分析事業(yè)單位內(nèi)部控制在財務(wù)工作中的應用

文/朱穎彧（永州市第三人民醫(yī)院）

當前我國事業(yè)單位的財務(wù)管理體系不斷完善，但是很多事業(yè)單位的財務(wù)管理機制在建設(shè)過程中還存在一定的問題，主要體現(xiàn)在單位的管理層對內(nèi)部控制重視不足，未有效落實內(nèi)部控制工作要求，財務(wù)管理機制還不夠規(guī)范，給單位內(nèi)部人員舞弊提供了機會。為了提高內(nèi)部控制工作的有效性，讓事業(yè)單位有效開展社會公益服務(wù)，需要提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制在財務(wù)工作中的重要性

事業(yè)單位的屬性決定了單位需要重視內(nèi)部控制在財務(wù)工作中的要求，如果事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不完善，單位的各項工作無法發(fā)揮預期效果，工作質(zhì)量也無法得到保障，影響單位職能的實現(xiàn)，不能讓單位有效服務(wù)社會公眾，可能讓單位失去存在的價值。因此，通過內(nèi)部控制機制能保障事業(yè)單位的管理流程有序運行，防范舞弊問題發(fā)生的可能性，將單位風險控制在可接受范圍內(nèi)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制在財務(wù)工作中問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境管理不當

首先，部分單位對內(nèi)部控制工作的要求不夠重視，單位的員工不了解自身在內(nèi)部控制工作中的具體職責，單位的管理層沒有在內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制文化，沒有讓全體員工形成共同遵守的價值觀，也沒有營造良好的工作環(huán)境與管理氛圍，不利于推動單位成員掌握內(nèi)部控制工作的要求。其次，部分事業(yè)單位對人員的管理不當，沒有針對不同崗位明確具體的工作職責，也沒有制定恰當?shù)娜肆Y源管理機制，沒有引入退出機制，不利于約束員工的行為。

（二）風險管理體系不完善

很多事業(yè)單位沒有認識到風險對單位的影響，甚至部分單位認為在經(jīng)營中有財政資金做保障不存在風險。由于單位的部分人員在思想上麻痹大意，不利于提高事業(yè)單位的風險管理水平，當單位在經(jīng)營活動中面臨風險時，可能對單位的正常發(fā)展帶來不利影響。

（三）控制活動不合理

很多事業(yè)單位的控制活動不夠科學，在內(nèi)部控制的過程中沒有針對具體的管理流程梳理職責分工機制，內(nèi)部控制的管理辦法不完善，沒有形成由單位管理層牽頭，各層級人員充分參與的工作機制，內(nèi)部控制中的重要流程還存在一定的風險，不利于提高單位內(nèi)部控制水平。

（四）信息溝通不及時

很多事業(yè)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，單位內(nèi)部的成員在管理中不重視對風險的管理和防范，沒有認識到溝通的作用，不同層級人員在工作中僅被動接受其他部門人員的信息而不主動開展信息溝通，容易導致事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求無法得到傳遞。

（五）監(jiān)督乏力

監(jiān)督機制要求事業(yè)單位針對內(nèi)部控制活動的流程進行監(jiān)督，并針對所存在的問題進行改進。但是很多事業(yè)單位的監(jiān)督機制不科學，沒有在內(nèi)部主動開展自我監(jiān)督，僅依賴外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制在財務(wù)工作中的對策

（一）改進內(nèi)部控制環(huán)境

第一，提高人員管理意識。近年來，事業(yè)單位的管理環(huán)境日益復雜，單位負責人需要認識到自己作為內(nèi)部控制的第一責任人，需要向員工宣導內(nèi)部控制工作的重要性。單位負責人要明確內(nèi)部控制工作建設(shè)要求，并定期組織員工學習各項規(guī)定，要求員工對自身的工作職責有所掌握，并落實崗位責任制，將管理責任分解到具體的工作崗位。通過讓各層級人員了解內(nèi)部控制工作的具體要求，以改進內(nèi)部控制體系。單位要認識到員工對內(nèi)部控制執(zhí)行的情況對內(nèi)部控制開展效果有重要的影響，因此領(lǐng)導層需要在內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制文化，形成全員參與內(nèi)部控制的管理氛圍，讓員工在工作過程中主動按照內(nèi)部控制的要求工作，形成單位內(nèi)部全體成員共同遵守的價值觀，營造廉潔奉公的工作氛圍。

第二，明確權(quán)力制衡機制。事業(yè)單位在內(nèi)部需要建立完善的權(quán)力制衡機制，在對組織架構(gòu)體系設(shè)置時遵循不相容職務(wù)相分離的原則，對財務(wù)部門的人員進行制約，對于資金收付業(yè)務(wù)需要由不同的人員實現(xiàn)相互監(jiān)督，達到內(nèi)部牽制的效果。通過建立崗位管理體系，對內(nèi)部控制責任機制進行優(yōu)化，落實不同崗位要負責的具體工作要求，特別是對于會計、出納、審計等關(guān)鍵的財務(wù)崗位，要嚴格落實崗位權(quán)限，避免崗位職責交叉的問題，從而實現(xiàn)相互控制的目標。對事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位，要通過加強崗位管理，降低舞弊發(fā)生的可能性，并提升各崗位人員參與管理工作的積極性[1]。

第三，完善事業(yè)單位的人力資源政策。首先，事業(yè)單位在招聘人員時需要綜合考慮人員的綜合能力，判斷人員是否具有誠信意識，對于部分人員雖然具有良好的工作經(jīng)驗和專業(yè)知識，但是在誠信態(tài)度方面存在明顯的缺失，將可能給單位的工作帶來較大風險，對于這樣的人員需要避免使用。事業(yè)單位通過加強對人員的把關(guān)，加強對人員的激勵機制。其次，事業(yè)單位在人員管理時，對于部分能力較強但是由于人事限制長期無法看到晉升希望的，為了調(diào)動這部分人員工作的積極性，需要加強各崗位之間的輪動，通過保障機制確保相關(guān)人員的崗位職責得到落實，將重要的人員用在重要的崗位，充分發(fā)揮人員工作的積極性，調(diào)動不同崗位人員的主觀能動性。單位的管理層也需要適當提高重要崗位人員的薪資，通過完善薪資體系，改進考核方法與考核機制，對能力較為突出的人員提高薪資。對于長期無法勝任本職崗位的人員需要引入退出機制，讓人員在工作過程中形成危機意識，從而提高人員在崗位上的責任意識。

（二）強化風險管理

第一，準確設(shè)定事業(yè)單位的風險管理目標。事業(yè)單位的風險管理目標要確保單位的各項管理機制發(fā)揮作用，通過分析事業(yè)單位的管理規(guī)劃，要求事業(yè)單位的內(nèi)部控制有序運作。在事業(yè)單位設(shè)置風險管理目標時，要求結(jié)合不同單位的實際特點，對財務(wù)活動目標和業(yè)務(wù)活動目標兩方面進行明確。首先，在財務(wù)活動目標方面，事業(yè)單位的財務(wù)人員需要準確記錄各項工作，保障賬務(wù)處理準確，讓單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都得到準確記錄，并在報表中體現(xiàn)，確保單位的財務(wù)報告更加完善，結(jié)合事業(yè)單位財政資金使用要求，保障資金得到高效使用，針對國家的法律法規(guī)制定完善的管理政策與管理方針，保障單位資產(chǎn)安全，達到國有資產(chǎn)保值和增值的目標，防范單位的各項業(yè)務(wù)違規(guī)的可能性。其次，在事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動目標方面，要求事業(yè)單位落實社會公益服務(wù)要求，制定完善的規(guī)章制度，保障單位的資產(chǎn)得到有效管理，促使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息登記準確。

第二，對事業(yè)單位的風險進行全面評價。事業(yè)單位的風險評價是對單位各類不確定性因素進行分析，并糾正單位的不合規(guī)行為，對風險進行有效應對。例如A事業(yè)單位在對財務(wù)風險和業(yè)務(wù)風險進行識別的過程中，針對財務(wù)活動風險和業(yè)務(wù)活動風險進行分析，并將風險指標按照1至3分進行評分，分數(shù)越高代表越重要（表1）。

第三，準確識別事業(yè)單位的風險。事業(yè)單位在對風險進行識別的基礎(chǔ)上，針對事業(yè)單位存在的各類風險進行有效應對。事業(yè)單位要制定完善的管理機制，解決財務(wù)風險問題給單位帶來影響的可能性，并制定恰當?shù)娘L險應對機制防范風險給單位帶來危害的可能性。

表1 A事業(yè)單位風險評價表

（三）改進控制活動

第一，完善內(nèi)部控制制度。為使單位財務(wù)活動更加合理，單位需要針對財務(wù)工作的各項工作流程進行梳理，落實責任分工機制，確保單位的管理制度趨于合理。事業(yè)單位通過健全單位的內(nèi)部控制辦法，由單位內(nèi)部組織，各部門牽頭，針對單位的風險進行分析與管理[2]。例如針對事業(yè)單位的預算風險健全預算管理辦法，以保障事業(yè)單位的預算得到有序執(zhí)行；對于單位資金被挪用的風險制定資金管理辦法，確保資金嚴格按照管理要求執(zhí)行。事業(yè)單位對各部門的工作流程進行分析和梳理，確保各部門的工作要求符合內(nèi)部控制流程。單位在明確各崗位工作原則的基礎(chǔ)上，針對工作過程中的風險進行梳理，找出管理環(huán)節(jié)的風險并落實制度規(guī)范。同時，事業(yè)單位要明確各層級人員在制度中的具體權(quán)限，通過落實各崗位的工作要求，確保單位的各項管理機制都得到嚴格執(zhí)行，并保障單位的管理制度要求得到落實。

第二，加強預算控制。為防范預算中的風險，事業(yè)單位要針對預算的編制、執(zhí)行、決算等環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，完善單位的工作制度，落實各崗位的分工機制。首先，在預算編制時，事業(yè)單位需要嚴格按照項目庫的管理機智對項目進行規(guī)范管理，明確事前的審批機制及績效評估機制，加強對預算管理規(guī)劃的優(yōu)化。其次，在預算的執(zhí)行環(huán)節(jié)要強化預算的約束作用，保障各項支出都以預算為依據(jù)，減少預算管理中的不規(guī)范調(diào)整事項，明確不同層級的資金管理要求，通過落實各崗位在資金工作中的具體要求，保障事業(yè)單位的預算執(zhí)行得到有效監(jiān)控，避免單位在執(zhí)行預算工作中超支等問題。最后，優(yōu)化預算的考核機制。事業(yè)單位在對預算考核時，要針對預算管理工作進行分析，并針對預算工作中支出進行優(yōu)化，結(jié)合各層級的預算執(zhí)行效果開展考核，以提高單位的內(nèi)部控制水平。

第三，完善會計管理機制。單位在會計管理方面，除了設(shè)置常規(guī)的財務(wù)部門，還應該設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，將內(nèi)部審計工作的要求落到實處，確保內(nèi)部審計部門能夠?qū)挝坏呢攧?wù)工作執(zhí)行情況進行分析和梳理，并針對財務(wù)工作中存在的問題進行梳理，使財務(wù)監(jiān)督機制更具有針對性，以達到優(yōu)化內(nèi)部控制體系的目標，促使內(nèi)部審計工作發(fā)揮應有的作用。同時，事業(yè)單位的財務(wù)人員需要強化對知識的學習，通過拓寬自身的知識儲備，確保內(nèi)部控制的相關(guān)要求能夠得到落實。

第四，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理制度。事業(yè)單位要健全固定資產(chǎn)管理體系，通過優(yōu)化單位的業(yè)務(wù)流程和管理機制，建立有效的資源配置流程與管理標準，規(guī)范資產(chǎn)的采購、使用、處置等環(huán)節(jié)，并將固定資產(chǎn)管理工作的要求落實到具體的個人，當固定資產(chǎn)在管理過程中發(fā)現(xiàn)問題時由單位具體的責任人承擔責任。同時單位要定期盤點固定資產(chǎn)，對于盤盈盤虧的情況及時做出調(diào)整，通過落實固定資產(chǎn)的管理機制要求，能夠避免國有資產(chǎn)流失的風險。

第五，完善授權(quán)審批控制。事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)都要落實授權(quán)審批控制要求，嚴格按照授權(quán)審批確保各項工作開展經(jīng)過批準，確保各項支出具有嚴肅性。為完善事業(yè)單位授權(quán)審批制度，首先事業(yè)單位在建立授權(quán)審批制度時，要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)實際以及工作方向保障制度能夠與時俱進，順應時代發(fā)展的方向，避免因循守舊的問題。其次，在制定授權(quán)審批制度時，事業(yè)單位要明確各層級人員工作權(quán)限，確保權(quán)限范圍清晰，對各層級人員的工作要求進行梳理，并對各項業(yè)務(wù)屬于一般業(yè)務(wù)還是特殊業(yè)務(wù)、屬于個人審批還是集體審批進行明確。例如在支付審批流程中，對于日常小額支付可以由個人開展審批，而對于特殊大額資金支付要集體審批，從而確保審批工作具有權(quán)威性。再次，在授權(quán)審批工作中，要將審批的責任具體落實到個人，并建立完善的問責機制，當后續(xù)發(fā)現(xiàn)授權(quán)審批中出現(xiàn)差錯或舞弊的問題時，要追究相關(guān)人員責任，建立嚴格的問責制度。最后，事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)流程都要嚴格遵循授權(quán)審批制度的要求，避免在開展相關(guān)工作之后再補辦流程的問題，從而確保內(nèi)部控制機制更加嚴肅。

（四）優(yōu)化信息溝通

第一，加強事業(yè)單位的信息公開機制。事業(yè)單位要嚴格按照信息公開的規(guī)則，合理公開事業(yè)單位的各項信息，在嚴格遵守保密制度要求的情況下對單位的信息進行披露。事業(yè)單位要重視信息公開的機制，在信息公開過程中針對不同層級的人員采取恰當?shù)男畔⒐_機制。例如對于基層群眾、上級主管部門等不同主體，要分層次開展信息公開，通過提高事業(yè)單位信息的透明度，讓單位內(nèi)部控制活動更加合規(guī)[3]。

第二，完善事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通機制。為了讓事業(yè)單位內(nèi)部各類信息得到順暢溝通，單位要健全信息溝通渠道。單位可以設(shè)置意見箱等方式，由單位的管理層收集基層人員反饋的各類問題，并與基層人員開展談話，了解基層工作人員的想法，掌握單位工作中的不足之處，以此解決所存在的問題。

第三，提高內(nèi)部控制的信息化水平。事業(yè)單位要利用信息技術(shù)構(gòu)建信息系統(tǒng)，促使事業(yè)單位各類信息得到高效傳遞，從而提高內(nèi)部控制的效率。事業(yè)單位要加強信息系統(tǒng)的建設(shè)，以保障內(nèi)部的各項工作實現(xiàn)高效管理，優(yōu)化單位管理流程，對單位各環(huán)節(jié)工作進行信息化管控，并針對事業(yè)單位管理流程中的風險進行梳理，讓全體成員都參與到信息管理的過程中，提高信息管理工作的效率，并對單位工作實現(xiàn)高效化管理。

（五）強化監(jiān)督機制

第一，加強事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機制。事業(yè)單位要實現(xiàn)對各項工作的有序監(jiān)督，應成立專門的監(jiān)督檢查小組，內(nèi)部監(jiān)督檢查小組由各部門負責人組成，對本部門的各項工作負責，并通過建立內(nèi)部監(jiān)督的考核機制，將內(nèi)部監(jiān)督的各項工作要求落到實處，讓內(nèi)部監(jiān)督在單位各環(huán)節(jié)發(fā)揮應有作用，確保單位的各環(huán)節(jié)工作都得到有效監(jiān)督。事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督檢查小組需要對各部門的工作環(huán)節(jié)進行分析，并針對管理不足之處改進管理流程，讓單位的工作體系更加科學。

第二，強化外部監(jiān)督。事業(yè)單位在內(nèi)部監(jiān)控的基礎(chǔ)上，需要自覺接受人民代表大會及其常務(wù)委員會的監(jiān)督，并主動接受司法、審計等部門監(jiān)督，通過完善監(jiān)督機制，認真對待所反饋的各類問題。同時事業(yè)單位需要主動接受社會公眾的監(jiān)督，對于社會公眾反饋的問題需要及時作出回應并予以整改，出具相應的書面報告，通過反饋機制，保障單位主動接受社會公眾的監(jiān)督，以確保單位實現(xiàn)健康發(fā)展的目標。

四、結(jié)語

本文結(jié)合事業(yè)單位特點對事業(yè)單位內(nèi)部控制在財務(wù)工作中的應用進行分析，認為內(nèi)部控制是事業(yè)單位財務(wù)工作中的重點，通過優(yōu)化內(nèi)部控制機制能夠保障單位的各環(huán)節(jié)工作得到有序管控，以提高單位的管理水平。單位在內(nèi)部控制的過程中要針對內(nèi)部控制的不足進行改進，保障單位的管理要求有效落實，提高單位的社會公共服務(wù)效率。