關(guān)于制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的若干思考

文/肖夢(mèng)琦（麥格納汽車系統(tǒng)（北京）有限公司）

制造業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)型行業(yè)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性有著不可估量的價(jià)值。但是在制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，仍然會(huì)出現(xiàn)自主創(chuàng)新力不足、基礎(chǔ)設(shè)施落后、低水平勞動(dòng)、資金不足等問(wèn)題，這些問(wèn)題從側(cè)面反映了制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理水平的低下，致使企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)停滯不前。而在制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理可以有效地提高企業(yè)的運(yùn)行效率和效益，提升內(nèi)部管理能力，降低成本消耗，提高經(jīng)濟(jì)收益。因此，目前，制造業(yè)企業(yè)的管理迫切地需要預(yù)算管理的參與，全面預(yù)算管理可以在企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、流通等方面進(jìn)行科學(xué)的干預(yù)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的參與和科學(xué)的決策，并在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中做好有效地把控。

一、全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)日常運(yùn)營(yíng)的一種有效資金管理方式，它主要是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向?yàn)閷?dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理推論和科學(xué)的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行前、執(zhí)行中、執(zhí)行后的把控，從而對(duì)整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的管理進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和規(guī)劃籌備，合理地分配企業(yè)人力資源、資金資源、物力資源等各項(xiàng)企業(yè)資源，同時(shí)對(duì)執(zhí)行過(guò)程實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，最終再對(duì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋。全面預(yù)算可以提高企業(yè)整體管理的水平，改善和調(diào)整內(nèi)部活動(dòng)，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、制造業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

一直以來(lái)，我國(guó)一直關(guān)注制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展，相關(guān)部門(mén)先后頒布有關(guān)國(guó)家戰(zhàn)略方向的政策制度，而實(shí)施全面預(yù)算管理就是推進(jìn)制造業(yè)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展和轉(zhuǎn)型的一種有效的管理方式。全面預(yù)算管理理念已經(jīng)得到了大范圍的推廣[1]。

（一）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理事關(guān)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向，是以企業(yè)發(fā)展方向?yàn)閷?dǎo)向，用宏觀的眼光看待企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程，將預(yù)算與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃結(jié)合在一起，在特定的時(shí)間段內(nèi)制定相應(yīng)的具體措施；同時(shí)通過(guò)預(yù)算來(lái)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的措施，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。全面預(yù)算有利于提升整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，預(yù)防企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于整合與配置資源

制造業(yè)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算能夠?qū)①Y源整合統(tǒng)一，同時(shí)將全面預(yù)算參與到生產(chǎn)、銷售、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一，將資源進(jìn)行優(yōu)化處理，促進(jìn)各部門(mén)協(xié)同合作，優(yōu)化企業(yè)資源配置，減少成本浪費(fèi)，節(jié)約資源。

（三）有利于企業(yè)績(jī)效管理

制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)施全面預(yù)算可以將企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分級(jí)分解，將數(shù)據(jù)變?yōu)榭梢暬?，可以依?jù)可視化數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的設(shè)置，作為各部門(mén)績(jī)效考評(píng)的依據(jù)，納入部門(mén)的績(jī)效管理，并且使企業(yè)考核評(píng)價(jià)體系更加完善、更加科學(xué)。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理重視不足

制造業(yè)推行全面預(yù)算管理，面臨著復(fù)雜的形勢(shì)，有著各方面的因素影響，導(dǎo)致全面預(yù)算管理得不到有效實(shí)施。部分制造業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理層對(duì)于財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)水平不足，對(duì)于全面預(yù)算管理不能形成正確的理念，沒(méi)有意識(shí)到實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)于制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的重要性，所以不夠重視預(yù)算管理的實(shí)踐，沒(méi)有調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，導(dǎo)致大部人都認(rèn)為全面預(yù)算工作只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與其他相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等部門(mén)無(wú)關(guān)，與自身沒(méi)有太大的關(guān)系。這些問(wèn)題都是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有做好帶頭的工作，沒(méi)有擺正自己的態(tài)度，發(fā)揮出自己領(lǐng)導(dǎo)的作用[2]。

（二）全面預(yù)算管理體系不完善

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，雖然全面預(yù)算得到了廣泛的傳播，但是在制造業(yè)企業(yè)的實(shí)施過(guò)程中受到了很多方面的限制。制造業(yè)企業(yè)的管理者依然以傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念為主，對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)知有一定的偏差，使得目前全面預(yù)算管理的工作停留在形式化。如管理層對(duì)于全面預(yù)算的理念認(rèn)知存在局限性，無(wú)法組織制定健全完善的全面預(yù)算管理體系。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算編制的方式不科學(xué)，最大的原因是未能實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算的編制，制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)把預(yù)算編制以及執(zhí)行等全面預(yù)算管理工作都附加在財(cái)務(wù)人員身上，不愿意積極主動(dòng)地配合財(cái)務(wù)人員的工作。在實(shí)際的工作中，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)情況的了解僅停留在表面，只能憑借往年的數(shù)據(jù)來(lái)做預(yù)算編制，這樣做出來(lái)的預(yù)算，不夠準(zhǔn)確有效，這樣的數(shù)據(jù)，具有明顯的不科學(xué)性，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。同時(shí)，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，傳統(tǒng)預(yù)算表格的編制方式，容易使預(yù)算管理工作陷入僵化，過(guò)于簡(jiǎn)單；未能建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)樣表體系，預(yù)算大量的工作復(fù)雜混亂，將預(yù)算中的取數(shù)、審核、控制關(guān)系未能進(jìn)行明晰的展示。預(yù)算基礎(chǔ)也很薄弱，不能適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的要求，缺乏靈活性[3]。

（四）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中管控和考核不嚴(yán)

第一，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)目前對(duì)于全面預(yù)算管理仍然認(rèn)識(shí)較淺，不重視執(zhí)行，沒(méi)有投入足夠的力量，而且執(zhí)行流于表面，執(zhí)行力度也不足，導(dǎo)致設(shè)想常常與實(shí)際情況不符，全面預(yù)算所發(fā)揮的作用也就十分有限。與此同時(shí)，預(yù)算的編制設(shè)置不科學(xué)不合理，導(dǎo)致預(yù)算的可執(zhí)行性不強(qiáng)，員工無(wú)法達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)未能將預(yù)算管理進(jìn)行分解細(xì)化，未能設(shè)立合理的預(yù)算指標(biāo)。因此，在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也無(wú)法追究責(zé)任，導(dǎo)致執(zhí)行力減弱。第二，預(yù)算考核不嚴(yán)格，缺乏完善的考評(píng)機(jī)制，僅在事后進(jìn)行考核，不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)真正問(wèn)題，導(dǎo)致考核的客觀性不足，還有預(yù)算考核反饋機(jī)制的不到位，無(wú)法激發(fā)員工的積極性，對(duì)考核結(jié)果運(yùn)用不足，不能完整地將考評(píng)反饋給領(lǐng)導(dǎo)層，無(wú)法有效地實(shí)施獎(jiǎng)懲制度[4]。

（五）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)不到位

目前，我國(guó)制造業(yè)基礎(chǔ)堅(jiān)實(shí)，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)力巨大，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜，但是自主創(chuàng)新力缺乏，各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施資金不足，同時(shí)，隨著制造業(yè)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，龐大的數(shù)據(jù)、復(fù)雜的計(jì)算都給制造業(yè)企業(yè)的效率提出了考驗(yàn)，數(shù)據(jù)處理耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)、效率低等，還容易出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致工作量大，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理。再因信息化的不足，企業(yè)各系統(tǒng)之間未能進(jìn)行有效對(duì)接，內(nèi)部信息傳遞慢，數(shù)據(jù)滯后，偏差率極高，最終導(dǎo)致預(yù)算的工作無(wú)法正常實(shí)施。

四、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（一）提高企業(yè)員工預(yù)算管理重視程度

首先，制造業(yè)企業(yè)管理人員尤其是領(lǐng)導(dǎo)，一定要堅(jiān)定自己的態(tài)度，以身作則，起到帶頭作用，樹(shù)立正確的全面預(yù)算管理理念，積極學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)和實(shí)踐技能；同時(shí)可以通過(guò)會(huì)議、講座、培訓(xùn)、海報(bào)等方式進(jìn)行宣傳等，讓員工積極學(xué)習(xí)，盡可能多地了解掌握相關(guān)知識(shí)，保證員工在后續(xù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的有效進(jìn)行，讓全面預(yù)算管理在企業(yè)得到真正執(zhí)行，不至于流于形式。其次，全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)的模式不同，較為復(fù)雜，涉及制造業(yè)企業(yè)眾多部門(mén)，面臨的困難較多。因此，要使全面預(yù)算管理能夠順利推進(jìn)，就要轉(zhuǎn)變心態(tài)，就要調(diào)動(dòng)各層級(jí)各部門(mén)員工的工作態(tài)度，積極參與全面預(yù)算管理工作，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部建立起良好全面預(yù)算管理的工作氛圍，加大人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷、研各方面的支持力度，各部門(mén)相互協(xié)同作戰(zhàn)，相互配合，全面預(yù)算管理才能貫徹落實(shí)。

圖1 三級(jí)指標(biāo)體系遞進(jìn)關(guān)系示意圖

（二）建立健全預(yù)算管理體系

制造業(yè)企業(yè)以企業(yè)戰(zhàn)略方向與目標(biāo)為導(dǎo)向，構(gòu)建經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等預(yù)算內(nèi)容的管理體系。制造業(yè)企業(yè)需要制定符合企業(yè)自身情況的管理體系，明確預(yù)算的主體以及各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)劃分。設(shè)立企業(yè)專業(yè)的預(yù)算管理部門(mén)，專門(mén)對(duì)企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行編制以及審批考核，從而落實(shí)預(yù)算工作。同時(shí)由預(yù)算管理部門(mén)基層人員負(fù)責(zé)執(zhí)行工作，由預(yù)算組織委員會(huì)以及管理層對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行指導(dǎo)，確保整個(gè)預(yù)算工作的順利推進(jìn)[5]。

（三）選擇科學(xué)的預(yù)算編制方式

新形勢(shì)下，需要更新預(yù)算編制方式，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的管理模式和發(fā)展情況，結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的個(gè)性化管理需求，比如制造業(yè)B公司，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需求，明確了“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的預(yù)算編制思維邏輯，通過(guò)將生產(chǎn)流程、資金、物資、項(xiàng)目活動(dòng)等成本消耗納入所建立的“產(chǎn)品—作業(yè)”“產(chǎn)品—項(xiàng)目”“項(xiàng)目—清單”的預(yù)算模型中，并采取自下而上的預(yù)算編制方案，形成流程化、結(jié)構(gòu)化，基于業(yè)務(wù)管理過(guò)程全面預(yù)算管理編報(bào)體系，計(jì)算過(guò)程中基礎(chǔ)指標(biāo)，將企業(yè)生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)等預(yù)算報(bào)表中約一半指標(biāo)為派生指標(biāo)。這樣一來(lái)，可以最大限度地減少了全面預(yù)算編制的工作量，同時(shí)建立了業(yè)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的互聯(lián)互通[6]。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控與管理考核

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該積極投入更多的人力、財(cái)力和物力資源來(lái)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，確保預(yù)算管理制度和措施落到實(shí)處，為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理提供堅(jiān)實(shí)的保障[6]。主要關(guān)注以下兩點(diǎn)：

第一，制造業(yè)企業(yè)要想落實(shí)全面預(yù)算管理制度，不能只靠財(cái)務(wù)管理人員發(fā)揮作用，還要靠全公司上上下下各個(gè)部門(mén)的積極參與和配合。因此，企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的審核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格控制，將業(yè)務(wù)細(xì)分，嚴(yán)格按照各項(xiàng)制度和相關(guān)要求進(jìn)行執(zhí)行，對(duì)各種收支嚴(yán)格記錄在案，減少不合理支出，降低產(chǎn)品成本。當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可以進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任追究，從源頭提高預(yù)算管理的效率和質(zhì)量，可以最大限度地提高企業(yè)的效益。

第二，制造業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核，沒(méi)有考核，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行背道相持的現(xiàn)象，預(yù)算的執(zhí)行力無(wú)法得到保證，要設(shè)立考核機(jī)制，獎(jiǎng)懲機(jī)制，有獎(jiǎng)有罰，要讓考核機(jī)制與員工的薪酬直接掛鉤，提高員工的積極性?？梢葬槍?duì)不同部門(mén)設(shè)立不同的指標(biāo)考核，比如，B公司根據(jù)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況以及經(jīng)營(yíng)方向，按照各級(jí)部門(mén)預(yù)算管理的要求，制定了數(shù)百個(gè)預(yù)算指標(biāo)和科目，根據(jù)指標(biāo)的影響和范圍，將指標(biāo)分為“集團(tuán)——業(yè)務(wù)——產(chǎn)品”，生產(chǎn)部門(mén)以成本指標(biāo)和產(chǎn)品質(zhì)量為考核標(biāo)準(zhǔn)，投資部門(mén)以收入、成本、利潤(rùn)為三級(jí)考核標(biāo)準(zhǔn)。（如圖1所示）

圖2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)的主要內(nèi)容

（五）提高全面預(yù)算管理信息化建設(shè)水平

全面預(yù)算管理信息化的建設(shè)對(duì)貫徹和落實(shí)政策規(guī)定和應(yīng)對(duì)行業(yè)變局與開(kāi)創(chuàng)新局有著重大意義，實(shí)施全面預(yù)算信息化管理是制造業(yè)企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力以及落實(shí)公司戰(zhàn)略的有效途徑。

以制造業(yè)企業(yè)B公司為例，2021 年，B 公司開(kāi)始利用信息技術(shù)，建設(shè)內(nèi)部信息統(tǒng)一平臺(tái)，主要以“建立健全價(jià)值創(chuàng)造型的一體化計(jì)劃財(cái)務(wù)管理體系”為方向，推動(dòng)全面預(yù)算管理信息化的建設(shè)，一方面，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，收集企業(yè)生產(chǎn)、銷售、資金管理等方面的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，財(cái)務(wù)管理人員可以隨時(shí)登錄系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)查看、分析，及時(shí)地將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)或者匯報(bào)給公司高層。另一方面，企業(yè)貫徹了價(jià)值鏈理念，建立全產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展，堅(jiān)持自主創(chuàng)新發(fā)展，突破產(chǎn)業(yè)邊界、產(chǎn)品邊界，持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，將各種新產(chǎn)品的理念、應(yīng)用與模型、各行業(yè)產(chǎn)品動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)變化共享，實(shí)現(xiàn)服務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。其次，通過(guò)在各大系統(tǒng)中規(guī)范數(shù)據(jù)統(tǒng)一口徑，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一、流程的標(biāo)準(zhǔn)、核算的規(guī)范，從而保證系統(tǒng)平臺(tái)中財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、預(yù)算管理以及資金管理等各類系統(tǒng)軟件數(shù)據(jù)的互通互聯(lián)，從而減少人力處理的耗費(fèi)，確保簡(jiǎn)單工作自動(dòng)化處理，提升工作效率，為財(cái)務(wù)人員了解業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)創(chuàng)造良好條件。最后，為了保障系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行以及各類信息的安全完整，該企業(yè)專門(mén)組建了信息技術(shù)小組，主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的運(yùn)維與更新迭代工作，以及信息安全防護(hù)措施的建立[6]。（如圖2所示）

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算作為制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)代化管理的一種有效方式，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮了重要作用，因此，如何加強(qiáng)全面預(yù)算管理，將預(yù)算工作在企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展中的作用體現(xiàn)出來(lái)，是目前我國(guó)制造業(yè)所要面對(duì)的問(wèn)題。面對(duì)新形勢(shì)，制造業(yè)企業(yè)必須積極主動(dòng)地深化改革突破變局，分析實(shí)施全面預(yù)算所面臨的困境，從不同角度出發(fā)，積極探尋有效的管理模式，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，合理選擇預(yù)算編制方法，制定各部門(mén)層級(jí)預(yù)算指標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算全過(guò)程管控，提高預(yù)算執(zhí)行力，推動(dòng)預(yù)算管理信息化建設(shè)，提升預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、安全，強(qiáng)化制造業(yè)內(nèi)部控制力量，進(jìn)而持續(xù)提升制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理水平，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。