王志英 金恒智控管理咨詢集團(tuán)股份有限公司

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)主要是會(huì)計(jì)和審計(jì)機(jī)關(guān)，而實(shí)施主體則是兩個(gè)機(jī)關(guān)的工作人員；會(huì)計(jì)監(jiān)管的對象是與企業(yè)價(jià)值變動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；財(cái)務(wù)監(jiān)管的內(nèi)容主要是指各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、實(shí)施等行為是否符合有關(guān)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，包括國家制定的法規(guī)、財(cái)政部制定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及企業(yè)內(nèi)部制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)定等；會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的在于保證經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、規(guī)范，有效地發(fā)揮其作用。

一、內(nèi)部控制制度的重要意義

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國的經(jīng)濟(jì)也得到了飛速的發(fā)展，企業(yè)間的競爭也日益加劇，內(nèi)部控制的重要性日益凸顯。公司的內(nèi)部控制是在保障社會(huì)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制訂了公司的內(nèi)部控制制度。在制定和執(zhí)行有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行了及時(shí)的分析與研究，使其更易于執(zhí)行，從而增強(qiáng)了公司的基本能力。所以內(nèi)部控制制度在企業(yè)的內(nèi)部控制方面起到了很大的作用，并且科學(xué)的內(nèi)部控制制度還可以增強(qiáng)員工的控制力，提升工作的效率。企業(yè)的有關(guān)管理人員在進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候，往往會(huì)花更多的時(shí)間和精力來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，以此來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)在實(shí)施管理工作的過程中，往往會(huì)采用多種方法來推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在企業(yè)的內(nèi)部控制中，要針對不同的職能差異，對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境的優(yōu)化，以實(shí)現(xiàn)對公司的監(jiān)控與發(fā)展。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，要對公司經(jīng)營中所涉及的資金的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面的管理，保證資金的安全，并保證公司的資金記錄、資金清查等方面的工作。對公司的存款進(jìn)行監(jiān)控和管理，能有效地防止資金被侵占，保證公司資產(chǎn)的安全。第二，完善的內(nèi)部控制體系能夠有效地改善公司的經(jīng)營狀況，確保公司的安全與健康發(fā)展。通過對企業(yè)的外在因素進(jìn)行分析，可以使企業(yè)的整體經(jīng)營水平得到全面提升。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系分析

(一)企業(yè)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)控制

目前，國內(nèi)大部分的公司都建立起了與會(huì)計(jì)緊密聯(lián)系的嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，其中以會(huì)計(jì)控制為主，但其內(nèi)部控制制度尚不健全。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，近年來，由于出現(xiàn)了大量的違規(guī)行為，導(dǎo)致了某些企業(yè)出現(xiàn)“黑幕”現(xiàn)象。與此同時(shí)也存在著一些公開問題，如監(jiān)督人員監(jiān)督不力、效率低下、效益不高等，在很大程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。在這個(gè)時(shí)候，單位的稽核人員應(yīng)當(dāng)更加清楚自己的責(zé)任，在工作中做到以公平、公正的方式進(jìn)行監(jiān)督。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一種基本的經(jīng)營方法，它包括了內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管，也就是財(cái)務(wù)審計(jì)。會(huì)計(jì)監(jiān)督制度包括：內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。在這些制度中，最主要的就是內(nèi)部監(jiān)管，也就是所謂的會(huì)計(jì)監(jiān)管。會(huì)計(jì)監(jiān)管是指實(shí)施主體和稽核主體。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，有利于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)員工積極工作。

三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督狀況研究

(一)企業(yè)管理系統(tǒng)領(lǐng)域

對于企業(yè)管理來說，它的核心作用就是指導(dǎo)和控制企業(yè)內(nèi)部的各種制度，建立一個(gè)科學(xué)的管理體系，可以平衡各利益集團(tuán)的利益分配，是建立一個(gè)一流的內(nèi)部控制環(huán)境的后盾。從目前的情況來看，國內(nèi)很多企業(yè)的管理制度建設(shè)程度參差不齊，大約50%以上的企業(yè)都已經(jīng)實(shí)行了相應(yīng)的管理計(jì)劃，而這些企業(yè)中，仍有一些問題與目前的管理制度和實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r有很大的不同。但是，由于我國企業(yè)內(nèi)部一直沒有建立起相對獨(dú)立的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，而董事會(huì)又是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一部分。因此，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督功能不能很好地發(fā)揮出來。通過對比外資、國企、民企的經(jīng)營體制，可以看出，其他企業(yè)在經(jīng)營體制上的能力要強(qiáng)于私營企業(yè)，而有些大型企業(yè)的經(jīng)營體制也要強(qiáng)于小型企業(yè)。企業(yè)治理制度比較完善，內(nèi)部控制環(huán)境較好，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的水平也較高。

(二)企業(yè)文化領(lǐng)域

對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來說，企業(yè)文化是一種肉眼看不到的凝聚力，優(yōu)秀的企業(yè)文化可以很好地幫助企業(yè)建立和完善企業(yè)內(nèi)部機(jī)制。值得注意的是，對于很多企業(yè)來說，企業(yè)的文化具有非常重要的意義，屬于企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)不可缺少的因素。就目前的情況來看，我國各類企業(yè)的企業(yè)文化執(zhí)行情況都比較好，不少企業(yè)已經(jīng)在自身發(fā)展過程中建立起了自己的企業(yè)文化，并在推動(dòng)自身發(fā)展方面取得了良好的成效。通過比較我國國有、外資、私營三類企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)情況，可以看出，在企業(yè)文化建設(shè)方面，其它兩類的企業(yè)要優(yōu)于私營企業(yè)，而大型企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)情況要好于小型企業(yè)。一般而言，如果一個(gè)企業(yè)的文化建設(shè)得比較好，那么它的內(nèi)部控制環(huán)境就會(huì)有所改善，從而能夠最大限度地發(fā)揮出作用。但是，對于那些未能建立良好企業(yè)文化、規(guī)模較小、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差的民營企業(yè)來說，由于缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性需要不斷改進(jìn)。

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的問題

(一)企業(yè)對文化建設(shè)的注重不夠

對于一個(gè)企業(yè)來說，其獨(dú)特的企業(yè)文化可以體現(xiàn)其價(jià)值觀念和監(jiān)管方式，從而對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有很大的影響。盡管內(nèi)部監(jiān)管不能直接地影響到企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展，但是它可以在一定程度上影響到企業(yè)的經(jīng)營水平。企業(yè)的內(nèi)部文化建設(shè)是這個(gè)企業(yè)的核心價(jià)值體現(xiàn)，它將極大地影響到企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管。也可以說，在一定程度上，企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)的文化的影響。但是，從目前的情況來看，有些企業(yè)的經(jīng)理們并沒有足夠的重視企業(yè)的文化建設(shè)，這樣的話，企業(yè)的發(fā)展就不能形成有效的控制，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督也就不能得到有效的執(zhí)行。

(二)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理

很多企業(yè)的內(nèi)部組織都有問題，我們發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)的決策權(quán)都是由高層來決定，而不是由下級員工來決定，這就意味著，管理和下級員工的差距很大，幾乎沒有任何聯(lián)系，這種組織是不合理的，只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的高層做出更多的決定，從而增加決策失誤的幾率，而基層員工的監(jiān)督，對企業(yè)的管理也是可有可無的。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營中，由于企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不夠合理，進(jìn)而使得企業(yè)的內(nèi)部控制不能正常地進(jìn)行，從而影響到會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)企業(yè)監(jiān)督制度不完善

很多企業(yè)都建立起相應(yīng)的企業(yè)監(jiān)控系統(tǒng)，使其運(yùn)作更加合理，然而，在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)運(yùn)作中，我們卻發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制并未完全發(fā)揮其應(yīng)有的功能，許多制度都是無效的，但是，由于企業(yè)治理體系不完善，對企業(yè)的內(nèi)部控制有很大的影響。由于缺乏對企業(yè)的監(jiān)控體系的控制，使得企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境出現(xiàn)了很多不合理的狀況，從而進(jìn)一步降低了員工的工作效率，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議

(一)加強(qiáng)企業(yè)對文化建設(shè)的重視程度

企業(yè)文化不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的基石，而且是支撐小型企業(yè)持續(xù)壯大的重要保證。在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，企業(yè)良好的企業(yè)文化環(huán)境是會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該通過企業(yè)股東、管理層的實(shí)際行動(dòng)和宣傳和訓(xùn)練，逐步建立起企業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)道德。在實(shí)踐中，有些小型企業(yè)視企業(yè)文化為中、大企業(yè)之事，實(shí)質(zhì)上是不了解企業(yè)文化，特別是職業(yè)道德對于經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理的正面推動(dòng)。因此，小型企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)的職業(yè)道德、核心文化的認(rèn)識，并通過員工守則、定期的培訓(xùn)等方式，在內(nèi)部全面企業(yè)推廣積極的企業(yè)文化。

(二)建立完善的內(nèi)部控制體系

對于企業(yè)來說，一個(gè)比較完整的內(nèi)部控制體系應(yīng)該是：業(yè)務(wù)流程清晰，規(guī)章制度規(guī)范，分級授權(quán)體系清晰，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系詳細(xì)。其中，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)可以使用業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)矩陣的形式加以展現(xiàn)，企業(yè)可以通過對其進(jìn)行分析，找出其主要的風(fēng)險(xiǎn)，并制訂相應(yīng)的控制措施，使之能夠合理地處理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；分級授權(quán)制度是指企業(yè)為提高企業(yè)經(jīng)營效率而制訂的各種審批程序，與企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)矩陣共同組成企業(yè)的經(jīng)營過程與規(guī)則。相對來說，商業(yè)過程與規(guī)章是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)矩陣與層級授權(quán)系統(tǒng)的載體，也就是企業(yè)經(jīng)營與經(jīng)營活動(dòng)必須遵守的規(guī)范文件。其中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了對核心員工的管理，因?yàn)楹诵膯T工的專業(yè)素質(zhì)是影響企業(yè)績效的重要因素。在有條件的情況下，可以將內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部的OA、ERP 等信息系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合起來，通過信息化的管理手段來達(dá)到企業(yè)的內(nèi)部控制目的，從某種意義上說，有利于會(huì)計(jì)監(jiān)管的進(jìn)行。

(三)對企業(yè)采用的商業(yè)模式的可持續(xù)性進(jìn)行評估

經(jīng)營模式可以被理解為一種企業(yè)贏利的模式，也就是一種不同的業(yè)務(wù)聯(lián)系和交易，如將產(chǎn)品或服務(wù)賣給顧客。經(jīng)營模式是衡量企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，也是企業(yè)經(jīng)營策略中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通?？梢詮囊韵戮艂€(gè)方面進(jìn)行評價(jià)：客戶細(xì)分、價(jià)值主張、渠道通路、客戶關(guān)系、收入來源、核心資源、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重要合作、成本結(jié)構(gòu)。在企業(yè)經(jīng)營模式不穩(wěn)定、無法持續(xù)的情況下，企業(yè)會(huì)有欺詐行為或破產(chǎn)。小型企業(yè)的經(jīng)營模式普遍不穩(wěn)定。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管必須時(shí)時(shí)注意企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，并對其現(xiàn)狀進(jìn)行分析，既能對其進(jìn)行監(jiān)控，又能對其進(jìn)行改進(jìn)。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)部門可以通過提供業(yè)務(wù)管理報(bào)表和相應(yīng)的報(bào)告來幫助管理層不斷地監(jiān)測業(yè)務(wù)模型。

(四)關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍

1.資金管理

資本是企業(yè)最具流動(dòng)性的資產(chǎn)，也是最有可能出現(xiàn)舞弊的對象。對企業(yè)來說，做好資金管理工作不僅要防止財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員之間的矛盾，還要通過資金預(yù)算、財(cái)務(wù)日報(bào)、周報(bào)、每月報(bào)告等方式，使企業(yè)能夠全面掌握資金狀況。同時(shí)，要做好應(yīng)收、應(yīng)付和庫存等方面的工作。原因在于，企業(yè)往往會(huì)因資金配置不當(dāng)而導(dǎo)致資金鏈斷裂，而一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營資本一般可以通過應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和存貨占用來計(jì)算。為此，會(huì)計(jì)監(jiān)管的視角應(yīng)由傳統(tǒng)的以貨幣資金為導(dǎo)向，向以運(yùn)營資本為主導(dǎo)的經(jīng)營模式，以加速資本流動(dòng)為經(jīng)營主體。

2.重要資產(chǎn)管理

這里的重要資產(chǎn)是指應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及一些尚未構(gòu)成無形資產(chǎn)的核心技術(shù)(例如專有技術(shù))。對應(yīng)收及應(yīng)付賬款，涉及到關(guān)鍵的顧客及供貨商。從總體上看，小型企業(yè)依賴于主要的顧客和供應(yīng)商，缺乏議價(jià)的能力，因此，必須持續(xù)提高產(chǎn)品和服務(wù)的水準(zhǔn)，以贏得他們的支持，逐步開發(fā)新的顧客和供應(yīng)商，擴(kuò)大供應(yīng)鏈的管理。對實(shí)物資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)，要提高其使用效率，防止貪污、挪用等現(xiàn)象，會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)是賬實(shí)相符。對無形資產(chǎn)而言，除了會(huì)計(jì)上的一致性之外，還要注重它的效用，可以通過申請軟件版權(quán)等方式來維護(hù)企業(yè)的合法利益。

3.債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理

企業(yè)普遍缺乏抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，特別是由于負(fù)債或擔(dān)保引起的債務(wù)危機(jī)。所以，在會(huì)計(jì)監(jiān)管的視角下，必須加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。從企業(yè)的總體水平上來說，為了更好地進(jìn)行負(fù)債管理，必須對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行合理的安排。就擔(dān)保業(yè)務(wù)而言，一般情況下，非企業(yè)經(jīng)營的企業(yè)是不能向他人提供擔(dān)保的。如果企業(yè)在業(yè)務(wù)上或戰(zhàn)略上有需求，例如為了獲得一個(gè)重要的客戶，需要向其提供相應(yīng)的反擔(dān)保。

4.稅費(fèi)管理

近年來，我國企業(yè)面臨的主要問題之一就是稅收風(fēng)險(xiǎn)。在稅制日趨規(guī)范化、管理日趨嚴(yán)格的情況下，小型企業(yè)除了要進(jìn)行日常的納稅申報(bào)和納稅之外，還可以通過各種稅收優(yōu)惠和稅收籌劃來獲得更多的稅金，從而達(dá)到最佳的稅負(fù)。在稅務(wù)籌劃中，必須綜合考慮業(yè)務(wù)開展、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)規(guī)定以及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，而不能單純地把減輕企業(yè)的稅負(fù)作為最終的目的。從會(huì)計(jì)角度來看，只有持續(xù)增加收入，實(shí)現(xiàn)利潤增長，才是企業(yè)發(fā)展的根本，而稅收計(jì)劃和稅收激勵(lì)措施，只能算是錦上添花。

5.合同管理

契約是企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)監(jiān)管的核心內(nèi)容。實(shí)踐中，合同管理的核心是合同文本的規(guī)范化，而合同的規(guī)范化不僅有利于企業(yè)的經(jīng)營，而且有利于企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、納稅。所以，在簽約的過程中，一般都需要商業(yè)、會(huì)計(jì)、法律等方面的會(huì)簽。對于大型的合同，還要有外部專家的獨(dú)立意見。在會(huì)簽期間，會(huì)計(jì)部門一般都會(huì)針對商業(yè)條款提供專業(yè)的審計(jì)建議，包括但不限于：合同內(nèi)容是否具有商業(yè)性質(zhì)、價(jià)格是否與企業(yè)的規(guī)則相符、是否有商業(yè)折扣(折扣)、支付期限、品質(zhì)保障條款是否達(dá)到行業(yè)通用標(biāo)準(zhǔn)、納稅申報(bào)、簽字人及授權(quán)代表是否滿足相關(guān)條款、簽署日期等。只有全面掌握了合同，才能降低合同履行過程中的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用，而一個(gè)企業(yè)的發(fā)展也離不開良好的內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督，因此，建立健全的內(nèi)部監(jiān)督制度，可以使企業(yè)的治理體系更加完善。通過對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，可以提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)公司的持續(xù)發(fā)展?！?/p>