朱 霞 孫琦皓

（桂林電子科技大學(xué)，廣西 桂林 541004）

隨著我國高等教育事業(yè)日新月異的發(fā)展以及教育體系進(jìn)一步的革新，非營利性民辦高校已經(jīng)取得重要的突破，成為深化改革背景下的一股強勁力量。尤其是在長期的理論探究后，民辦高校迎來了實踐的探索，即民辦院校分類管理。而民辦高校在稅收問題上受其特殊運營性質(zhì)與有限辦學(xué)規(guī)模的影響，其管理水平與普通本科高等院校相比更為薄弱，在資金管理上也暴露出更大的風(fēng)險隱患。非營利民辦院校資金管理水平的不足，將會直接影響其財務(wù)管理的整體水平，會對高校的發(fā)展產(chǎn)生消極作用。因此，非營利性民辦高校需要不斷提高風(fēng)險防范能力，提升資金管理水平，努力推進(jìn)資金管理與信息技術(shù)相結(jié)合，實現(xiàn)資金科學(xué)化、精細(xì)化管理，為民辦高校取得更好的發(fā)展助力。

一、非營利性民辦高校資金管理的重要性

（一）運營特殊性的需求

非營利性民辦高校的資金來源是不同于普通本科院校的，普通高校的資金來源主要依賴于財政撥款收入、事業(yè)收入以及其他收入，而非營利性民辦高校的資金來源則是以籌資、投資和運營為主。其中，最主要的是籌資部分，即學(xué)生學(xué)費等事業(yè)收入。伴隨著這種籌資模式而來的就是籌資風(fēng)險，由于民辦高校的社會認(rèn)可度較低，其生源數(shù)量和質(zhì)量往往得不到保障，進(jìn)而增大了籌資難度。不僅如此，由于其特殊的運營性質(zhì)，許多民辦高校缺乏針對自身實際情況的財務(wù)管理制度，一些非營利性民辦高校的投資者本身還經(jīng)營著企業(yè)，這種情況下就很容易發(fā)生挪用資金現(xiàn)象。因此，非營利民辦高校必須提高資金管理能力，建立起行之有效的資金管理制度，減少資金運營過程中產(chǎn)生的風(fēng)險，從而保障民辦高校內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)的健康運行。

（二）生存發(fā)展所趨的需求

隨著我國高等教育的深化改革，加上獨立院校近年逐漸轉(zhuǎn)設(shè)成為專業(yè)技術(shù)類院校，普通本科院校與民辦高校之間的實力和層次差異逐步擴大，非營利性民辦高校的生存空間進(jìn)一步受到擠壓，長期處于“以學(xué)養(yǎng)學(xué)”狀態(tài)。因此，民辦高校加強營運資金管理，提升資金管理水平是對當(dāng)前市場的迎合，也是高等教育深化改革體制下民辦高校求生存、迎發(fā)展的大勢所趨。在這種競爭壓力巨大的環(huán)境下，民辦高校只有完善資金管理制度，增強資金收入的穩(wěn)定性，才能維持自身的健康運營，在一眾競爭對手面前占得先機，為其整體發(fā)展和提升打下堅實的基礎(chǔ)。

二、非營利性民辦高校資金管理現(xiàn)狀

民辦高校是對國家教育事業(yè)的一種補充，但其辦學(xué)性質(zhì)與普通本科院校不同，民辦高校的運營性質(zhì)具有特殊性。尤其是民辦高校分類后，許多民辦高校出于各種原因選擇了非營利辦學(xué)，但這并不意味著完全沒有營利動機。首先，非營利民辦高校所享受的扶持政策既不同于營利性質(zhì)的民辦高校，亦不同于普通公立院校，非營利民辦高校的資金更多仰仗于投資者和贊助商，以及學(xué)費和校內(nèi)食堂、商鋪等門面的使用權(quán)出租。因此，其當(dāng)下的資金來源渠道相對單一。其次，非營利民辦高校資金管理的權(quán)限較為集中、不夠分散，這種情況在投資業(yè)務(wù)中表現(xiàn)得尤為明顯。畢竟非營利民辦高校的本質(zhì)仍舊是非官方性質(zhì)的辦學(xué)，管理決策相對而言有更大的自主性。非營利民辦高校在購買大型儀器等固定資產(chǎn)的時候，往往直接由所有者決定，而非通過必要性分析來論證購買該固定資產(chǎn)的重要性，容易造成資源的浪費。不僅如此，當(dāng)資金管理的權(quán)限集中在投資者身上時，也更容易發(fā)生財務(wù)舞弊的情況。例如，從商業(yè)合作伙伴處購買所需的固定資產(chǎn)，忽略了投資成本和性價比等綜合因素，缺乏購進(jìn)資產(chǎn)的科學(xué)性，未對可能造成的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行仔細(xì)分析。最后，非營利民辦高校資金管理還存在缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃的現(xiàn)象，難以合理規(guī)劃資金進(jìn)行采購和投資。普通公立本科院校在購進(jìn)資產(chǎn)和進(jìn)行投資時，往往會受到更嚴(yán)格的限制和監(jiān)督，以購進(jìn)資產(chǎn)為例，公立院校不具有品牌的自主選擇權(quán)，只能根據(jù)實際情況提出相應(yīng)的規(guī)格和功能性要求。而非營利民辦高校在這方面所受到的限制很小，不需要嚴(yán)格按照以功能為導(dǎo)向的模式進(jìn)行采購，可以自主選擇品牌，這就加劇了采購環(huán)節(jié)資金的失控，導(dǎo)致實際可以用于投資的資金減少，資金的安排缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃。

三、非營利性民辦高校資金管理存在的問題

（一）資金管理體系不完善

由于非營利性民辦高校需要自籌資金的特殊經(jīng)營性質(zhì)，其辦學(xué)目標(biāo)不僅要保證教學(xué)質(zhì)量，還要保障資金鏈健康。因此，非營利民辦高校往往非常重視經(jīng)營收入，但重視資金收入不等于重視資金管理。不少非營利民辦高校的管理者缺乏對資金管理的認(rèn)識，因為民辦高校的整體管理體系、模式甚至是規(guī)章制度，都是借鑒普通本科院校，缺乏與自身情況相結(jié)合的獨特性，資金管理體系和制度也不例外，這種無差別的借鑒導(dǎo)致制度缺乏針對性，在非營利民辦高校實際資金管理中缺少實用性。不匹配自身的資金管理體系，導(dǎo)致非營利性民辦高校財務(wù)人員的工作局限于最基礎(chǔ)的記賬實務(wù)處理，未能建立起完整的資金管理以及配置優(yōu)化的體系，沒有將管理落到實處。資金管理的本質(zhì)目的是讓非營利性民辦高校投資者參與到相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動中，了解高校資金收支情況，從而對經(jīng)營情況和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行及時調(diào)整，甚至可能會影響其決策。對于許多非營利民辦高校來說，他們的資金管理體系還有待進(jìn)一步調(diào)整和完善。

（二）資金管理顆粒度大

過去的數(shù)十年間，會計信息化的發(fā)展速度驚人，我國許多行業(yè)紛紛步入信息化發(fā)展的特快列車，高校財務(wù)也不例外。在信息化時代，信息技術(shù)在財務(wù)核算、監(jiān)督、管理上都扮演著愈發(fā)重要的角色。傳統(tǒng)財務(wù)結(jié)合信息技術(shù)可以大大提高財務(wù)工作的效率，可以有效保障資金活動監(jiān)管力度。當(dāng)前，非營利民辦高校的資金管理信息化水平建設(shè)相對公立院校難免有些滯后，這嚴(yán)重限制了民辦高校的財務(wù)發(fā)展，使其資金管理水平無法支撐實際需要，資金活動難以做到實時精準(zhǔn)掌控，加大了財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。新政府會計制度下的高校資金管理離不開數(shù)據(jù)的支撐，信息傳遞的及時性和準(zhǔn)確性是當(dāng)前眾多民辦高校所欠缺的。因此，民辦高校的資金管理急需與信息化系統(tǒng)相結(jié)合，從核算、監(jiān)督、管理等多維度進(jìn)行匹配，將資金管理做到精細(xì)化。

（三）資金來源渠道單一

由于現(xiàn)階段各事業(yè)單位和大中型企業(yè)對于畢業(yè)生學(xué)歷普遍存在著較高要求，民辦高校的文憑逐漸不能滿足畢業(yè)生應(yīng)對社會激烈競爭的需求，多年來依靠降低招生門檻的差異化錄取戰(zhàn)術(shù)遇到瓶頸，很多民辦高校出現(xiàn)了生源緊張的情況。這對于原本籌資渠道就主要依靠學(xué)費的民辦高校來說，無疑是巨大的打擊，直接導(dǎo)致其收入減少，嚴(yán)重影響了民辦高校的正常運營。政策扶持層面，國家對于普通公立院校有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如資金扶助、稅收的優(yōu)惠、經(jīng)費補貼等。但非營利性民辦高校并不完全享有這些國家政策，在面對收入減少的問題時，只能選擇向銀行申請貸款，這種方式只能幫助民辦高校實現(xiàn)短期過渡，還會導(dǎo)致其承擔(dān)相應(yīng)的利息，進(jìn)一步增大財務(wù)壓力。因此，非營利性民辦高校需要發(fā)掘更多的籌資渠道，從而維持資金鏈的健康，維持高校財務(wù)系統(tǒng)良好運行，不能僅僅依靠“以學(xué)養(yǎng)學(xué)”。

（四）資金管理專業(yè)程度低

當(dāng)前，非營利性民辦高校對資金管理的理解停留在計劃層面，沒有將控制、監(jiān)督和考核體現(xiàn)出來，認(rèn)為對學(xué)費收支情況進(jìn)行記賬等操作屬于資金核算工作，而非資金管理工作。首先，導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因可能是管理者缺乏對資金管理的重視，沒有成立專門的資金監(jiān)管部門，籠統(tǒng)地讓財務(wù)部門內(nèi)部承擔(dān)資金管理與監(jiān)督兩項本該相互分離的工作，導(dǎo)致資金管理的內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有落到實處，產(chǎn)生了財務(wù)風(fēng)險。其次，非營利民辦高校財務(wù)人員不具備專業(yè)的資金管理能力，即便高校有制定相關(guān)的管理制度，但由于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不足以完成工作，導(dǎo)致民辦高校內(nèi)部的執(zhí)行力度不達(dá)標(biāo)，制度的作用無法在高校的業(yè)務(wù)工作中得到體現(xiàn)。最后，由于不具備企業(yè)法人的法律地位，非營利性民辦高校在稅收問題上還存在一定的模糊性，難以對稅收政策進(jìn)行全面把握。綜上，非營利民辦高校需要提高其資金管理的專業(yè)化程度，規(guī)范會計人員的執(zhí)行操作，不斷提高資金管理工作的成效。

四、強化非營利性民辦高校資金管理的對策

（一）完善資金管理制度

當(dāng)前，國家對非營利性民辦高校的監(jiān)管趨勢進(jìn)一步加強，規(guī)則更加細(xì)致，方法更加多樣，監(jiān)管力度更大。傳統(tǒng)記賬算賬都在向著經(jīng)營管理財務(wù)的方向轉(zhuǎn)型，這要求民辦高校把財務(wù)工作重心從資金核算過渡到資金管理上。非營利民辦高校應(yīng)根據(jù)自身實際情況，結(jié)合現(xiàn)代市場發(fā)展情況，建立適合自身發(fā)展的資金管理模式，完善資金管理體系，并制定更符合實際需求的資產(chǎn)管理規(guī)章制度，再根據(jù)制度做到嚴(yán)格執(zhí)行。非營利性民辦高校在制定制度過程中，要突破原有框架的限制，以促進(jìn)非營利性民辦高校的健康持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，結(jié)合實際制訂相應(yīng)的實施辦法。其中，制定并完善資金管理制度尤為重要，只有將制度與實際相結(jié)合才能在執(zhí)行時有規(guī)則可循。要從資金的籌集管理制度、現(xiàn)金管理制度、銀行存款管理制度、資金使用審批制度以及資金預(yù)算制度等環(huán)節(jié)，逐一完善并且延伸到每個環(huán)節(jié)的二級組成。以現(xiàn)金管理制度為例，除了現(xiàn)金的使用范圍和限額，還應(yīng)完善現(xiàn)金管理的其他事項，不得坐支現(xiàn)金，如有特殊情況需要坐支的，需先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。

（二）利用信息技術(shù)實現(xiàn)資金精細(xì)化管理

會計信息化的普及大大提高了財務(wù)工作的效率，也有效地保證了會計信息質(zhì)量的可靠性、及時性、可比性，受到業(yè)界的廣泛好評。首先，在互聯(lián)網(wǎng)+的信息化背景下，為了確保資金精細(xì)化管理的有效開展，非營利性民辦高?？梢岳眯畔⒒脚_對各個環(huán)節(jié)做到精準(zhǔn)核算，確保對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做到完整、連續(xù)記錄，并且及時反饋，運用統(tǒng)一的平臺實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保會計信息及時有效。同時，在資金管理的監(jiān)督層面也需要做到精細(xì)化管理，高校資金的支出情況可以反映其經(jīng)濟(jì)活動，高校應(yīng)做好監(jiān)督工作，將所有的資金控制關(guān)鍵節(jié)點都涵蓋起來，形成一張完善的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，健全審核監(jiān)督體系，從而規(guī)范賬務(wù)處理程序，加強資金管理的監(jiān)督職能。其次，要實現(xiàn)信息化，就必須要明確非營利民辦高校優(yōu)惠政策的實施細(xì)則。當(dāng)前來看，還尚未形成一套可以適用于全國的統(tǒng)一方案，因此，非營利性民辦高校要做到資金的精細(xì)化管理，還需要政府進(jìn)一步完善非營利民辦高校資金管理、稅收優(yōu)惠等政策，以促進(jìn)信息化管理在非營利民辦高校的使用。

（三）合理規(guī)劃閑置資金進(jìn)行投資

目前，學(xué)費仍舊是非營利性民辦高校最主要的籌資來源，每年開學(xué)季都會有相對固定的資金收入，這段時間資金比較充裕。非營利性民辦高校應(yīng)該通過以前年度的資金支出編制科學(xué)合理的資金預(yù)算計劃，在對資金支出進(jìn)行控制之后，對閑置的資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，制定閑置資金投資計劃。學(xué)?？梢耘c銀行進(jìn)行合作，投資購買合理的理財產(chǎn)品。在選擇理財產(chǎn)品時應(yīng)該以風(fēng)險控制為主，選擇風(fēng)險相對較小的項目投資，即便回報率較低，但基于龐大的本金以及相對穩(wěn)定的增值，長期來看依舊可以為民辦高校的發(fā)展取得高額的投資收入，可以有效緩解其營運壓力，避免了閑置資金的浪費，提高資金的使用效率。同時，非營利民辦高校應(yīng)對高校發(fā)展進(jìn)行合理的投資，尤其是在人才引進(jìn)方面投資可以提高師資力量，有助于實現(xiàn)教學(xué)質(zhì)量的提升，實現(xiàn)社會聲譽和口碑的躍升，從而應(yīng)對招生難的問題。對高校內(nèi)部持續(xù)進(jìn)行合理投資規(guī)劃，形成優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以提高社會聲譽，進(jìn)而吸引資本前來投資，拓寬民辦高?；I資的渠道。

（四）建設(shè)專業(yè)資金管理隊伍

建設(shè)專業(yè)的資金管理隊伍需要從兩方面入手：首先，管理層要意識到資金管理對于財務(wù)風(fēng)險控制的重要性。非營利性民辦高校的資金來源主要是學(xué)費等事業(yè)性收入，雖然這部分資金收入看似不存在較大的風(fēng)險，但后期的資金管理，需要財務(wù)人員對外部市場環(huán)境保持著高度的敏銳。同時，資金核算和資金管理履行的是不同的職能，應(yīng)該將監(jiān)督主體和被監(jiān)督主體劃分開，必要的話可以設(shè)立專門的資金管理隊伍，將內(nèi)部監(jiān)管的作用發(fā)揮出來。其次，非營利性民辦高校需要強化財務(wù)人員的職業(yè)技能。財務(wù)工作者不僅要具備相關(guān)的會計核算知識，還需要具備一定的管理能力，只有提高財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力，建設(shè)一支專業(yè)化的資金管理隊伍，才能確保非營利性民辦高校資金管理體系的高效運行。