官振宇

（山東港口煙臺(tái)港集團(tuán)有限公司，山東 煙臺(tái) 264000）

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和完善，市場(chǎng)快速發(fā)展的同時(shí)不可避免地給企業(yè)的成長(zhǎng)帶來(lái)諸多不確定性，比如當(dāng)前我國(guó)稅收制度的不斷調(diào)整和執(zhí)法環(huán)境的變化，給企業(yè)的納稅管理帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)需要運(yùn)用科學(xué)的管理方法加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)通過(guò)合法的手段降低企業(yè)的納稅額度，防止企業(yè)產(chǎn)生不必要的損失，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

由于企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式以及組織結(jié)構(gòu)等方面的變動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)納稅額產(chǎn)生影響，所以企業(yè)必須建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。因此，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)有必要建立完善的納稅籌劃管理機(jī)制。

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和我國(guó)的稅收政策，利用有利于企業(yè)的納稅優(yōu)惠政策，為企業(yè)選擇一種最優(yōu)惠、稅負(fù)最輕的納稅方案，并統(tǒng)籌安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及投資活動(dòng)。在籌劃過(guò)程中，合法合規(guī)是企業(yè)必須遵守的第一原則，既要保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又要滿足政府的納稅要求。企業(yè)的納稅籌劃必須滿足以下幾點(diǎn)要求。首先，企業(yè)的納稅籌劃必須合法合規(guī)。企業(yè)要在符合稅收政策的基礎(chǔ)上納稅，在稅收政策的指導(dǎo)下履行納稅義務(wù)。其次，納稅籌劃行為具有稅前籌劃的特點(diǎn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了追求效益最大化，必須保證納稅籌劃在事前開(kāi)展，否則納稅籌劃行為就失去了意義。最后，納稅籌劃的目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅后收益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化的目標(biāo)［1］。

二、納稅籌劃的方法

納稅是企業(yè)必須履行的職責(zé)，但是為了最大限度地減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、利用好稅率差異，使企業(yè)在當(dāng)前納稅制度下充分節(jié)稅，企業(yè)需要結(jié)合當(dāng)前法律法規(guī)，利用最優(yōu)的納稅籌劃方法設(shè)計(jì)納稅方案。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)常用的納稅籌劃方法總結(jié)如下。

（一）順應(yīng)納稅的政策方向

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在具體的納稅籌劃中應(yīng)該根據(jù)國(guó)家稅收政策，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，利用好稅收政策中有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上避稅，減少企業(yè)的納稅成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［2］。

（二）選擇最優(yōu)的會(huì)計(jì)核算方法

在企業(yè)的實(shí)際納稅核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通常具有一定的選擇權(quán)，在符合會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的前提下，為企業(yè)選擇最優(yōu)的、可以節(jié)稅的會(huì)計(jì)核算方法。

（三）降低企業(yè)稅基、稅率

企業(yè)最終的納稅額與企業(yè)的稅基和稅率具有直接的關(guān)系，財(cái)務(wù)人員開(kāi)展納稅籌劃的最終目的是減少企業(yè)的納稅額，減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)一方面要盡可能降低稅基，另一方面要選擇稅率最低的稅種，進(jìn)而降低企業(yè)最終的納稅額。

（四）延緩企業(yè)納稅時(shí)間

任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展都需要資金的支持。從資金流動(dòng)的角度出發(fā)，可以將納稅理解為企業(yè)資金的流出，因此適當(dāng)延緩企業(yè)的納稅時(shí)間可以在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)資金的流動(dòng)性，達(dá)到減少企業(yè)隱性成本的效果。尤其是對(duì)資金匱乏的企業(yè)來(lái)說(shuō)，延緩納稅時(shí)間顯得極為重要。

（五）加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票管理

企業(yè)采購(gòu)日常設(shè)備及材料時(shí)，盡可能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以在稅前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在發(fā)票的日常管理中，企業(yè)應(yīng)核實(shí)發(fā)票的真實(shí)性和有效性，避免出現(xiàn)后期進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的情況。

三、納稅籌劃的必要性

從目前我國(guó)企業(yè)發(fā)展情況來(lái)看，中小企業(yè)日益發(fā)展壯大，已經(jīng)逐漸成為助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。但是在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，尤其是受到新冠肺炎疫情的沖擊，不少中小企業(yè)的發(fā)展面臨諸多挑戰(zhàn)，在不斷開(kāi)拓市場(chǎng)的同時(shí)，降低成本支出已經(jīng)成為企業(yè)生存的關(guān)鍵。納稅籌劃關(guān)乎企業(yè)的資金流出，因此，完善的納稅籌劃?rùn)C(jī)制對(duì)企業(yè)的發(fā)展尤為重要。納稅籌劃不僅能為企業(yè)節(jié)約成本，還可以對(duì)社會(huì)產(chǎn)生諸多正面影響，納稅籌劃的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面［3］。

（一）有利于提高企業(yè)的管理水平

我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)稅收管理人員提出了較高的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不僅要能解讀稅收政策，還必須具備一定的財(cái)會(huì)、稅務(wù)知識(shí)，使企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。因此，完善的納稅籌劃?rùn)C(jī)制能夠提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員個(gè)人能力的重視度，聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，采用最有利的會(huì)計(jì)核算方法，降低企業(yè)納稅額度，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，進(jìn)而提高企業(yè)的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）有利于提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

納稅籌劃是企業(yè)對(duì)自身納稅的提前規(guī)劃和安排，完善的納稅籌劃?rùn)C(jī)制能夠幫助企業(yè)針對(duì)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)制訂預(yù)警方案，保證企業(yè)在日新月異的市場(chǎng)環(huán)境中平穩(wěn)發(fā)展。尤其是在稅收制度不斷改革的背景下，納稅籌劃能夠協(xié)助企業(yè)根據(jù)稅收制度的變化，提前防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的納稅方案及會(huì)計(jì)核算方法，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的目標(biāo)

企業(yè)作為納稅主體，完善的納稅籌劃?rùn)C(jī)制能夠幫助企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的納稅額，避免發(fā)生偷稅漏稅的情況，進(jìn)而有利于我國(guó)宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前稅收政策時(shí)常變動(dòng)，其宗旨是降低企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)。此時(shí)，完善的納稅籌劃?rùn)C(jī)制能為企業(yè)節(jié)約更多的資金，促使企業(yè)依法納稅，在維護(hù)企業(yè)利益的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，其中納稅籌劃也不例外。在納稅籌劃過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)主觀或客觀的因素導(dǎo)致納稅籌劃方案失效，企業(yè)面臨一定的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)大致可以概括為以下幾個(gè)方面。

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前我國(guó)稅收政策通常是基于市場(chǎng)發(fā)展情況而變更的，給企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)了不確定性風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)該時(shí)常關(guān)注稅收政策的變動(dòng)。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是由企業(yè)財(cái)務(wù)人員操作的，在方案制訂過(guò)程中，每個(gè)人對(duì)企業(yè)發(fā)展和稅收政策的理解不同，通常帶有一定的主觀因素，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃方案可能因?yàn)楣ぷ魅藛T對(duì)稅收政策理解的偏差失效，給企業(yè)帶來(lái)操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是企業(yè)事前的納稅方案，對(duì)企業(yè)未來(lái)收益已經(jīng)作了初步預(yù)測(cè)，針對(duì)預(yù)測(cè)的收益水平為企業(yè)籌劃出最佳的納稅方案。但是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益的情況，導(dǎo)致企業(yè)事前的納稅方案和企業(yè)實(shí)際收益不符，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）違法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的納稅籌劃是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開(kāi)展的，但是如果籌劃人對(duì)法律知識(shí)了解不到位，缺乏專業(yè)的法律及稅收知識(shí)，對(duì)當(dāng)前政策變動(dòng)了解不及時(shí)，制訂了違背當(dāng)前稅收政策的納稅方案，那么極有可能給企業(yè)帶來(lái)違法風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)承受不必要的損失。

五、目前企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

從前述納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的納稅籌劃會(huì)受諸多因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要。目前企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在諸多問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃方案失效，這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足

從目前企業(yè)納稅籌劃管理部門發(fā)展情況來(lái)看，普遍存在對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不到位的現(xiàn)象，尤其是企業(yè)高層管理人員和籌劃人。納稅籌劃方案的制訂和執(zhí)行是持續(xù)的，方案的有效性和可行性直接關(guān)乎企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。高層管理人員和籌劃人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，削弱了企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的操作風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）籌劃人員專業(yè)素質(zhì)水平較低

企業(yè)想要通過(guò)完善的納稅籌劃減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)，除了要具備相應(yīng)的制度保障以外，還必須擁有一定數(shù)量的高素質(zhì)專業(yè)人才，才能保證納稅籌劃工作的順利開(kāi)展。從目前我國(guó)高校人才培養(yǎng)方案來(lái)看，納稅籌劃相關(guān)專業(yè)的建設(shè)起步較晚，在人才輸送方面尚顯不足。再加上企業(yè)管理人員對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重視不足，導(dǎo)致相關(guān)人才引進(jìn)困難，籌劃人員專業(yè)素質(zhì)水平較低，不利于企業(yè)制訂科學(xué)有效的納稅籌劃方案。

（三）納稅籌劃管理體系不合理

我國(guó)納稅籌劃發(fā)展起步較晚，目前尚未形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化的納稅籌劃管理體系，再加上企業(yè)管理人員對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足、籌劃人員專業(yè)素質(zhì)水平較低，因此納稅籌劃管理工作很難有序開(kāi)展。另外，諸多企業(yè)仍在采用以往的納稅管理方法，存在一些歷史遺留問(wèn)題。雖然目前部分企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始模仿國(guó)外企業(yè)實(shí)施納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，但是由于企業(yè)發(fā)展模式不同，反而給企業(yè)帶來(lái)一定的政策風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)缺乏內(nèi)部溝通平臺(tái)

企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)綜合性的工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)和溝通提出了較高的要求，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、部門結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有全方位的了解，這樣才能綜合考慮企業(yè)多方面，制訂符合企業(yè)成長(zhǎng)需求的納稅籌劃方案。目前企業(yè)內(nèi)部往往缺乏良好的溝通環(huán)境和信息化處理機(jī)制，各部門之間信息傳遞存在一定的壁壘，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)制訂方案時(shí)不能快速針對(duì)企業(yè)內(nèi)部變動(dòng)調(diào)整方案，納稅籌劃管理工作存在一定的滯后性，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。

六、企業(yè)納稅籌劃的改進(jìn)建議

根據(jù)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中普遍存在的問(wèn)題，本文提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，以期為企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供一定的參考［4］。

（一）增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)管理人員及籌劃人員對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理作用的發(fā)揮起到關(guān)鍵作用，因此增強(qiáng)其納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，具體可以從以下幾個(gè)方面著手。首先，將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作融入實(shí)際工作，提高對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視度；其次，密切關(guān)注與企業(yè)納稅籌劃相關(guān)0的其他部門運(yùn)行情況，加強(qiáng)與各部門的溝通；最后，管理層要明確長(zhǎng)期納稅籌劃目標(biāo)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)設(shè)計(jì)納稅方案，避免為了暫時(shí)的利益，使企業(yè)遭受更大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）加強(qiáng)籌劃人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

納稅籌劃方案的合理性與企業(yè)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)密切相關(guān)。因此，企業(yè)納稅籌劃工作人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，了解最新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，深刻理解稅收法規(guī)，同時(shí)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，掌握最新的納稅籌劃方法，為企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理做好充足的準(zhǔn)備。除此之外，企業(yè)可以對(duì)員工開(kāi)展定期培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)納稅新政，提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)水平，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。

（三）建立完善的納稅籌劃管理體系

在納稅籌劃管理體系中有效融入以下兩方面的內(nèi)容，可以在一定程度上彌補(bǔ)納稅籌劃管理體系的不足。一方面，重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，通過(guò)支出和收入數(shù)據(jù)對(duì)比，找出企業(yè)盈利和虧損點(diǎn)，協(xié)助納稅籌劃管理部門制訂正確籌劃方案，避免納稅籌劃方案出現(xiàn)主觀性錯(cuò)誤；另一方面，完善發(fā)票管理制度，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及投資過(guò)程中加強(qiáng)發(fā)票管理，完善發(fā)票報(bào)銷流程，提升企業(yè)的增值稅專用發(fā)票抵扣額度。

（四）增加企業(yè)涉稅信息的獲取渠道

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性的管理工作，因此應(yīng)該加強(qiáng)納稅管理部門與其他各部門的聯(lián)系，打破企業(yè)各部門之間的信息溝通壁壘。在當(dāng)前信息化時(shí)代，應(yīng)充分利用信息技術(shù)，建立企業(yè)內(nèi)部協(xié)商溝通平臺(tái)，提高企業(yè)內(nèi)部各部門間的溝通效率，使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理部門能夠充分了解各部門信息的變動(dòng)情況，進(jìn)而制訂更加合理的納稅方案。不僅如此，完善的信息溝通平臺(tái)還能進(jìn)一步提高企業(yè)的運(yùn)行速度，使企業(yè)各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。

七、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)納稅政策也在不斷調(diào)整。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)必須制訂科學(xué)、有效的納稅籌劃方案。因此，企業(yè)要充分重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)納稅額，同時(shí)防止在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)政策風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和違法風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。通過(guò)多角度、多層次提高企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理能力，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。