姜杏英 南昌市進(jìn)賢縣審計(jì)局

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效手段，將二者協(xié)同使用，能夠有效幫助單位提升綜合管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，確保單位向社會(huì)提供更優(yōu)質(zhì)服務(wù)。目前，單位在推進(jìn)二者協(xié)同過程中仍舊存在較多問題，實(shí)際協(xié)同效果與預(yù)期存在較大差距，影響單位發(fā)展。因此，如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同，已經(jīng)成為當(dāng)前環(huán)境下行政事業(yè)單位發(fā)展亟需解決的重難點(diǎn)問題。本文接下來(lái)從三部分內(nèi)容展開分析論述。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)在聯(lián)系

第一，目標(biāo)一致。內(nèi)部控制是指在嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)審職責(zé)的基礎(chǔ)上，保障單位有效開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、確保單位資產(chǎn)安全完整、提升資產(chǎn)使用效益以及保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確的綜合性管理體系。而內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)管內(nèi)控管理規(guī)范化運(yùn)行以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正的職責(zé)部門。單位不論是實(shí)施內(nèi)部控制，亦或是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，最終的目的都是為了提高社會(huì)資源使用效率。充分履行職責(zé)義務(wù)，持續(xù)提高公共服務(wù)質(zhì)量，助推單位健康發(fā)展[1]。

第二，都是單位內(nèi)部管理體系的重要組成部分。作為內(nèi)控的構(gòu)成部分之一，內(nèi)審本身就是一項(xiàng)控制活動(dòng)，是以內(nèi)控為依據(jù)，單位通過健全內(nèi)控制度，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束與管控力度，是單位更好地行使權(quán)力職能的重要保障。內(nèi)部審計(jì)又能夠推動(dòng)內(nèi)部控制，缺少內(nèi)審評(píng)價(jià)監(jiān)督，單位就無(wú)法加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。同時(shí)，單位可以通過內(nèi)部審計(jì)，明確內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，明確問題所在，深究原因，為管理層針對(duì)性的優(yōu)化和完善內(nèi)控制度提供助力的同時(shí)，確保單位充分履行職能。

第三，內(nèi)審是對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再控制。獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)的顯著特點(diǎn)，發(fā)揮著無(wú)法替代的作用。內(nèi)部審計(jì)，不僅是內(nèi)控體系的重要組成分支系統(tǒng)，更是單位完成內(nèi)控目標(biāo)的有效手段和舉措，如何在構(gòu)建內(nèi)控框架時(shí)正確看待內(nèi)審對(duì)內(nèi)控的作用以及如何針對(duì)具體的審計(jì)任務(wù)差異性地制定審計(jì)方法，對(duì)單位提升審計(jì)工作質(zhì)量和時(shí)效極其重要。同時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督作用，有利于單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行中存在的不足與偏差，提高應(yīng)對(duì)的及時(shí)性，確保單位按照預(yù)期，有序開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高運(yùn)作的規(guī)范性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)問題分析

(一)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度不健全

一方面，部分行政事業(yè)單位尚未建立完善的、實(shí)用性較強(qiáng)的內(nèi)控管理制度，甚至是缺位，直接將以往的財(cái)務(wù)管理制度等同于內(nèi)控管理制度，導(dǎo)致相關(guān)工作在開展中缺少必要的制度保障，規(guī)范性較低，致使單位發(fā)展所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇。另一方面，部分行政事業(yè)單位雖積極響應(yīng)上級(jí)部門號(hào)召，積極開展內(nèi)控工作，但形式化嚴(yán)重。究其根本，在于單位對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)過于片面和滯后，管理意識(shí)淡薄，單位內(nèi)部缺少良好的內(nèi)控環(huán)境，尚未實(shí)現(xiàn)全面參與，極大程度地弱化了內(nèi)控優(yōu)勢(shì)[2]。

(二)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，作用難以充分發(fā)揮

從當(dāng)前行政事業(yè)單位發(fā)展情況來(lái)看，部分單位的內(nèi)審工作統(tǒng)一交由財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)，內(nèi)部缺少專門的組織機(jī)構(gòu)，再加上管理層對(duì)內(nèi)審工作的輕視與忽視，導(dǎo)致職工也產(chǎn)生輕視態(tài)度，內(nèi)審工作流于形式。此外，單位對(duì)內(nèi)審結(jié)果的使用效率低下，無(wú)法將其有效運(yùn)用于內(nèi)部控制；在內(nèi)審結(jié)束之后，由于相關(guān)人員工作經(jīng)驗(yàn)不足，并未及時(shí)展開整改，導(dǎo)致內(nèi)審監(jiān)督出現(xiàn)盲區(qū)，從而不斷削弱內(nèi)審價(jià)值。

(三)權(quán)責(zé)分配不合理，監(jiān)督體系有待完善

現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位的管理人員思維固化，對(duì)新型管理理念和模式的了解與掌握程度不足，尤其是對(duì)內(nèi)部控制，簡(jiǎn)單地認(rèn)為賬目款項(xiàng)記錄、賬目計(jì)算以及數(shù)據(jù)申報(bào)就是會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容，對(duì)內(nèi)控制度組織結(jié)構(gòu)的了解過于淺顯，導(dǎo)致在內(nèi)控工作中，普遍存在人員配置失衡問題，人力成本支出增多。但相對(duì)而言，單位所投入的經(jīng)費(fèi)相對(duì)有限，阻礙著單位實(shí)現(xiàn)對(duì)各財(cái)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)追蹤與監(jiān)管。

隨著深化改革進(jìn)程的持續(xù)推進(jìn)，職務(wù)兼任問題得到了有效整改，但部分行政事業(yè)單位由于所配置的財(cái)務(wù)人員較少，人手不足，仍舊無(wú)法有效杜絕職務(wù)兼任問題，導(dǎo)致單位難以有效解決崗位責(zé)任分離不到位、職務(wù)交叉、潛在舞弊風(fēng)險(xiǎn)凸顯等問題，致使單位無(wú)法有效制約和規(guī)范內(nèi)審與內(nèi)控工作。

內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，甚至缺位，是當(dāng)前行政事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)控與內(nèi)審雙向協(xié)同進(jìn)程中普遍存在的問題，缺少專業(yè)化的監(jiān)督人員，主要從財(cái)務(wù)部門選拔組建監(jiān)管人員隊(duì)伍，這在極大程度上影響著監(jiān)督工作的獨(dú)立性與客觀性，制約著單位提高內(nèi)控管理質(zhì)量。部分單位雖已建立獨(dú)立性較高的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，且委派專業(yè)人才擔(dān)任，但由于內(nèi)審人員本身的綜合能力不足，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理中存在的問題，亦或是即使發(fā)現(xiàn)問題所在，卻無(wú)法制定可行的應(yīng)對(duì)措施。在實(shí)際管理中，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金管理的一系列工作，包括資金預(yù)算、資金使用、通過國(guó)庫(kù)集中支付獲取資金等，且大部分沿用政府采購(gòu)機(jī)制，管理人員認(rèn)為以上工作都是由行政單位與政府部門共同組織開展，沒有必要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察所行使的職能與工作內(nèi)容差別不大。不利于單位充分行使內(nèi)審職能，不利于內(nèi)審工作的高效推進(jìn)[3]。

三、行政事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)雙向協(xié)同的策略

(一)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，健全內(nèi)部控制體系

為了有效解決意識(shí)問題，推動(dòng)內(nèi)控與內(nèi)審雙向協(xié)同，行政事業(yè)單位管理層必須主動(dòng)學(xué)習(xí)和了解有關(guān)內(nèi)部控制的理論體系與技能，提高重視程度，并針對(duì)性地優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)與人員配置，細(xì)化權(quán)責(zé)義務(wù)。同時(shí)，以內(nèi)部控制為依據(jù)，加快內(nèi)審職能由以往的糾錯(cuò)管理逐漸向服務(wù)管理方向轉(zhuǎn)變進(jìn)程，轉(zhuǎn)移內(nèi)審重點(diǎn)，尤其是重視對(duì)內(nèi)控與組織治理的審計(jì)，持續(xù)梳理和調(diào)整內(nèi)控體系，并將內(nèi)部管理與外部監(jiān)督有效結(jié)合，助力單位持續(xù)提高內(nèi)部管理成效。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)基于內(nèi)控工作開展的具體要求，持續(xù)完善內(nèi)控細(xì)則，比如預(yù)算管理、收支管理等等，通過引入重大事項(xiàng)集體決策機(jī)制、加強(qiáng)信息公開、完善財(cái)務(wù)審批機(jī)制等等，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，明確界定各崗位的職責(zé)權(quán)限與工作要求，并積極推進(jìn)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，為規(guī)范內(nèi)控流程提供支持的同時(shí)，為單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與內(nèi)審雙向協(xié)同使用夯實(shí)基礎(chǔ)。

(二)堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，科學(xué)設(shè)定內(nèi)審職能

設(shè)立內(nèi)審部門，并確保其獨(dú)立性與權(quán)威性，是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同的重要舉措之一，有利于單位將內(nèi)審成果向內(nèi)控有效延伸。一方面，在內(nèi)審部門設(shè)立之后，行政事業(yè)單位應(yīng)科學(xué)地進(jìn)行職能劃分，基于自身實(shí)際發(fā)展，結(jié)合具體工作開展需求，合理設(shè)定內(nèi)審職能，為單位有序開展和落實(shí)內(nèi)控有關(guān)工作營(yíng)造良好的管理環(huán)境，為單位加強(qiáng)廉政建設(shè)、樹立良好社會(huì)形象奠定基礎(chǔ)。另一方面在內(nèi)控工作中，行政事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)審作用，使用內(nèi)審功能，科學(xué)定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)，確保其獨(dú)立，并委派專業(yè)化人才從事相關(guān)工作，賦予其相應(yīng)的監(jiān)督職能。將內(nèi)控與員工績(jī)效考核指標(biāo)體系有效關(guān)聯(lián)，確保單位在有效落實(shí)內(nèi)控工作時(shí)，能夠進(jìn)一步履行內(nèi)審監(jiān)督職責(zé)，助力單位持續(xù)提升內(nèi)審效果[4]。

(三)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善監(jiān)督體制

為了確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高效開展與落實(shí)，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，打造一支高素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)化建設(shè)與優(yōu)化，逐步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化管控。在實(shí)際運(yùn)行過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)基于內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行，在保證財(cái)務(wù)管理工作秩序的同時(shí)，保證單位資金穩(wěn)定流動(dòng)。此外，在會(huì)計(jì)工作中，有效使用各種現(xiàn)代化信息技術(shù)，提高使用效益，積極構(gòu)建電算化輔助系統(tǒng)，并持續(xù)完善系統(tǒng)的各功能模塊，梳理和優(yōu)化會(huì)計(jì)工作流程，提高流程的規(guī)范性，以確保精準(zhǔn)核算各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。值得注意的是，在相關(guān)工作開展中，單位必須確保內(nèi)審人員充分行使監(jiān)督職能，只有這樣，才能夠在內(nèi)部營(yíng)造各崗位相互制約、相互牽制的良好關(guān)系，助力單位加強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控。

行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管體系建設(shè)，持續(xù)完善和優(yōu)化監(jiān)管機(jī)制，將內(nèi)控管理與監(jiān)督管理充分結(jié)合，從而保證內(nèi)審與內(nèi)控雙向協(xié)同[5]。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控體系的梳理與調(diào)整，助力單位持續(xù)提高內(nèi)部管理成效，為全面落實(shí)監(jiān)管工作提供保障和支持。同時(shí)，優(yōu)化內(nèi)審管理體系，嚴(yán)格按照相關(guān)原則有序推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，做好各部門協(xié)調(diào)組織工作，保證審計(jì)監(jiān)督貫穿單位運(yùn)行管理全過程，確保內(nèi)審作用充分發(fā)揮。其次，增強(qiáng)內(nèi)審力量，定期組織內(nèi)審人員開展以內(nèi)部審計(jì)為主題的專項(xiàng)培訓(xùn)，全面提升其工作能力與綜合素養(yǎng)。公開、透明地進(jìn)行招聘，引進(jìn)更多高素養(yǎng)的內(nèi)審人才，賦予內(nèi)審人員相應(yīng)的權(quán)利，以確保其獨(dú)立、客觀地進(jìn)行內(nèi)審工作，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的有效監(jiān)督。此外，單位應(yīng)建立完善的激勵(lì)機(jī)制，加大獎(jiǎng)懲力度，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的職工予以精神與物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于表現(xiàn)較差的職工，應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇降職、減薪等獎(jiǎng)懲措施，進(jìn)一步約束和規(guī)范審計(jì)人員的工作行為，有效避免各類違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生。最后，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能，提高內(nèi)審結(jié)果使用效益，以內(nèi)審結(jié)果為依據(jù)，針對(duì)性地優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)控體系。合理確定考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，健全考評(píng)機(jī)制，定期評(píng)價(jià)單位內(nèi)控體系的有效性，發(fā)現(xiàn)不足，針對(duì)性制定應(yīng)對(duì)方案，并督促有關(guān)部門進(jìn)行整改。

(四)制定合理的審計(jì)方案，提升審計(jì)效能

行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部宣講，引導(dǎo)全體職工正確看待內(nèi)部審計(jì)，提高對(duì)內(nèi)審工作的重視程度。管理層應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念與認(rèn)知，全面、系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，積極優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，并在各主管部門設(shè)置專業(yè)的審計(jì)人員，及時(shí)更新和完善內(nèi)審方案，提高內(nèi)審方案的時(shí)效性與實(shí)用性，梳理和優(yōu)化現(xiàn)代化審計(jì)工作流程，合理使用審計(jì)手段，助力單位不斷提高內(nèi)審質(zhì)量。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)對(duì)單位各業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的全過程監(jiān)督，在信息化時(shí)代下，單位應(yīng)充分利用信息媒體的便利性特點(diǎn)，要求政府行政機(jī)構(gòu)協(xié)同參與內(nèi)審方案制定工作，定期組織開展培訓(xùn)活動(dòng)，引導(dǎo)各層級(jí)管理人員、全體職工，尤其是內(nèi)審人員，轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)審工作的陳舊認(rèn)知，積極主動(dòng)地參與內(nèi)審方案創(chuàng)新與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，確保單位內(nèi)審流程與社會(huì)實(shí)際發(fā)展需求保持高度一致。積極革新以往的審計(jì)工作思路，基于實(shí)際情況，合理選用審計(jì)方法，為單位持續(xù)提升內(nèi)控質(zhì)量營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。清楚單位資金使用動(dòng)向，針對(duì)單位各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況，通過復(fù)核審計(jì)法等多種方式，科學(xué)地進(jìn)行分析與比對(duì)。必須注意的是，審計(jì)方案并非是一成不變的，單位必須緊跟社會(huì)時(shí)代變化，持續(xù)進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，根據(jù)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境，差異化地使用相應(yīng)的審計(jì)方法，以更好地助力單位提升整體管理成效。在項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，單位應(yīng)綜合使用兩種及以上的審計(jì)方案，拓寬審計(jì)途徑，進(jìn)一步提高內(nèi)審的針對(duì)性。

(五)提高內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量，落實(shí)后續(xù)整改工作

單位需要全面搜集各項(xiàng)數(shù)據(jù)文獻(xiàn)，綜合評(píng)價(jià)當(dāng)前階段單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理水平，并基于評(píng)價(jià)結(jié)果，提出針對(duì)性的優(yōu)化與改進(jìn)建議。在每年度的審計(jì)工作會(huì)議上，內(nèi)審人員應(yīng)提交內(nèi)審報(bào)告，綜合論述本年度工作情況，并客觀評(píng)價(jià)單位現(xiàn)行內(nèi)控體系，為單位管理決策提供支持，有依據(jù)地進(jìn)行人員調(diào)動(dòng)，并落實(shí)崗位輪崗制，科學(xué)調(diào)整審計(jì)崗位。同時(shí)，行政事業(yè)單位必須保證內(nèi)審綜合評(píng)價(jià)報(bào)告的數(shù)據(jù)內(nèi)容與財(cái)政支出保持高度一致，通過分析內(nèi)控監(jiān)督結(jié)果，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)控體系。此外，內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)各項(xiàng)工作開展進(jìn)行追蹤落實(shí)，確保審計(jì)結(jié)果客觀真實(shí)，為單位落實(shí)后續(xù)整改工作提升整改效果提供依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，不論是內(nèi)部控制，亦或是內(nèi)部審計(jì)，對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展而言都有著極其重要的意義和作用。將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審與內(nèi)控協(xié)同使用，能夠助力單位顯著提升內(nèi)部管理水平，提高公共服務(wù)質(zhì)量，更好地履行職能。目前，受各方面因素的影響和制約，行政事業(yè)單位在協(xié)同實(shí)施內(nèi)審與內(nèi)控的過程中，不可避免存在一系列問題?；诖耍瑔挝槐仨毤訌?qiáng)研究與分析，明確實(shí)際工作中存在的問題，比如內(nèi)控意識(shí)淡薄、缺少完善內(nèi)控制度、內(nèi)審獨(dú)立性不足等等。基于單位實(shí)際情況，聯(lián)系內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，積極探索適用的應(yīng)對(duì)方案，比如轉(zhuǎn)變管理理念，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)；提高內(nèi)審的獨(dú)立性；提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，并加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)；優(yōu)化審計(jì)方案，提高其先進(jìn)性與適用性；提高內(nèi)審報(bào)告質(zhì)量等，為單位健康發(fā)展筑牢基石。■