馬軍紅 中鐵二十局集團有限公司投資運營管理分公司

新時期，經(jīng)濟水平的加強促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理向新階段邁進。面對新機遇，需要立足宏觀角度分析稅務(wù)風(fēng)險管理體系的構(gòu)建重點與核心，多效并舉、整合發(fā)展，從而加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概念分析

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險主要會出自兩個方面，第一個方面就是企業(yè)納稅人的主觀原因造成的風(fēng)險，納稅人對國家稅務(wù)機關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)與理解不透徹、不全面，致使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。并且稅收部門對稅收相關(guān)的法律政策的解讀又存在差異，稅收部門和納稅人形成統(tǒng)一的認識，這也造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題。第二個方面就是必然性的風(fēng)險問題，由于企業(yè)納稅人沒有根據(jù)稅收政策落實科學(xué)納稅行為。企業(yè)這種不科學(xué)的納稅行為給新時期企業(yè)發(fā)展造成潛在的稅務(wù)風(fēng)險隱患，風(fēng)險有可能來自于稅務(wù)部門的處罰，導(dǎo)致企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)信用等級下降問題，由此使企業(yè)未來發(fā)展受到巨大影響。

(二)稅務(wù)風(fēng)險管理分析

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作是建立在國家相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上，防止企業(yè)在稅務(wù)方面會出現(xiàn)的各項異常，減少企業(yè)在稅收環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險隱患的幾率。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作集中于根據(jù)企業(yè)本身的實際發(fā)展情況對隱藏著的風(fēng)險隱患加以充分分析，結(jié)合當(dāng)前市場和國家政策落實風(fēng)險評估，在確保符合法律要求的基礎(chǔ)上，規(guī)劃并實踐針對性的風(fēng)險應(yīng)對辦法。企業(yè)納稅人在強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管工作的同時也需要提升法律意識，按時、依法納稅，以此保證企業(yè)長效發(fā)展。

二、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理現(xiàn)狀

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容

每個企業(yè)在發(fā)展期間都難免要有基礎(chǔ)稅務(wù)行為，也會面臨稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險是當(dāng)前全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中企業(yè)需要重點關(guān)注的經(jīng)營風(fēng)險[1]。普遍情況下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險存在于兩個方面，第一個方面就是企業(yè)對稅收政策和律法的了解不夠詳細或是并未仔細分析稅收政策，造成納稅義務(wù)履行期間發(fā)生異常，影響了企業(yè)后續(xù)稅收發(fā)展。其二，企業(yè)在落實稅收籌劃期間，一味看重經(jīng)濟性，刻意地節(jié)稅，使得稅務(wù)風(fēng)險提升。在企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，本身利益最高獲得和充分滿足自身經(jīng)濟利潤提升預(yù)期值，會使企業(yè)納稅環(huán)節(jié)發(fā)生異常，進行納稅時出現(xiàn)稅款缺少或是補繳情況，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)發(fā)生無謂的涉稅風(fēng)險。針對稅務(wù)風(fēng)險，其主客觀特點并存。在客觀層面上展開分析可以看出，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險無法徹底避免，這是企業(yè)在經(jīng)營過程中切實存在的隱患。在主觀層面展開分析可以看出，企業(yè)的不同稅務(wù)風(fēng)險時企業(yè)主管思維下產(chǎn)生的。

對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險而言，結(jié)合稅務(wù)環(huán)節(jié)展開分類，其風(fēng)險主要有六個類別。其一，公司內(nèi)部產(chǎn)生的風(fēng)險，具體體現(xiàn)在企業(yè)組織機構(gòu)和業(yè)務(wù)方面。其二，對稅務(wù)政策理解不充分，具體體現(xiàn)在稅率應(yīng)用和稅務(wù)規(guī)劃等方面。其三，財務(wù)管理引發(fā)的風(fēng)險問題，具體體現(xiàn)為財務(wù)人員在成本、費用以及收入等明確；其四，相關(guān)交易也會引起相應(yīng)的風(fēng)險，這類風(fēng)險的主要表現(xiàn)為圍繞關(guān)聯(lián)交易的融資環(huán)節(jié)出現(xiàn)；其五，對發(fā)票進行管理過程中也很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，往往在增值稅發(fā)票監(jiān)管與附加稅監(jiān)管等方面。其六，公司納稅申報也會產(chǎn)生風(fēng)險問題，一般此類風(fēng)險表現(xiàn)在納稅申報時間或是繳稅等環(huán)節(jié)。

(二)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要因素

進行納稅時因為企業(yè)和稅務(wù)部門之間沒有順暢的信息分享體系，促使信息分享失衡而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，是新時期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險里相對平常的情況。結(jié)合國家目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險實際情況，稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生具體分為兩個層面。第一，主觀上，因為企業(yè)在意識和理念上不完善，且稅務(wù)規(guī)劃需要加強，風(fēng)險管理部門不暢通、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不完善，內(nèi)控管理質(zhì)量不佳和企業(yè)稅收人員對稅收政策解讀不全面，專業(yè)水平需要加強[2]。第二，在客觀上，我國的稅收體系越來越成熟，但是還需要進一步加強，政府還是存在稅收執(zhí)法隱患，諸如稅收執(zhí)法過程健全性不足以及稅收政策穩(wěn)定性不足、稅企觀念混亂。在主觀上企業(yè)無法干涉稅收政策，但是若企業(yè)提升自身稅務(wù)風(fēng)險管理能力就可以切實掌控風(fēng)險。

(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的需求度

當(dāng)前時期，我國開始不斷提升稅務(wù)工作監(jiān)管強度，致力于對稅務(wù)負面行為說不，嚴格查處，導(dǎo)致稅收問題出現(xiàn)后，企業(yè)不僅要承擔(dān)經(jīng)濟損失，有時還需要承擔(dān)法律后果，特別是新時期國家信用體系越來越成熟背景下，企業(yè)若是牽涉到稅務(wù)問題就會限制后續(xù)行業(yè)信譽發(fā)展，阻礙長期發(fā)展。對于稅務(wù)風(fēng)險而言，這與企業(yè)建設(shè)存在緊密關(guān)系，通常的稅務(wù)風(fēng)險管理水平會影響到企業(yè)經(jīng)營管理與決策情況。另外，在我國和納稅信用等級評定相關(guān)的文件中明確表示，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和企業(yè)信用評價緊密聯(lián)系，出現(xiàn)涉稅問題就會造成企業(yè)信譽受影響，對其經(jīng)營、信貸，甚至未來發(fā)展都產(chǎn)生巨大影響[3]。在大規(guī)模金融危機之后，我國企業(yè)風(fēng)險防控意識飛速上升，然而由于實踐時間不長，相關(guān)機制還存在不足，企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險的重視度還需要進一步提升，因此，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防機制對企業(yè)而言至關(guān)重要。

三、企業(yè)稅務(wù)的核算程序

(一)組建市場經(jīng)營項目組

市場經(jīng)營項目組是引導(dǎo)實踐企業(yè)稅務(wù)流程的第一個步驟，組建市場經(jīng)營項目組是企業(yè)為組織生產(chǎn)經(jīng)營項目、獲得自身效益的前提，項目組成員一般包含項目總負責(zé)人、專業(yè)技術(shù)員、生產(chǎn)職工和財務(wù)人員等。項目組成員是引導(dǎo)市場經(jīng)營規(guī)劃、實踐市場經(jīng)營活動、總結(jié)市場經(jīng)營成果、核實市場經(jīng)營費用的主要人員，是企業(yè)技術(shù)升級研發(fā)的關(guān)鍵。市場經(jīng)營項目團隊需要對企業(yè)市場經(jīng)營活動計劃的決策進行負責(zé)，諸如項目目的、關(guān)鍵技術(shù)、人員需要以及經(jīng)費來源，還包括立項后市場項目落實、成果檢驗與成果轉(zhuǎn)化等步驟。

(二)確認市場經(jīng)營項目

企業(yè)成立的市場經(jīng)營項目需要根據(jù)自身所處領(lǐng)域整體技術(shù)水平和后續(xù)發(fā)展方向，合理、適度、有計劃地組織市場經(jīng)營活動。企業(yè)需要在每年年終時期明確下一年的市場經(jīng)營項目、項目組成員以及經(jīng)費方案等，財務(wù)人員在年初時期在財務(wù)核算系統(tǒng)中導(dǎo)入市場經(jīng)營項目，落實好市場經(jīng)營費用集中的前期準備任務(wù)[4]。

(三)確認市場經(jīng)營費用核算內(nèi)容

企業(yè)需要結(jié)合市場經(jīng)營規(guī)劃對市場經(jīng)營成本以及市場經(jīng)營產(chǎn)品量等實施統(tǒng)籌規(guī)劃，以防科研資金被隨意消耗或是長時間擱置。一般市場經(jīng)營費用主要成本是材料損耗和人工支出。材料損耗包括市場經(jīng)營項目耗費的所有原材料，市場經(jīng)營活動人工支出包含市場經(jīng)營人員薪資、獎金和社保等。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

(一)缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識

我國稅收力度持續(xù)攀升，稅收政策也隨之完善和優(yōu)化，企業(yè)在新時期稅收背景下，對自身企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理也要提起重視，讓國家企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理任務(wù)持續(xù)進步。多數(shù)企業(yè)紛紛組建起風(fēng)險管理部門和隊伍，對稅務(wù)風(fēng)險展開評估制定針對性措施確保企業(yè)可以長效發(fā)展，然而著眼于整體效果分析，稅務(wù)風(fēng)險管理在我國處于初期階段。部分企業(yè)并未意識到稅務(wù)風(fēng)險管理對于企業(yè)的影響和作用，認為稅務(wù)風(fēng)險管理不重要。企業(yè)管理人員沒有高度的風(fēng)險意識，會造成企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的忽視，企業(yè)在建設(shè)期間極易由于企業(yè)短期利益而做出違規(guī)行為，這與缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識的具有直接關(guān)系。企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有足夠的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防意識，就無法保障稅務(wù)問題的有效規(guī)避。

(二)稅務(wù)管理制度不健全

我國企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度構(gòu)建上還不夠完善，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)無法順利開展，在對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估期間會出現(xiàn)誤差，無法讓企業(yè)獲得理想風(fēng)險規(guī)避。沒有健全的稅務(wù)風(fēng)險管理機制會造成稅務(wù)風(fēng)險管理在企業(yè)中不能有效發(fā)揮實際效用，限制著企業(yè)后期發(fā)展。然而，個別公司即便有針對稅務(wù)風(fēng)險制定的管理機制，也與企業(yè)經(jīng)營相脫節(jié)，流于形式。由于可靠的稅務(wù)風(fēng)險管理制度的不足，不能進行理想的稅務(wù)風(fēng)險管理，也不能讓企業(yè)順利預(yù)防風(fēng)險隱患，在企業(yè)面臨風(fēng)險時不能提供可靠助力。沒有管理機制的稅務(wù)風(fēng)險管理會導(dǎo)致管理任務(wù)失去既有的工作職能，干擾后續(xù)發(fā)展建設(shè)。

(三)信息共享機制存在缺陷

市場需求在不斷變化，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要高度重視市場信息收集。結(jié)合市場消息反饋，企業(yè)及時進行優(yōu)化，確保企業(yè)經(jīng)濟效益穩(wěn)定上升。然而多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理上沒有注意稅務(wù)政策變化，忽視了稅務(wù)信息收集。稅務(wù)部門和企業(yè)之間也缺乏強有力的交流，沒有信息溝通導(dǎo)致稅務(wù)服務(wù)的落實受限。因為稅務(wù)部門工作人員和資源固定，為提升信息溝通里，企業(yè)需要自覺搭建溝通渠道，及時獲得稅務(wù)部門在稅收方面的多種消息。稅務(wù)部門也可以借助提供專業(yè)服務(wù)的方式深化和企業(yè)交流，在溝通期間提升企業(yè)納稅人依法納稅意識。在雙方充分交流之后，不僅可以促進稅務(wù)部門工作落實，還能夠讓企業(yè)獲得稅務(wù)方面有效信息。

(四)稅務(wù)管理人員水平不理想

企業(yè)中專職于稅務(wù)風(fēng)險方面的技術(shù)人員儲備不豐富，這是目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)管工作要重點解決的問題。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展時間較短，眾多稅務(wù)風(fēng)險管理人員比較缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)知識儲備，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行評估時表現(xiàn)出能力不佳情況。專業(yè)人才的缺少造成在稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)中獲得的結(jié)果和現(xiàn)實風(fēng)險存在誤差[5]。稅務(wù)風(fēng)險管理人員對國家稅務(wù)政策文件沒有進行充分學(xué)習(xí)，對國家不斷變化調(diào)整的稅務(wù)政策知識不能有效掌握，這均體現(xiàn)出了稅務(wù)風(fēng)險方面專業(yè)人員水平的不足與薄弱。稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)技術(shù)人員專業(yè)知識的匱乏、能力單薄，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理實際效用不能有效發(fā)揮出來。

五、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的有效路徑

(一)加強稅務(wù)風(fēng)險防范意識

在企業(yè)發(fā)展期間，稅務(wù)風(fēng)險無法避免。因而，需要將稅務(wù)處理風(fēng)險放在相應(yīng)高度上，同時歸入企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃中，要消除傳統(tǒng)稅務(wù)處理理念，以靈活的處理方式促進效果提升，由此將新時期的風(fēng)險防范意識滲透到稅務(wù)處理全過程中。另外，要提升稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防意識，加強風(fēng)險預(yù)防自主性、新穎性，將不同類型隱藏風(fēng)險控制在合理范圍，為滿足企業(yè)長期發(fā)展需求提供助力[6]。并且，還需要在企業(yè)內(nèi)部營造出強烈的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防處理范圍，讓市場經(jīng)費加計扣除方面活動和實踐中的各種風(fēng)險幾率顯著下降，從而切實促進企業(yè)良好發(fā)展。

(二)健全企業(yè)信息系統(tǒng)

第一，企業(yè)要關(guān)注信息系統(tǒng)構(gòu)建和應(yīng)用，根據(jù)稅務(wù)專業(yè)法律和文件要求，形成高效、高能、優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)處理信息系統(tǒng)，保證企業(yè)和稅務(wù)法規(guī)標準相契合。第二，要根據(jù)現(xiàn)實情況，企業(yè)將信息技術(shù)滲透到稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防實踐中，保證稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防責(zé)任要求和方法模式等充分落實[7]。第三，要堅持完善企業(yè)內(nèi)控體系，主動處理各項稅務(wù)風(fēng)險，以此穩(wěn)定稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防基礎(chǔ)。第四，要利用企業(yè)內(nèi)控體系對市場經(jīng)費加計扣除稅務(wù)處理工作進行專項鼓勵和限制，強化內(nèi)部之間合作效率，滿足稅務(wù)風(fēng)險最佳控制目標。

(三)加強協(xié)同工作機制的運行管理

研發(fā)經(jīng)費加計扣除稅務(wù)處理效果的好壞，重點在于科技部門、稅務(wù)部門以及財政部門的合作效果。因而，需要堅持對多部門協(xié)同機制進行完善并有效運行，強化多環(huán)節(jié)、多部門和多階段之間的銜接與緊密度，從而形成強有力的工作合力。并且，要切實加強從科技主管企業(yè)是主體的研發(fā)經(jīng)費加計扣除稅務(wù)處理工作協(xié)同機制，提升稅務(wù)處理事前監(jiān)督、事中控制以及事后反饋，對于存在異常的及時落實差異化處理，讓研發(fā)經(jīng)費加計扣除稅務(wù)處理一直按照正確方向發(fā)展[8]。不僅如此，還需要密切關(guān)注市場經(jīng)費加計扣除具體情況，提升責(zé)任意識與風(fēng)險理念，合作完成國家在稅收處理政策上的實踐內(nèi)容。

(四)強化稅務(wù)管理人員基本素質(zhì)

企業(yè)關(guān)注內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理，縮減經(jīng)營中稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的幾率，應(yīng)該對稅務(wù)管理人員落實必要性培訓(xùn)，持續(xù)加強稅務(wù)風(fēng)險管理人員的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)強化自身經(jīng)濟效益重點在于在科學(xué)范圍內(nèi)減少企業(yè)稅收繳納比重，這需要稅務(wù)風(fēng)險管理者不僅要了解怎樣預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，同時要有效利用國家對企業(yè)稅務(wù)改善措施[9]。確保企業(yè)在合法納稅前提下實現(xiàn)經(jīng)濟效益最佳化，必須要加強稅務(wù)風(fēng)險管理者基本素養(yǎng)。企業(yè)可定期對內(nèi)部職工落實培訓(xùn)，在展開績效考核，監(jiān)督職工堅持學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，還可以邀請專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人才進入企業(yè)工作以加強稅務(wù)風(fēng)險管理效果。

六、結(jié)語

綜上所述，在構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系過程中，文章集中于人員素質(zhì)、溝通機制、工作意識等方面提出了有效的實踐策略，以應(yīng)對管理中產(chǎn)生的各項不足，旨在為相關(guān)研究提供切實可行的建議。