)的收支導向向績效導向轉變。其次，應加強單位的成本管理，明確單位成本管理活動應遵循的財務管理目標、成本管理的基本內容、成本管控的主要項目等，建立以管理費用和業(yè)務成本為核心的成本管理體系，對單位內部的相關成本及不相關成本、作業(yè)成本及邊際成本、總成本及單位成本等成本范疇進行界定區(qū)分，進一步強化單位的成本管理。最后，應做好單位內部財務報告的整合，規(guī)范單位的預算會計報告體系和財務會計報告體系，并完善信息披露工作，規(guī)范和明確單位財務報告信息的披露范圍、披露審批流程、對外披露渠道方式等，主動接受外部監(jiān)督，促進單位財務的規(guī)范化管理，有效防范和避免財務風險發(fā)生［4］。

（三）建立科學系統(tǒng)的財務風險預警體系

要想防范單位內可能出現(xiàn)的財務風險，就應結合單位經濟活動和業(yè)務管理的實際情況，完善財務風險預警體系，及時對潛在的風險隱患進行預警分析。財務風險預警體系的建設，關鍵在于優(yōu)化財務風險預警指標的設計和選擇。一般來說，對事業(yè)單位財務風險預警指標的篩選、使用，較為常見的主要是選取單位的資金流動率、資產負債率、收入負債率等指標，反映單位的資產及負債情況；選取固定資產周轉率、預算收入未完成率、預算支出未完成率、三公經費超支率、基本支出超支率、人員支出比率等指標，反映單位的運轉管理能力；選取資產保值增值率、收支結余增長率、經費增長率等指標，反映單位的發(fā)展能力。在財務預警分析方面，可以采用層次分析的方式，科學地構建財務風險預警分析模型，確定不同財務預警指標的權重，進而對各類潛在的財務風險隱患進行客觀的評估分析，動態(tài)掌握財務風險隱患的發(fā)生概率及危害，指導單位的財務管理部門及時調整優(yōu)化財務管控策略，避免財務風險發(fā)生［5］。

（四）加強單位的預算管理

預算作為單位財務管理的核心內容，也是規(guī)范經濟活動、提高財務管理計劃性、有效防范財務風險的重要手段。事業(yè)單位在預算管理中應堅持預算績效導向，嚴格按照政府會計準則制度及事業(yè)單位財務規(guī)則等相關政策規(guī)定的具體要求，建立完善的預算管理制度，全方位加強預算管控。

第一，規(guī)范單位的收入和支出等各類預算的編制工作，對內部的基本支出采用定員定額的方式進行控制，對單位的各類經常性項目支出尤其是三公經費支出等，應按照相關原則要求，只減不增，對其他有關項目支出采用零基預算法編制預算。在預算的具體編制內容上，應充分保障各類重點項目支出，加強對單位結轉結余的預算資金的統(tǒng)籌使用。在單位預算的具體執(zhí)行過程中，應避免各種無預算或者超預算支出的行為，嚴禁預算虛列支出，嚴格規(guī)范預算追加的具體情形及程序，并做好單位存量資金的盤活管理，對各類結轉結余資金進行定期的清理。

第二，應加強預算績效管理，堅持績效優(yōu)先的原則，創(chuàng)新完善預算管理方式，尤其是落實預算績效評價制度，將單位內部的各類資金尤其是財政資金納入績效評價范圍，落實績效評價結果的反饋報告制度，進而形成預算編制目標明確、預算執(zhí)行過程動態(tài)管理、預算完成后績效評價的全過程管理模式，并積極推進預算公開，主動接受各級監(jiān)督，強化預算管理的規(guī)范性，提高預算績效水平，進而以預算的方式規(guī)范經濟活動，防范財務風險。

（五）加強單位財務內控體系建設

基于風險導向建立完善的財務內控體系，是有效防范控制財務風險的關鍵措施。財務內控體系的建設，一方面應突出內控基本制度體系的建立和執(zhí)行，明確單位內控的基礎框架、目標原則、組織設置、職責任務、內控方法、檢查報告等一系列內控手段，并按照內控管理要求對單位管理活動中的風險點進行全面的梳理分析，針對單位的日常運轉、預算編制和執(zhí)行、政府采購管理、資產管理、信息系統(tǒng)管理、結轉結余管理、專用基金管理、負債管理等，明確內部控制操作流程，制訂風險管理預案，并確保關鍵內控制度的有效落實，尤其是突出用款審批管理、票據(jù)審核程序、財務會計核算、單位印鑒管理等，建立相互監(jiān)督制衡的管理機制，從源頭防范財務風險。

另一方面，應加強財務內部監(jiān)督管理，尤其是強化財務內部審計的作用，重點完善單位內部審計機構的設置，提升內部審計工作的獨立性、權威性，拓展內部審計工作范圍和職能，突出風險性審計內容，開展現(xiàn)場審計及非現(xiàn)場審計，重點排查單位的經濟活動、財務管理及內部控制等方面存在的各種問題，進而及時發(fā)現(xiàn)財務風險隱患，制定應對措施，確保財務管理活動穩(wěn)定有序地開展［6］。

五、結語

事業(yè)單位出現(xiàn)財務風險的原因較為多樣，在風險的防范控制方面，應該注重全面加強單位財務管理的各項基礎工作，建立完善的財務風險防范預警機制，加強預算、收支、采購、資產等各項管理活動，加強內控體系建設，嚴格實施單位內部審計監(jiān)督，進而防范財務風險，確保單位運轉管理的規(guī)范性、有序性，促使事業(yè)單位可以更加高效地履行公共服務職能。