民營(yíng)企業(yè)成本核算問(wèn)題的研究

文/駱杭芳（浙江金財(cái)立信財(cái)務(wù)管理有限公司）

民營(yíng)企業(yè)成本核算工作的深入開(kāi)展，可以讓企業(yè)直觀了解經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的各項(xiàng)成本以及費(fèi)用進(jìn)展情況，及時(shí)為民營(yíng)企業(yè)提供科學(xué)的成本數(shù)據(jù)資料，有針對(duì)性地控制成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。因此，面對(duì)當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)成本核算中出現(xiàn)的各類問(wèn)題，企業(yè)必須加強(qiáng)重視，依照具體問(wèn)題制定成本核算對(duì)策，保證成本核算作用和效能可以充分發(fā)揮出來(lái)，幫助民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

一、民營(yíng)企業(yè)成本核算概述

成本核算是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，結(jié)合某一項(xiàng)目花費(fèi)的各種費(fèi)用，對(duì)其進(jìn)行歸結(jié)、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，以達(dá)到對(duì)項(xiàng)目總成本和單位成本計(jì)算的目的。成本核算是將會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)展開(kāi)的，同時(shí)以貨幣的形式進(jìn)行計(jì)算。成本核算是成本管理中不可缺少的部分，與企業(yè)成本預(yù)測(cè)和精準(zhǔn)決策密切相關(guān)，只有保證成本核算的精度，才能計(jì)算出企業(yè)生產(chǎn)成本總額、單位成本數(shù)額，為企業(yè)各項(xiàng)決策的制定提供可靠數(shù)據(jù)支持，合理評(píng)估成本預(yù)算的執(zhí)行現(xiàn)狀，讓民營(yíng)企業(yè)成本管理水平直觀反映出來(lái)。

二、民營(yíng)企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

（一）核算目標(biāo)不規(guī)范

結(jié)合當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)成本核算成效分析，我國(guó)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)在開(kāi)展這一工作期間，習(xí)慣性將側(cè)重點(diǎn)放在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的提升上，并沒(méi)有給予成本核算與管理應(yīng)有的重視，對(duì)成本核算目標(biāo)把握不精準(zhǔn)，錯(cuò)誤地認(rèn)為總體成本相同，利潤(rùn)不會(huì)因?yàn)槟繕?biāo)的區(qū)分發(fā)生任何改變，所以不需要在人力、物力等方面劃分。這一錯(cuò)誤觀念的存在使得成本核算存在頗多不合理之處，影響了成本核算實(shí)效性的發(fā)揮。從民營(yíng)企業(yè)發(fā)展角度分析，如果成本核算的目標(biāo)劃分不明確、不規(guī)范，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品類型以及型號(hào)，采取統(tǒng)一的方式進(jìn)行成本核算，很難分辨出企業(yè)盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品，計(jì)算出的單位產(chǎn)品成本一致。但事實(shí)上，每種產(chǎn)品應(yīng)用原材料費(fèi)用各不相同，雖然企業(yè)整體看似盈利，但其中很可能出現(xiàn)部分產(chǎn)品虧損的情況，倘若對(duì)成本核算目標(biāo)不明確，沒(méi)有意識(shí)到虧損產(chǎn)品的存在，依舊堅(jiān)持生產(chǎn)此類產(chǎn)品，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的盈利性出現(xiàn)下降現(xiàn)象，還不利于民營(yíng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和經(jīng)營(yíng)[1]。

（二）核算方法過(guò)于滯后

與國(guó)有企業(yè)不同，大部分民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模小且管理基礎(chǔ)薄弱，在成本核算方法的引進(jìn)和應(yīng)用上存在滯后性。在科學(xué)技術(shù)的全面發(fā)展下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生很大變化，在選擇成本核算方法時(shí)，企業(yè)要對(duì)自身經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀充分掌握，尤其是財(cái)務(wù)方面，將會(huì)計(jì)制度作為基礎(chǔ)，有針對(duì)性地選擇成本核算方法，讓數(shù)據(jù)信息能得到綜合利用。但在當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)成本核算工作開(kāi)展過(guò)程中，對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法的依賴性很強(qiáng)，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。部分民營(yíng)企業(yè)采取的成本核算方式缺乏針對(duì)性，成本核算主體單一，會(huì)計(jì)內(nèi)容的實(shí)施力度不大，再加上沒(méi)有健全的責(zé)任機(jī)制支撐，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)成本核算期間的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成很大影響[2]。

（三）產(chǎn)品計(jì)算不準(zhǔn)確

產(chǎn)品計(jì)算與生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品的分配息息相關(guān)，在成本核算期間，如若出現(xiàn)失誤，很容易導(dǎo)致分配缺乏均衡性。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間，月末會(huì)存在或多或少的在產(chǎn)品，但多數(shù)企業(yè)為了能讓成本核算快速展開(kāi)，提升成本核算的效率與便利性，節(jié)約工作時(shí)間，經(jīng)常忽視在產(chǎn)品的存在，將所有生產(chǎn)費(fèi)用與完成產(chǎn)品一同整合，使得民營(yíng)企業(yè)完成的產(chǎn)品成本真實(shí)性不足，無(wú)法體現(xiàn)出企業(yè)實(shí)際的利潤(rùn)。部分企業(yè)雖然在成本核算期間對(duì)在產(chǎn)品這一要素給予重視，但依然無(wú)法從實(shí)際層面考量，不能根據(jù)產(chǎn)品的真實(shí)數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，單一采用統(tǒng)一計(jì)算模式將當(dāng)月的固定金額扣除，最終導(dǎo)致成本核算的價(jià)值和效能喪失，無(wú)法為企業(yè)決策等工作的開(kāi)展提供可靠數(shù)據(jù)資料[3]。

（四）缺乏完善的成本核算監(jiān)管機(jī)制

民營(yíng)企業(yè)成本核算工作的順利開(kāi)展要有健全的監(jiān)管機(jī)制作為支撐，但結(jié)合目前企業(yè)成本核算成效來(lái)看，其中出現(xiàn)的問(wèn)題較多，尤其是監(jiān)管方面，相應(yīng)的機(jī)制亟待健全。因?yàn)榇蟛糠置駹I(yíng)企業(yè)是由小作坊模式發(fā)展而來(lái)，成本核算管理意識(shí)薄弱，習(xí)慣性行使專制集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)模式，企業(yè)管理人員除了是資產(chǎn)的擁有者之外，更是資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者，監(jiān)督機(jī)制缺乏完善性。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了突出經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，經(jīng)常采取偷稅漏稅等錯(cuò)誤做法，隨意調(diào)整財(cái)務(wù)信息，授意會(huì)計(jì)人員編制虛假的成本資料，最終導(dǎo)致企業(yè)成本真實(shí)度下降。

三、民營(yíng)企業(yè)成本核算方法

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

該方法主要是指將預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)成本作為依據(jù)，利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本對(duì)比分析的方式，對(duì)成本差異精準(zhǔn)分析與核算。在利用這種方法進(jìn)行成本核算過(guò)程中，通過(guò)研究差異出現(xiàn)的原因，采取科學(xué)的方式降低差異，真正達(dá)到成本有效管理與控制的目的。在成本核算期間，通過(guò)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的科學(xué)利用，能夠促進(jìn)成本管理效率和質(zhì)量的提高，對(duì)企業(yè)的實(shí)體經(jīng)營(yíng)和發(fā)展也有很大促進(jìn)意義。

（二）作業(yè)成本法

該方法是將作業(yè)消耗與產(chǎn)品消耗作為核心，以作業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒊杀竞妥鳂I(yè)銜接，之后依照作業(yè)成本對(duì)產(chǎn)品成本加以追溯，準(zhǔn)確計(jì)算單位成本與總成本。在成本核算中利用這種方法，可以針對(duì)作業(yè)展開(kāi)，產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)、運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)的所有成本。通過(guò)對(duì)這種方式的科學(xué)應(yīng)用，不僅能夠解決以往成本核算中的問(wèn)題，諸如責(zé)任劃分不清晰等，還可以讓產(chǎn)品得到全面跟蹤，促進(jìn)物流效率的提高，真正達(dá)到成本降低的目的。

（三）聯(lián)合成本法

聯(lián)合成本法具體是將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法深度融合，將核算作為主體，對(duì)產(chǎn)品合理轉(zhuǎn)變，讓其變成作業(yè)，將兩種方法全面結(jié)合，讓二者存在的弊端得到合理補(bǔ)充與優(yōu)化，充分發(fā)揮方法的價(jià)值。將聯(lián)合成本法應(yīng)用到民營(yíng)企業(yè)成本核算中，成本之間存在的差異能得到科學(xué)管控，聯(lián)合成本法的應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，可以合理分析成本之間存在的差異。若單一利用標(biāo)準(zhǔn)成本法，制造費(fèi)用的劃分經(jīng)常出現(xiàn)精細(xì)度不高等問(wèn)題，但若能將作業(yè)成本法融合其中，可以將制造費(fèi)用科學(xué)整合，明確產(chǎn)生的差異，從而有側(cè)重點(diǎn)地制定應(yīng)對(duì)措施，有助于成本核算水平和效果的提升。

四、案例分析

某公司成立于1996年，主要從事手機(jī)電池制造，生產(chǎn)技術(shù)成熟且專業(yè)水平高。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，生產(chǎn)成本具體包括材料、人工以及制造成本。在成本核算期間，將客戶訂單編號(hào)看作成本核算對(duì)象，每月月底對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用匯總并對(duì)總成本、單位成本進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)2車(chē)間工作內(nèi)容為生產(chǎn)電芯，結(jié)合某月的生產(chǎn)數(shù)據(jù)分析，以鋰電為例，鋰電5000個(gè)7500小時(shí)，每克耗材25克。企業(yè)選擇利用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行核算，獲取企業(yè)鋰電標(biāo)準(zhǔn)成本，通過(guò)分析材料標(biāo)準(zhǔn)成本得出計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)偏差，具體如表1所示。

直接材料成本差異：

直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=18214-18000=214（元）。其中：

直接材料用量差異=（實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量）×直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（5000×25-5000×20）×0.18=4500（元）

直接材料價(jià)格差異=實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際用量×（直接材料實(shí)際價(jià)格－直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=25×5000×0.1457-0.18）=-4287.5（元）

結(jié)合最終的計(jì)算結(jié)果分析，直接材料差異為不利差異，與用量超值的關(guān)系密切，需要促進(jìn)技術(shù)水平的提升。

表1 鋰電標(biāo)準(zhǔn)成本

五、民營(yíng)企業(yè)成本核算有效措施

通過(guò)對(duì)上述企業(yè)分析得出，在成本核算方面相對(duì)科學(xué)，對(duì)成本核算的關(guān)注度也比較高，但因?yàn)閼?yīng)用的方法傳統(tǒng)，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度不足，影響了企業(yè)成本管控的同時(shí)，也不利于企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，因此要加大重視，科學(xué)制定成本核算措施。

（一）改善成本核算方法

民營(yíng)企業(yè)在具體經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，如若采取單一的成本核算方法，很難反映出企業(yè)的真實(shí)情況，因此要加強(qiáng)對(duì)成本核算方法的改善，主動(dòng)利用作業(yè)成本法和綜合標(biāo)準(zhǔn)成本法，避免企業(yè)出現(xiàn)成本核算方面的問(wèn)題。標(biāo)準(zhǔn)成本法可以有效控制成本，但因?yàn)槿砸詡鹘y(tǒng)品種法等為依據(jù)，導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)誤差。但若能將作業(yè)成本法加入其中，制造費(fèi)用的分配會(huì)更加科學(xué)，二者有效融合能做到取長(zhǎng)補(bǔ)短，精準(zhǔn)對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算，讓成本得到全方位管控，促進(jìn)成本機(jī)制的健全，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展意義重大[4]。

（二）全面提升成本核算人員整體素質(zhì)

民營(yíng)企業(yè)在各項(xiàng)工作開(kāi)展期間，成本核算與經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。但部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間，因?yàn)楸灰?guī)模、財(cái)力等因素局限，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理機(jī)制缺乏完善，影響了成本核算工作的有序?qū)嵤?。為徹底解決此類問(wèn)題，應(yīng)該加大對(duì)成本核算的關(guān)注力度，結(jié)合民營(yíng)企業(yè)的具體發(fā)展情況，科學(xué)制定成本核算方法，為民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。在現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)發(fā)展期間，若想促進(jìn)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升，一定要依賴高水平、高素質(zhì)的人才，然而目前民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)有成本核算水平亟待提高，部分人員不能熟練掌握先進(jìn)的技術(shù)和手段，很多流程操作缺乏規(guī)范性，對(duì)此民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該給予高度重視，加大對(duì)成本核算人員的培訓(xùn)和教育，從整體角度上促進(jìn)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的提升。在對(duì)人員培訓(xùn)過(guò)程中，利用全程培訓(xùn)或者其他人員培訓(xùn)的方式，綜合性地開(kāi)展培訓(xùn)工作，有針對(duì)性地制定培訓(xùn)內(nèi)容，確保成本核算工作能順利實(shí)施，將此工作的作用和價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)[5]。

（三）建立完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制

若想實(shí)現(xiàn)從整體角度上促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)成本核算水平和效果提升，除了要在方式方法上加強(qiáng)創(chuàng)新之外，還要建立完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，對(duì)成本核算人員加強(qiáng)管理和約束。在日常工作期間，嚴(yán)格依照國(guó)家既定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范執(zhí)行各項(xiàng)操作，加大對(duì)成本審核人的考察力度，對(duì)無(wú)法滿足標(biāo)準(zhǔn)的人員實(shí)施培訓(xùn)，確保成本核算人員的能力和素質(zhì)得到增強(qiáng)，讓成本核算工作高效開(kāi)展。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間，還要對(duì)工作情況認(rèn)真檢查，明確監(jiān)管機(jī)制的落實(shí)現(xiàn)狀，對(duì)成本核算人員加強(qiáng)引導(dǎo)和約束，促使成本核算質(zhì)量全面提高。在落實(shí)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制期間，要保證監(jiān)管的客觀性，及時(shí)找出成本核算中暴露出來(lái)的問(wèn)題，在掌握成因的基礎(chǔ)上制定改進(jìn)措施，確保民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)可以持續(xù)發(fā)展。在對(duì)成本核算執(zhí)行期間，將核算工作與企業(yè)各環(huán)節(jié)銜接，與內(nèi)部人員自身利益掛鉤，以便內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的作用能充分發(fā)揮。企業(yè)各部門(mén)可以結(jié)合當(dāng)前工作現(xiàn)狀，制定完善的成本費(fèi)用管控機(jī)制，做到成本費(fèi)用的全方位管控。

（四）提高成本控制水平

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該制定一套標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)人力、原料加以規(guī)范，形成科學(xué)的成本管控與核算。在定額管理中，“定額”并非財(cái)務(wù)部門(mén)隨意制定，需要安排相關(guān)人員到生產(chǎn)一線深入調(diào)查，與生產(chǎn)部門(mén)加強(qiáng)溝通和交流，了解實(shí)際生產(chǎn)現(xiàn)狀，將成本控制在可控范圍內(nèi)，保證企業(yè)各方面資源能得到充分運(yùn)用。民營(yíng)企業(yè)還要構(gòu)建完善的財(cái)產(chǎn)物資檢驗(yàn)計(jì)量?jī)?nèi)部控制機(jī)制，成本核算、成本分析與財(cái)產(chǎn)物資消耗的計(jì)量關(guān)聯(lián)較大，所以企業(yè)在生產(chǎn)期間要對(duì)成本要素的變動(dòng)深入分析，做好驗(yàn)收計(jì)量工作，減少不必要問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)民營(yíng)企業(yè)也要對(duì)支出的便捷性合理劃分，詳細(xì)記錄各項(xiàng)費(fèi)用，防止費(fèi)用混淆等問(wèn)題的發(fā)生。需要明確的是，民營(yíng)企業(yè)還應(yīng)該對(duì)生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本科學(xué)劃分，以免成本出現(xiàn)過(guò)高或者過(guò)低的問(wèn)題。

（五）加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力

成本管控是民營(yíng)企業(yè)管理中的關(guān)鍵，企業(yè)只有加強(qiáng)改進(jìn)與創(chuàng)新，成本管理的作用才能發(fā)揮到最大，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀相適應(yīng)。因此企業(yè)在開(kāi)展成本核算工作期間，應(yīng)該逐級(jí)加大成本控制力度，逐步對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)能力加以提升，讓企業(yè)在全面管理中汲取更多營(yíng)養(yǎng)，促進(jìn)企業(yè)管理水準(zhǔn)的提高。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)與平衡。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各類機(jī)制的健全，深入推進(jìn)民營(yíng)企業(yè)改革進(jìn)程，主動(dòng)革新傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理模式與理念，給予成本核算高度重視，科學(xué)制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以便民營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。

（六）全員參與成本核算模式

為保證成本核算順利實(shí)施，民營(yíng)企業(yè)也要將目光鎖定在企業(yè)內(nèi)部人員上，引導(dǎo)全員參與到成本核算與管控中，促進(jìn)成本核算有效性的增強(qiáng)。在日常經(jīng)營(yíng)階段，幫助員工形成正確的成本意識(shí)，在思想上認(rèn)識(shí)到成本核算的必要性與價(jià)值，明確其對(duì)企業(yè)的影響，了解成本核算與自身工作的聯(lián)系，主動(dòng)參與到成本核算中，以便成本核算能系統(tǒng)且全面展開(kāi)。將全員參與成本管控觀念與企業(yè)文化融合，將個(gè)人的主觀能動(dòng)性最大限度發(fā)揮出來(lái)。民營(yíng)企業(yè)要通過(guò)采取講座、培訓(xùn)等方式，對(duì)成本管控理念加強(qiáng)宣傳，以便員工的意識(shí)能不斷增強(qiáng)。如若員工已經(jīng)具備成本管控意識(shí)，要將重點(diǎn)放在提升員工成本管控能力上。民營(yíng)企業(yè)在具體的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，還應(yīng)該充分意識(shí)到成本核算以及相關(guān)人員的職責(zé)，將責(zé)任制切實(shí)落實(shí)到實(shí)際工作中。在開(kāi)展成本核算工作期間，將預(yù)算的指標(biāo)具體到部門(mén)和個(gè)人，對(duì)管理的目標(biāo)進(jìn)行明確，確保企業(yè)自身成本管控和能力整體提升，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高奠定基礎(chǔ)。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜合而言，民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵內(nèi)容，有利于企業(yè)成本控制，

更能幫助企業(yè)有效決策，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展大有裨益。任何企業(yè)都需要加大對(duì)成本核算的重視，尤其是民營(yíng)企業(yè)，但因?yàn)槌杀竞怂汶y度大、核算環(huán)節(jié)復(fù)雜等因素的制約，使得成本核算缺乏精準(zhǔn)性。為解決此類問(wèn)題，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)存問(wèn)題，有針對(duì)性地制定解決措施，對(duì)成本核算對(duì)象準(zhǔn)確劃分，采取科學(xué)的成本核算方法，明確成本核算周期，依照民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展情況，適當(dāng)對(duì)成本核算措施優(yōu)化與完善，加大成本控制力度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平在有效提高的同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)還能朝著長(zhǎng)久發(fā)展的方向邁進(jìn)。