事業(yè)單位全面預(yù)算管理實(shí)施措施研究

趙欣 青島市衛(wèi)生健康委員會醫(yī)院發(fā)展中心

全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)重要的管理會計工具，現(xiàn)已在企事業(yè)單位得以廣泛應(yīng)用并獲得認(rèn)可。在全面預(yù)算的作用下，我國事業(yè)單位的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)更加嚴(yán)謹(jǐn)、財務(wù)管理更加科學(xué)、財政資源配置更加合理，助推單位整體管理水平與核心實(shí)力的不斷提升。但是現(xiàn)如今，單位全面預(yù)算管理的實(shí)施中還是有不少問題，這些問題嚴(yán)重影響著全面預(yù)算作用與價值的體現(xiàn)，因此需要做出進(jìn)一步深入分析與探究，找尋可行的改進(jìn)路徑，高效解決問題，不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理體系。本文將就此展開分析與論述。

一、事業(yè)單位全面預(yù)算管理相關(guān)理論概述

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理，簡單來說是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，結(jié)合計劃、控制等各項(xiàng)功能，在全員參與下對單位所有業(yè)務(wù)活動的每一環(huán)節(jié)展開系統(tǒng)性的管控，通過預(yù)算達(dá)成各類資源的有效配置、各個流程的有序推進(jìn)，充分發(fā)揮控制開支、提高效益的作用。

（二）事業(yè)單位全面預(yù)算管理的意義

事業(yè)單位全面預(yù)算管理的意義如下：1.有利于實(shí)現(xiàn)收支節(jié)約，借助預(yù)算精準(zhǔn)預(yù)測并計算單位各項(xiàng)活動的資金需求，嚴(yán)格把控開展進(jìn)度，一定程度上實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程的公開透明，以便隨時查看與科學(xué)調(diào)整，控制預(yù)算收支差距，達(dá)到節(jié)約的目的；2.有利于整合內(nèi)部資源，在全面預(yù)算支持下將單位財務(wù)、非財務(wù)資源信息整合，實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一分配，為單位內(nèi)部活動的開展提供有力支持，并且確保資源落實(shí)于各部門，應(yīng)用于實(shí)際工作中，提高資源利用率，避免出現(xiàn)過多的資源閑置問題。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理存在的問題分析

（一）全面預(yù)算意識薄弱，未能予以高度重視

思想決定行動，只有牢固樹立正確的全面預(yù)算意識，才能真正地將全面預(yù)算落實(shí)于具體工作中。但是據(jù)了解可知，目前部分單位對改革下的內(nèi)部管理創(chuàng)新認(rèn)知不足，仍舊持有較為保守的管理理念，基于事業(yè)單位的特殊屬性，對預(yù)算工作的重視程度較低。有些單位只是將預(yù)算作為一項(xiàng)最基礎(chǔ)的工作，僅僅要求財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，并沒有從全面、全方位的角度出發(fā)，強(qiáng)化部門之間的聯(lián)系與配合，這也就導(dǎo)致了單位預(yù)算管理停留在傳統(tǒng)以財務(wù)為核心的層面，根本無法實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，科學(xué)的管理方法也不能落實(shí)，嚴(yán)重缺乏對單位項(xiàng)目支出預(yù)算以及具體支出計劃等的有力支持，預(yù)算方案的執(zhí)行流于形式。

（二）預(yù)算編制流程單一，方法選擇不當(dāng)，導(dǎo)致編制科學(xué)性不足

預(yù)算編制是最為基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，對事業(yè)單位而言亦是如此，實(shí)施全面預(yù)算管理是必須做好編制工作，在此基礎(chǔ)上夯實(shí)保障，擬訂更加科學(xué)且合理的預(yù)算方案，確保整個編制環(huán)節(jié)的有序推進(jìn)。然而實(shí)際上，盡管近幾年我國事業(yè)單位改革正在不斷深化，預(yù)算管理的作用與地位更加突出，卻仍舊有相當(dāng)一部分單位在預(yù)算編制中存在流程單一、混亂等問題，只是根據(jù)上級指示簡單完成此項(xiàng)工作。通過對預(yù)算編制環(huán)節(jié)的深入分析可知，有的單位為編制所留的時間較短，在編制開始前并未做好調(diào)研分析、論證等一系列工作，相關(guān)資料收集不全面，對國家有關(guān)部門發(fā)布的政策文件把握不準(zhǔn)，與政府集中采購制度、國庫集中支付制度等銜接不暢，甚至完成“一上”階段后就不再注重部門協(xié)調(diào)以及配合，財務(wù)部門獲取信息難度加大。另外，還有一些單位在預(yù)算編制方法的選擇方面過于隨意，通常情況下對增量法有著極強(qiáng)的依賴，只考慮到簡單易行，沒有對預(yù)算編制方法是否合適、是否恰當(dāng)進(jìn)行綜合評估，可能會因方法選擇不當(dāng)，而導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。

（三）預(yù)算執(zhí)行過程控制不嚴(yán)，監(jiān)管措施不到位，導(dǎo)致執(zhí)行效率低

部分事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行的過程中存在控制不嚴(yán)的問題，主要是因缺少相應(yīng)預(yù)算管理機(jī)制，且在“重編制、輕執(zhí)行”的傳統(tǒng)思想影響之下，一般財務(wù)部門在組織完成預(yù)算編制后，將預(yù)算目標(biāo)“束之高閣”，并沒有重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算目標(biāo)是否落實(shí)到各部門、是否實(shí)現(xiàn)了有序推進(jìn)等。在職責(zé)履行方面，單位崗位職責(zé)劃分不明確，財務(wù)人員對其在預(yù)算執(zhí)行中的責(zé)任把握不準(zhǔn)，其他職能部門更是缺少責(zé)任意識，可能會做出偏離制度的不規(guī)范行為，影響到預(yù)算的執(zhí)行效率。此外，針對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管措施不到位，監(jiān)督力度偏弱，沒有實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)管與控制，不能掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，也就不能及時發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。

（四）預(yù)算績效考核評價機(jī)制缺失，最終考核結(jié)果運(yùn)用不足

現(xiàn)階段，我國部分事業(yè)單位的預(yù)算績效評價模式單一，并未設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目荚u機(jī)制，且對最終結(jié)果沒有實(shí)現(xiàn)更加充分的運(yùn)用。主要體現(xiàn)為：考核范圍過于狹窄，只側(cè)重于最終的結(jié)果，沒有對整個過程加以管控與評估，不能達(dá)到確保預(yù)算目標(biāo)順利落地、提高預(yù)算執(zhí)行效率的目的，也無法進(jìn)一步強(qiáng)化單位各部門在預(yù)算工作中的默契度與配合度；考核指標(biāo)僅強(qiáng)調(diào)財務(wù)指標(biāo)，其中缺少預(yù)算編制計劃、預(yù)算執(zhí)行偏差、預(yù)算資金使用等更具針對性的指標(biāo)，且忽視了對單位資金使用綜合效益的考核，整體來看預(yù)算績效管理浮于表面。

（五）全面預(yù)算信息化建設(shè)層次有待提升，信息化水平不高

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，將各種先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用于單位預(yù)算管理，促使傳統(tǒng)管理模式發(fā)生變革，是最為有效的手段之一。然而當(dāng)前，仍有部分單位根本沒有重視預(yù)算方面的信息化建設(shè)，一般情況下只是簡單使用財務(wù)軟件，對預(yù)算相關(guān)信息進(jìn)行收集、匯總，這種情況下，預(yù)算管理工作效率必然提升。還有單位即使搭建了預(yù)算管理信息系統(tǒng)，卻尚未實(shí)現(xiàn)該系統(tǒng)與其他信息的對接，依然存在信息傳遞受阻的問題，信息化水平不高，嚴(yán)重缺乏實(shí)效性。

三、新時期加強(qiáng)事業(yè)單位全面預(yù)算管理的有效措施

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算意識，從思想層面予以高度重視

科技進(jìn)步、時代發(fā)展的今天，各種新理念、新技術(shù)已經(jīng)充斥在各個行業(yè)領(lǐng)域，促使著傳統(tǒng)思維與工作模式發(fā)生改變。隨著改革的不斷深化，我國事業(yè)單位也要面臨一定的競爭，對此大力推行全面預(yù)算管理為必然舉措。而要想確保全面預(yù)算的貫徹落實(shí)，首要任務(wù)則是強(qiáng)化單位全體人員的全面預(yù)算意識，使他們對全面預(yù)算有正確的認(rèn)知以及定位，從思想層面高度重視，保證預(yù)算工作的順利開展。第一，各單位應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部宣傳與培訓(xùn)力度，以全面預(yù)算為核心，組織宣傳活動，覆蓋單位各層級、各部門、各崗位，通過大范圍的宣傳，加深全員對預(yù)算的了解，并且以提升單位相關(guān)人員預(yù)算管理能力為目的，組織專題培訓(xùn)活動，創(chuàng)新專家講座、對外交流學(xué)習(xí)、實(shí)踐調(diào)研等培訓(xùn)形式，以更加多樣化的培訓(xùn)來調(diào)動人員積極性與主動性，使他們能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理的推進(jìn)貢獻(xiàn)個人力量；第二，單位還要重點(diǎn)強(qiáng)化各職能部門之間的聯(lián)系，結(jié)合全面預(yù)算的特征，努力實(shí)現(xiàn)全員配合與協(xié)調(diào)，以財務(wù)部門為中心，督促單位財務(wù)會計人員將工作重心轉(zhuǎn)移，不再局限于重復(fù)性強(qiáng)的基礎(chǔ)工作，而是進(jìn)入到具體業(yè)務(wù)前端，掌握預(yù)算相關(guān)動態(tài)，從專業(yè)的角度提出改進(jìn)建議，使單位預(yù)算管理體系更加完善。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制流程，合理選用方法，增強(qiáng)預(yù)算編制科學(xué)性

預(yù)算編制是否科學(xué)、是否可行，對后續(xù)預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生直接的影響，因此事業(yè)單位必須及時發(fā)現(xiàn)編制環(huán)節(jié)的實(shí)際問題，做出相應(yīng)的優(yōu)化與改進(jìn)。針對預(yù)算編制流程單一且混亂，各單位需要根據(jù)自身的管理組織結(jié)構(gòu)來進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，遵循協(xié)調(diào)性、制約性的原則，并且結(jié)合國家有關(guān)部門下達(dá)的政策文件，規(guī)范設(shè)置預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)審查編制方案，協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系等；以財務(wù)部門為主，設(shè)立預(yù)算管理辦公室，由專業(yè)管理人員負(fù)責(zé)制定規(guī)章制度，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行等；明確對應(yīng)的預(yù)算責(zé)任中心，由單位各職能部門承擔(dān)職責(zé)，按照所下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)與相關(guān)制度展開預(yù)算的執(zhí)行、分析、調(diào)整等。與此同時，單位還應(yīng)以所開展的業(yè)務(wù)活動為根本，對編制的整個流程加以優(yōu)化，先是要分析內(nèi)外環(huán)境變化，考慮可能影響預(yù)算編制準(zhǔn)確性的各種因素，明確預(yù)算編制的完整思路，再實(shí)行上下結(jié)合，由上至下推薦預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確下達(dá)，由預(yù)算責(zé)任中心將工作推進(jìn)與執(zhí)行情況及時上報，辦公室管理人員進(jìn)行匯總與整合，便于領(lǐng)導(dǎo)層實(shí)現(xiàn)更加全面地掌握。針對預(yù)算編制方法單一，要及時改變傳統(tǒng)思想，不再僅僅將側(cè)重點(diǎn)放在收集、查詢歷史數(shù)據(jù)上，改變以增量預(yù)算為主的模式，必須符合事業(yè)單位的特性，引進(jìn)并實(shí)施零基預(yù)算，從零開始展開合理性的評估，根據(jù)年度任務(wù)以及計劃進(jìn)行預(yù)算，更加注重內(nèi)部充分溝通與合作，將零基預(yù)算方法的優(yōu)勢體現(xiàn)出來，繼而確保編制的科學(xué)性。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制與監(jiān)管，構(gòu)建動態(tài)管理體系，提高預(yù)算執(zhí)行效率

預(yù)算執(zhí)行是最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，執(zhí)行效率與質(zhì)量對單位全面預(yù)算管理實(shí)施的整體效果起到?jīng)Q定性作用。因此，新時期單位必須重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的控制與監(jiān)管，通過強(qiáng)有力的監(jiān)督與管控，全方位掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，對其中各階段的問題加以分析，第一時間采取針對性的方案實(shí)行高效處理。無規(guī)矩不成方圓，為了進(jìn)一步提升預(yù)算執(zhí)行的效率，單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算管理制度保障上苦下功夫，構(gòu)建一個完善的、動態(tài)的管理體系。一要遵循不相容崗位相分離的原則，從內(nèi)控視角來明確崗位職責(zé)劃分，使單位各部門人員對自身在預(yù)算管理中的任務(wù)與職能有更加準(zhǔn)確的定位，以更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫葹榧s束，規(guī)范相關(guān)人員的行為，增強(qiáng)他們的責(zé)任心，嚴(yán)守預(yù)算紅線；二要建立評估監(jiān)督機(jī)制，完善監(jiān)管手段，紀(jì)檢部門、審計部門、財務(wù)部門等，都參與到預(yù)算監(jiān)管之中，將日常監(jiān)管與專項(xiàng)監(jiān)管相結(jié)合，檢查預(yù)算執(zhí)行情況、履職情況、預(yù)算資金使用情況等，不斷擴(kuò)大監(jiān)管的范圍，實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，涉及單位各項(xiàng)活動與各個部門，落實(shí)動態(tài)監(jiān)管，從根本上避免發(fā)生“突擊花錢”或者違規(guī)操作的現(xiàn)象；三要建立預(yù)算公開機(jī)制，主要目的為接受以社會公眾為核心的外部監(jiān)督，將預(yù)算相關(guān)信息適當(dāng)公開在單位對外網(wǎng)站上，說明政府采購預(yù)算、經(jīng)費(fèi)安排等事項(xiàng)，增強(qiáng)信息的透明性與真實(shí)性，在社會監(jiān)督下，確保單位實(shí)現(xiàn)預(yù)決算“明白賬”；四要建立預(yù)算管理預(yù)警制度，以信息技術(shù)為依托，建立動態(tài)管理系統(tǒng)，具備自動挖掘、自動分析、自動推送、實(shí)時查詢等功能，對預(yù)算執(zhí)行展開全程性的監(jiān)督，增設(shè)預(yù)警模塊，按照預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目預(yù)警、超預(yù)算項(xiàng)目預(yù)警、預(yù)算外項(xiàng)目預(yù)警等，設(shè)置不同的預(yù)警指標(biāo)，由系統(tǒng)自動分析預(yù)算差異，發(fā)現(xiàn)異常情況后則發(fā)出預(yù)警信號，由單位相關(guān)負(fù)責(zé)人及時處理，采取彌補(bǔ)措施，以防過多的超出預(yù)算，產(chǎn)生不必要的損失。

（四）建立健全的預(yù)算績效考核評價機(jī)制，合理運(yùn)用考核評價的結(jié)果

單位預(yù)算執(zhí)行人員的能動性對全面預(yù)算整體效果也產(chǎn)生一定影響，尤其是在知識經(jīng)濟(jì)時代，優(yōu)秀人才的地位更加突出?；诖耍聵I(yè)單位需要以調(diào)動人員積極性、增強(qiáng)人員工作能力為根本目的，開展預(yù)算績效管理工作，建立健全的績效考評機(jī)制，以客觀且公正的考評體現(xiàn)最終結(jié)果，并將該結(jié)果合理運(yùn)用，起到應(yīng)有的作用。一方面，在績效考評環(huán)節(jié)，單位需將此與預(yù)算編制、執(zhí)行進(jìn)行銜接，不再僅僅以執(zhí)行效果為考核重心，而是更加突出整個過程，包括預(yù)算編制計劃、編制方法應(yīng)用、預(yù)算執(zhí)行制度落實(shí)、各部門關(guān)于預(yù)算工作的配合度等，以目標(biāo)為導(dǎo)向，真正形成全方位的管控體系，進(jìn)一步將預(yù)算績效在提高單位資金使用效益、保證單位資源優(yōu)化配置、提高單位公共服務(wù)水平等方面的作用體現(xiàn)出來；另一方面，結(jié)合事業(yè)單位預(yù)算工作的特殊性，以及全面預(yù)算的特點(diǎn)，構(gòu)建更加完整的考核指標(biāo)體系，如目前部分單位在考核方面引入了平衡計分卡，從四個維度對指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置，各個指標(biāo)與單位具體工作相對應(yīng)，實(shí)現(xiàn)了對具體應(yīng)用、具體成效的綜合考評，并且將預(yù)算目標(biāo)納入指標(biāo)體系，著重考慮預(yù)算管理工作的效率以及可為單位戰(zhàn)略發(fā)展、社會經(jīng)濟(jì)效益提升所作出的貢獻(xiàn)。另外，對于考核評價結(jié)果的應(yīng)用，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將考核機(jī)制與激勵機(jī)制相對接，及時創(chuàng)新激勵手段，達(dá)到調(diào)動人員積極性的目的，并以考核結(jié)果為參考依據(jù)，計劃下一年度預(yù)算安排、預(yù)算資金重點(diǎn)支持項(xiàng)目等。

（五）注重全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，搭建預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

新時期，事業(yè)單位應(yīng)注重預(yù)算方面的信息化建設(shè)，以信息技術(shù)為依托，創(chuàng)新管理手段與模式。以某事業(yè)單位為例，該單位針對全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)方案如下；第一，搭建信息化平臺，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息交流，為單位各部門之間的溝通與互動提供便利，形成暢通的信息共享渠道，規(guī)范線上流程，從預(yù)算相關(guān)信息自動收集、匯總，到具體的預(yù)算工作開展，都進(jìn)行了統(tǒng)一的管理與線上線下緊密結(jié)合，以防出現(xiàn)信息化與實(shí)際相脫節(jié)的問題；第二，建立信息化分析體系，拓展統(tǒng)計報表、圖形等分析功能，利用各種算法對大量數(shù)據(jù)信息展開準(zhǔn)確地計算與應(yīng)用，搭建信息查詢與決策平臺，反映預(yù)算實(shí)際情況，并且作為單位領(lǐng)導(dǎo)層制定決策的參考依據(jù)；第三，構(gòu)建預(yù)算監(jiān)督系統(tǒng)，在系統(tǒng)中設(shè)置評價監(jiān)督指標(biāo)，展開全方位全過程的自動分析、自動提取以及自動跟蹤，避免發(fā)生過多的遺漏，使得預(yù)算監(jiān)督效果更佳；第四，注重預(yù)算信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的對接，打通數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)信息的跨部門、跨系統(tǒng)傳遞，杜絕再次出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象，采取靈活的信息化手段加以處理；第五，做好信息系統(tǒng)的安全維護(hù)工作，利用數(shù)字簽名、防火墻、人臉識別等各種安全技術(shù)，保障信息的安全性，維護(hù)系統(tǒng)的穩(wěn)定性。

四、結(jié)語

總而言之，在事業(yè)單位改革不斷深化的今天，大力推行并實(shí)施全面預(yù)算管理顯然已經(jīng)成為各級單位最為主要的一項(xiàng)任務(wù)，必須將預(yù)算貫穿于單位各項(xiàng)活動的全過程，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置以及收支節(jié)約，這樣才能進(jìn)一步推動單位自身的可持續(xù)健康發(fā)展?，F(xiàn)如今，事業(yè)單位應(yīng)對全面預(yù)算管理有正確的認(rèn)知與定位，從單位實(shí)際出發(fā)，分析其中的問題，積極采取強(qiáng)化意識、優(yōu)化編制流程、加強(qiáng)執(zhí)行過程控制等一系列針對性策略，高效解決問題，使得全面預(yù)算管理的整體管理水平得以提升，充分發(fā)揮預(yù)算在單位資源配置、收支結(jié)算、成本控制等方面的作用與價值，從而進(jìn)一步維護(hù)單位在新時期、新環(huán)境中的穩(wěn)定長足發(fā)展。