吳廷立 中國(guó)核工業(yè)二三建設(shè)有限公司

引言

全面預(yù)算管理作為有效的財(cái)務(wù)管理工具，對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步有著直接的影響，產(chǎn)生的促進(jìn)作用顯著。近些年，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出復(fù)雜化特征，很多企業(yè)開(kāi)始深入關(guān)注全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)發(fā)展中的活動(dòng)以及行為進(jìn)行控制，能夠幫助企業(yè)規(guī)避發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)提升管理實(shí)效有著非常積極的作用。但是在推行這一管理體系時(shí)，受到管理模式以及企業(yè)自身發(fā)展因素的影響，導(dǎo)致管理難以深入其中，無(wú)法發(fā)揮和體現(xiàn)出具體的管理優(yōu)勢(shì)，甚至?xí)?duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步產(chǎn)生反作用。為此，加強(qiáng)其中存在問(wèn)題的解決是很有必要的。

一、全面預(yù)算管理概述

(一)具體內(nèi)涵

具體來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理是企業(yè)立足自身實(shí)際對(duì)內(nèi)外發(fā)展環(huán)境進(jìn)行分析，通過(guò)預(yù)估和決策對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的相關(guān)資源等進(jìn)行優(yōu)化配置，然后對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及的各項(xiàng)收入和支出做出整體的計(jì)劃。在預(yù)算管理中需要經(jīng)過(guò)相應(yīng)的權(quán)限組織或者領(lǐng)導(dǎo)審批，最后以貨幣計(jì)量的形式進(jìn)行表現(xiàn)。全面預(yù)算管理在實(shí)際的管理中以銷(xiāo)售為基點(diǎn)，對(duì)其中涉及的生產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量、物料采購(gòu)數(shù)量與質(zhì)量、供應(yīng)鏈管理、研發(fā)進(jìn)度、人力資源優(yōu)化及財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行分析預(yù)估，能夠在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和掌握企業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題，能夠顯著提升企業(yè)的發(fā)展實(shí)效，產(chǎn)生的促進(jìn)作用顯著。因此這一管理工作也成為現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化內(nèi)部控制與管理的關(guān)鍵路徑，影響顯著。

(二)全面預(yù)算管理內(nèi)容

1.預(yù)算編制

在此環(huán)節(jié)中主要是立足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對(duì)企業(yè)發(fā)展中的內(nèi)外環(huán)境因素進(jìn)行充分的分析，集合各個(gè)責(zé)任單位編制年度或者季度預(yù)算、月度預(yù)算。這一管理工作主要是由企業(yè)高層管理人員立足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向制定總目標(biāo)，依據(jù)自上而下、自下而上、再上下結(jié)合的分級(jí)編制和匯總程序組成最終預(yù)算，在獲得管理人員的審批后轉(zhuǎn)換為正式預(yù)算，然后將相應(yīng)的預(yù)算方案下放至企業(yè)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行落實(shí)執(zhí)行。結(jié)合實(shí)際的預(yù)算管理能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的全面預(yù)算模式主要包括增量預(yù)算、固定預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算，在實(shí)際的預(yù)算過(guò)程中選擇適宜的模式，由此發(fā)揮這一管理模式的具體效用。

2.預(yù)算執(zhí)行

這一環(huán)節(jié)是預(yù)算管理中的重要部分，產(chǎn)生的影響重大，但這一環(huán)節(jié)也是最易產(chǎn)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)，因此在實(shí)際的管理中需要對(duì)這一環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，發(fā)揮其具體的效用。具體來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行是依據(jù)已經(jīng)獲得審批的預(yù)算方案作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的活動(dòng)依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)化為季度、月度預(yù)算，然后組織相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)，在執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格控制，由此能夠?qū)崿F(xiàn)年度分期預(yù)算目標(biāo)。因此在實(shí)際的管理中，相關(guān)的管理人員應(yīng)當(dāng)注重對(duì)這一環(huán)節(jié)的落實(shí)，保障預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃能夠落實(shí)到位，發(fā)揮具體的預(yù)算管理目標(biāo)。

3.預(yù)算考核

除卻預(yù)算內(nèi)容外，預(yù)算考核也是其中的關(guān)鍵部分，其主要是保障預(yù)算方案落實(shí)，發(fā)揮預(yù)算管理的具體效用，因此在實(shí)際的預(yù)算管理中應(yīng)當(dāng)注重和加強(qiáng)這一環(huán)節(jié)的控制。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)在預(yù)算考核中應(yīng)當(dāng)注重考評(píng)制度的建設(shè)，立足實(shí)際對(duì)各個(gè)部門(mén)的考評(píng)機(jī)制以及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的考核，并且在此過(guò)程中要堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，對(duì)企業(yè)發(fā)展中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，并對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作以及落實(shí)情況進(jìn)行分析，做到獎(jiǎng)罰分明，這樣能夠充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部人員的積極性，對(duì)提升全面預(yù)算管理實(shí)效有著積極的作用。并且在特殊情況下，相關(guān)的審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)具體的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正，產(chǎn)生的促進(jìn)作用效果顯著。

二、全面預(yù)算管理中存在問(wèn)題分析

結(jié)合實(shí)際的管理能夠發(fā)現(xiàn)，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的影響顯著，注重和加強(qiáng)預(yù)算管理深入是現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。但是綜合實(shí)際的管理能夠發(fā)現(xiàn)，受到多方面因素的影響，在實(shí)際的管理中容易出現(xiàn)較多的問(wèn)題，主要體現(xiàn)為部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算較為簡(jiǎn)單、片面，難以實(shí)現(xiàn)高效的管理目標(biāo)，而且部分企業(yè)管理較為隨意，產(chǎn)生管理數(shù)據(jù)異常后也沒(méi)有進(jìn)行深度的剖析，難以發(fā)揮其具體的管理效用。具體的問(wèn)題如下所示：

(一)全面管理關(guān)注度不高

具體來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的影響顯著，關(guān)注和加強(qiáng)這一管理是很有必要的。但是綜合實(shí)際的管理能夠發(fā)現(xiàn)，受到多種因素的影響，部分企業(yè)在管理中并沒(méi)有關(guān)注到這一管理的深入，導(dǎo)致在實(shí)際的管理中沒(méi)有設(shè)置具體的人員以及管理部門(mén)，預(yù)算工作的開(kāi)展多是由財(cái)務(wù)部門(mén)代替進(jìn)行，這一現(xiàn)象的產(chǎn)生會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理工作的全面性、權(quán)威性被弱化，難以體現(xiàn)具體的管理作用[1]。而且財(cái)務(wù)管理人員的意識(shí)觀念存在局限性、滯后性，導(dǎo)致在預(yù)算過(guò)程中產(chǎn)生各種不良的現(xiàn)象，如財(cái)務(wù)部門(mén)僅是匯總相應(yīng)的數(shù)據(jù)，但是沒(méi)有關(guān)注各報(bào)表業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致無(wú)法順利進(jìn)行邏輯轉(zhuǎn)換，在預(yù)算方案的制定中沒(méi)有進(jìn)行審核，導(dǎo)致預(yù)算管理中出現(xiàn)較多的漏洞。另外，在實(shí)際的管理過(guò)程中各個(gè)部門(mén)間不進(jìn)行交互協(xié)調(diào)，采用的預(yù)算編制模式單一，導(dǎo)致編制過(guò)程隨意性較大，不能保障預(yù)算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性，對(duì)后續(xù)各項(xiàng)工作的開(kāi)展和進(jìn)行產(chǎn)生了非常不利的影響。

(二)執(zhí)行落實(shí)不到位

除卻上述的問(wèn)題外，部分企業(yè)在實(shí)際的編制過(guò)程中沒(méi)有進(jìn)行編寫(xiě)依據(jù)的細(xì)化，并且編制缺乏專(zhuān)業(yè)人員和部門(mén)的支持，導(dǎo)致預(yù)算管理中出現(xiàn)較多的負(fù)面問(wèn)題，難以保障方案的合理性。同時(shí)在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)受到內(nèi)外環(huán)境因素的影響，編制的方案會(huì)產(chǎn)生變更現(xiàn)象，因此在實(shí)際的管理中需要進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整，部分調(diào)整出現(xiàn)超越權(quán)限的現(xiàn)象，造成編制方案呈現(xiàn)出不合理性。并且在這樣的管理下，預(yù)算編制多會(huì)出現(xiàn)形式化現(xiàn)象，整體的效用得不到發(fā)揮和體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)后期的發(fā)展進(jìn)步也會(huì)產(chǎn)生不利的影響[2]。

(三)管理考評(píng)流于形式

作為保障全面預(yù)算管理的關(guān)鍵部分，管理考評(píng)體系對(duì)整個(gè)全面預(yù)算管理實(shí)效有著積極的作用，產(chǎn)生的影響顯著。但是綜合實(shí)際的管理現(xiàn)狀能夠發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在實(shí)際的管理中沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致、全面的分析管理，導(dǎo)致實(shí)際的管理實(shí)效低下，難以發(fā)揮具體的作用。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因與企業(yè)沒(méi)有關(guān)注預(yù)算執(zhí)行落實(shí)情況的分析有關(guān)，即部分企業(yè)在管理中出現(xiàn)片面性、淺表性，無(wú)法為后續(xù)預(yù)算編制和調(diào)整提供相應(yīng)的助力。并且部分企業(yè)也沒(méi)有依據(jù)具體的預(yù)算分析結(jié)果對(duì)相應(yīng)的部門(mén)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核，導(dǎo)致有關(guān)部門(mén)在落實(shí)此項(xiàng)工作時(shí)出現(xiàn)不全面以及形式的化現(xiàn)象，造成其中的數(shù)據(jù)真實(shí)性、完整性得不到保障，管理工作出現(xiàn)形式化現(xiàn)象，對(duì)后續(xù)各項(xiàng)工作的開(kāi)展和進(jìn)行產(chǎn)生了非常不利的影響[3]。

三、全面預(yù)算管理問(wèn)題解決對(duì)策分析

綜合上述觀點(diǎn)的分析和論述能夠發(fā)現(xiàn)，全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展和進(jìn)行對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響巨大，想要發(fā)揮這一管理工作的具體效用，在實(shí)際的管理工作中需要對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，了解和掌握具體的管理目標(biāo)，由此保障全面預(yù)算管理實(shí)效。想要保障這一管理工作的具體效用得以發(fā)揮，在實(shí)際的管理中需要對(duì)相應(yīng)的管理體系以及預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析明確，并且借助相應(yīng)的模式理念調(diào)動(dòng)全員參與的積極性，為后續(xù)各項(xiàng)工作的開(kāi)展和進(jìn)行提供相應(yīng)的助益，做好預(yù)決算差異的原因分析和整改工作[4]。

(一)注重全面預(yù)算管理體系建設(shè)完善

具體來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理工作對(duì)企業(yè)的影響顯著，因此在實(shí)際的管理中應(yīng)當(dāng)注重和加強(qiáng)這一管理工作的深入，為保障具體的管理實(shí)效，需要企業(yè)管理人員重視此項(xiàng)工作的開(kāi)展，并且在實(shí)際的管理中依據(jù)相應(yīng)的管理規(guī)范進(jìn)行，確保管理實(shí)效。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重相關(guān)管理體系的建設(shè)，依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向以及相應(yīng)的管理需要組建相應(yīng)的管理隊(duì)伍，保障后續(xù)相關(guān)工作的開(kāi)展進(jìn)行，如具體的管理隊(duì)伍可以細(xì)化為預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位，并對(duì)各個(gè)管理內(nèi)容以及責(zé)任進(jìn)行細(xì)化。其次，在實(shí)際的管理中應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)管理結(jié)構(gòu)責(zé)任落實(shí)，如管理委員會(huì)應(yīng)注重預(yù)算目標(biāo)以及管理辦法等制定，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行批準(zhǔn)，協(xié)調(diào)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題；管理機(jī)構(gòu)主要是對(duì)預(yù)算進(jìn)行匯總編制，并處理預(yù)算管理的日常工作；執(zhí)行單位是落實(shí)管理內(nèi)容的具體部分，主要對(duì)本部門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行、控制、分析和協(xié)調(diào)。最后，為保障管理實(shí)效，各個(gè)部門(mén)應(yīng)當(dāng)注重協(xié)調(diào)合作，確保管理全面性、系統(tǒng)性[5]。

(二)注重預(yù)算調(diào)整審批制度建設(shè)

在完成預(yù)算方案的編制后，要注意不能出現(xiàn)隨意修改等現(xiàn)象，由此保障預(yù)算方案的實(shí)效。但是在多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，受到多種因素的影響，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容與實(shí)際的情況出現(xiàn)偏差，不關(guān)注糾正和優(yōu)化則會(huì)產(chǎn)生較為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。為此，在實(shí)際的管理中需要關(guān)注編制方案管理，產(chǎn)生數(shù)據(jù)差異較大時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并且還要對(duì)審批程序進(jìn)行優(yōu)化加強(qiáng)。如各個(gè)級(jí)別的管理人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合相應(yīng)的授權(quán)，對(duì)成本效益等相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行分析是否需要調(diào)整[6]。另外在此過(guò)程中還要注意，資金作為企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵因素，產(chǎn)生的影響重大，因此在實(shí)際的管理中需要對(duì)資金進(jìn)行預(yù)算控制，關(guān)注貨款的回收控制，關(guān)注預(yù)付款控制，針對(duì)部分超過(guò)預(yù)算或者預(yù)算外資金支付應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審批，規(guī)避資金流轉(zhuǎn)陷入不良循環(huán)內(nèi)，確保企業(yè)積極發(fā)展進(jìn)步。

(三)關(guān)注預(yù)算管理總結(jié)分析

綜合實(shí)際的管理中需要相關(guān)的管理人員對(duì)預(yù)算管理的深入和實(shí)踐實(shí)效進(jìn)行綜合分析，從中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決，也能夠由此提升全面預(yù)算管理實(shí)效。即在部分企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)存在淺表性現(xiàn)象，認(rèn)為采用和制定預(yù)算并執(zhí)行就可以，并沒(méi)有關(guān)注具體管理的總結(jié)和分析，編制方案中的數(shù)據(jù)與實(shí)際不符，很容易產(chǎn)生發(fā)展偏差，造成企業(yè)發(fā)展中面臨的風(fēng)險(xiǎn)加劇。為此，在實(shí)際的管理中需要相關(guān)的部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況、進(jìn)度、預(yù)決算差異以及對(duì)目標(biāo)的影響等進(jìn)行分析，并且提前對(duì)可能存在的問(wèn)題做好應(yīng)急處理預(yù)案，由此保障整個(gè)全面預(yù)算管理實(shí)效[7]。舉個(gè)例子，在某企業(yè)的發(fā)展中進(jìn)行了全面預(yù)算管理編制，其中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流、倉(cāng)儲(chǔ)和資金等進(jìn)行了細(xì)致的分析，但是受到企業(yè)內(nèi)外因素的影響出現(xiàn)了預(yù)決算差異，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受阻。為規(guī)避其產(chǎn)生的負(fù)面影響，企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)當(dāng)對(duì)注重具體原因的分析，了解哪些因素造成了利潤(rùn)下降和現(xiàn)金流減少？哪些原因造成了預(yù)算差異？市場(chǎng)形勢(shì)變化如何？通過(guò)細(xì)致地分析對(duì)全面預(yù)算管理滲透中存在的不足進(jìn)行優(yōu)化，能夠最大化規(guī)避其中存在的不足，有助于借此凸顯全面預(yù)算管理價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化。

(四)加強(qiáng)全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)

為保障整個(gè)管理工作的有效性，在實(shí)際的管理過(guò)程中需要對(duì)相應(yīng)的管理落實(shí)情況以及各個(gè)部門(mén)的完成程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，從中了解和掌握具體的問(wèn)題，及時(shí)優(yōu)化解決。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的發(fā)展特征以及需要進(jìn)行預(yù)算工作優(yōu)化，并對(duì)預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性進(jìn)行分析，對(duì)其中存在的編制問(wèn)題進(jìn)行處理，能夠保障預(yù)算編制的科學(xué)性、可行性[8]。同時(shí)為規(guī)避預(yù)算產(chǎn)生偏差，在實(shí)際的管理中需要對(duì)預(yù)決算的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并與各個(gè)部門(mén)以及個(gè)人的績(jī)效掛鉤，這樣既能夠規(guī)避部門(mén)不積極以及個(gè)人懶散等現(xiàn)象，而且還能夠調(diào)動(dòng)全員積極性，在實(shí)際的管理中能夠積極配合，對(duì)提升全面預(yù)算管理實(shí)效有著積極的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的積極影響顯著，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重這一管理深入。但是在管理中受到多種因素的影響會(huì)產(chǎn)生較多漏洞，對(duì)管理工作的開(kāi)展進(jìn)行產(chǎn)生了一定的阻礙，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重管理優(yōu)化，結(jié)合具體的問(wèn)題具體分析解決，由此確保全面預(yù)算管理的有效性。■