關(guān)于加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考

文/趙慶營（國家能源集團(tuán)江西電力有限公司）

一、發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制較薄弱

企業(yè)內(nèi)部未制定較為完善的稅務(wù)管理制度及操作手冊，內(nèi)部管理人員對稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)不足、理解有限，造成稅務(wù)管理制度的不健全和不完善。即使企業(yè)已經(jīng)建立了稅務(wù)管理制度，但隨著稅收政策不斷更新、稅務(wù)處理流程繁復(fù)、企業(yè)業(yè)務(wù)模式的更迭，內(nèi)部控制建設(shè)缺乏有效性，治標(biāo)不能治本，造成企業(yè)稅務(wù)管理制度流于形式。

2016年5月營改增后，業(yè)財(cái)稅逐漸融合，即使業(yè)務(wù)模式較為單一化的發(fā)電企業(yè)也開始出現(xiàn)新興的涉稅事項(xiàng)，如企業(yè)發(fā)生合并重組、“三供一業(yè)”接收政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼電價(jià)、企業(yè)內(nèi)部資金拆借等事項(xiàng)涉稅處理。如今稅務(wù)管理已不單單是與財(cái)務(wù)部門相關(guān)，與業(yè)務(wù)部門同樣密切相關(guān)，而做好稅務(wù)管理也必須業(yè)務(wù)部門協(xié)同財(cái)務(wù)部門共同完成。

（二）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

稅務(wù)管理人員對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的作用和意義認(rèn)識有限，認(rèn)為只要是當(dāng)下少交稅，企業(yè)就可以蒙混過關(guān)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)了價(jià)值，而現(xiàn)如今稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人納稅行為采取事前放松、事后嚴(yán)查的方式，若企業(yè)在經(jīng)營過程中存在重大漏稅行為，而企業(yè)管理人員的納稅意識又相對薄弱，這后續(xù)將極大程度上給企業(yè)留下了隱患，后期一旦面臨稅務(wù)稽查，除補(bǔ)足稅款，還將面臨大額罰款及滯納金。近年來，隨著國家大企業(yè)司對于大企業(yè)千戶調(diào)查以及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度加大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警采取大數(shù)據(jù)分析，各項(xiàng)指標(biāo)采用全行業(yè)平均稅負(fù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，現(xiàn)如今稅務(wù)稽查越來越嚴(yán)格，近期也頻繁爆出地方大企業(yè)面對數(shù)億元的補(bǔ)稅及罰款案例。

企業(yè)基礎(chǔ)涉稅業(yè)務(wù)由稅務(wù)人員具體經(jīng)辦，稅務(wù)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅處理和申報(bào)納稅，所以稅務(wù)人員在涉稅業(yè)務(wù)處理過程中，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判能力極其重要。比如企業(yè)取得上游公司開具的增值稅專票，當(dāng)下做了進(jìn)項(xiàng)抵扣并進(jìn)入成本稅前扣除，一旦被稽查發(fā)現(xiàn)，判定該發(fā)票為虛開發(fā)票，先要判斷我們是否善意取得，如果非善意取得視情節(jié)嚴(yán)重程度還可能面臨刑事責(zé)任；若是善意取得，第一步就需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，成本不能稅前扣除，如果后期不能取得正確的增值稅專用發(fā)票，極大可能損失企業(yè)的利益。

一直以來，企業(yè)管理層的主要精力放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上，企業(yè)管理層認(rèn)為稅務(wù)的問題只是財(cái)務(wù)的問題，只要按時(shí)申報(bào)繳稅就可以，而不需要稅務(wù)方面的管理，更無須把企業(yè)稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略去考量。這種缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識的行為將很可能對企業(yè)產(chǎn)生重大的影響。

（三）稅務(wù)人員能力不足

稅務(wù)人員素質(zhì)不高。如果企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員對國家及當(dāng)?shù)囟愂照叩淖儎硬荒芗皶r(shí)學(xué)習(xí)，對稅收法律法規(guī)認(rèn)識模糊，無法根據(jù)稅收法律、法規(guī)的更新及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的涉稅業(yè)務(wù)處理工作，就會出現(xiàn)企業(yè)在實(shí)際的涉稅工作中出現(xiàn)非主觀意愿上的少繳、漏繳稅款情況。

稅務(wù)人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)稅收政策的更新，避免因慣性思維下處理稅務(wù)工作而給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。特別是對于新興涉稅業(yè)務(wù)或稅收政策界定不清晰的事項(xiàng)涉及的涉稅問題上，需主動征求專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，杜絕出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如今，作為大型發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)管理人員，常規(guī)的財(cái)稅知識和處理能力已無法滿足企業(yè)發(fā)展過程中對于專業(yè)人才需求，稅務(wù)工作已不單單只是開票驗(yàn)票、申報(bào)繳納稅款、計(jì)算應(yīng)納稅額等工作，稅務(wù)人員需要結(jié)合企業(yè)長期經(jīng)營規(guī)劃、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來做好稅務(wù)工作，如風(fēng)力、光伏等新能源發(fā)電企業(yè)如何利用增值稅即征即退、企業(yè)所得稅三免三減半等稅收優(yōu)惠政策，水力發(fā)電企業(yè)如何在豐水期發(fā)電量較大和枯水期無電可發(fā)時(shí)稅收籌劃問題，火力發(fā)電企業(yè)在發(fā)電權(quán)置換、非生產(chǎn)用電、煤損過高問題。

（四）重大、特殊涉稅業(yè)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)高

近年來，發(fā)電企業(yè)并購重組、合同涉稅、融資租賃、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生，在相關(guān)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理上，并非所有企業(yè)都熟悉稅法規(guī)定，能夠嚴(yán)格按照要求進(jìn)行稅務(wù)處理或者享受對應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，有些稅務(wù)人員對業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)了解不全、對稅收政策把握不牢，給企業(yè)稅務(wù)上帶來隱患。如，對于企業(yè)合并重組未充分了解其允許特殊性稅務(wù)處理需要滿足的條件，可能造成企業(yè)滿足特殊性處理?xiàng)l件而未適用政策多繳納稅款或不滿足相關(guān)條件而進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理造成稅款遺漏。

二、加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）完善稅務(wù)管理制度

對于一個(gè)企業(yè)而言，完善健全的內(nèi)部稅務(wù)管理制度會使企業(yè)在發(fā)展過程中更加平穩(wěn)有序，如果企業(yè)內(nèi)部制度與企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展方向、管理結(jié)構(gòu)、運(yùn)行模式差異較大，這在一定程度上也會影響企業(yè)發(fā)展。

要設(shè)立一套相對完善、健全的稅務(wù)管理制度，需要從幾個(gè)方面來考量。第一，稅務(wù)管理制度設(shè)計(jì)應(yīng)與發(fā)電企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展方向、管理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式結(jié)合起來，避免制度形式化、籠統(tǒng)化；第二，稅務(wù)管理制度的主要內(nèi)容應(yīng)包含企業(yè)運(yùn)行過程中財(cái)務(wù)分工的方式來展開，如資產(chǎn)管理、成本管理、預(yù)算管理、投融資管理、資金管理、稅務(wù)管理等，要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第三，完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度還應(yīng)邀請專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)及經(jīng)驗(yàn)豐富的稽查專家對企業(yè)整體層面進(jìn)行稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，就如何合理合法地降低稅收成本、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建設(shè)性建議及應(yīng)對措施。總之，完善的稅務(wù)管理制度有利于規(guī)范企業(yè)稅務(wù)工作。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)人員、稅務(wù)人員對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識對企業(yè)經(jīng)營管理有著關(guān)鍵的作用，近些年頻繁出現(xiàn)由于企業(yè)管理人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查下補(bǔ)繳了數(shù)億元的稅款及滯納金的案例，給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。

因此企業(yè)需要建立從管理層到業(yè)務(wù)人員全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的思想意識。加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識行為有幾個(gè)方面：首先，要對企業(yè)供應(yīng)商及其客戶進(jìn)行資格預(yù)審及信用分析，可通過信用中國等網(wǎng)站查詢其是否存在重大稅收違法記錄，從而判斷對方信用情況。其次，企業(yè)要樹立依法納稅的意識；最后，企業(yè)涉稅人員需具備一定的業(yè)務(wù)能力。

（三）提升稅務(wù)人員綜合素質(zhì)

提升稅務(wù)人員綜合素質(zhì)需要做到以下四點(diǎn)。第一，稅務(wù)人員要在平時(shí)工作當(dāng)中扎實(shí)基礎(chǔ)專業(yè)知識并熟悉常規(guī)的稅務(wù)處理，面對稅收法律法規(guī)的更新變化，積極突破傳統(tǒng)思維體系，更新自己的專業(yè)知識，只有具備最新并且全面扎實(shí)的專業(yè)知識點(diǎn)，才能更好地做好本職工作；第二，隨時(shí)瀏覽國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、地方稅務(wù)局等官方網(wǎng)站，收集電力行業(yè)相關(guān)的稅收政策，全稅種形成發(fā)電行業(yè)的政策架構(gòu)體系；第三，積極參加公司和部門組織的各項(xiàng)財(cái)務(wù)培訓(xùn),參加注冊稅務(wù)師考試,通過備考的方式全面鞏固自身知識體系，訂閱財(cái)稅刊物了解最新的業(yè)務(wù)實(shí)操及研究方向，從而提高專業(yè)勝任能力；第四，企業(yè)管理層強(qiáng)化稅務(wù)人員思想意識，鍛煉稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，使其能夠在處理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)上具備相當(dāng)?shù)墓ぷ鹘?jīng)驗(yàn)及專業(yè)技能，避免由于工作上的失誤或能力上的不足而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（四）形成聯(lián)動機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)處理

隨著企業(yè)的規(guī)模越來越大，企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)越來越多元化，為了做好大型發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)管理工作，在一些重大、特殊、稅收政策界定不清晰的涉稅業(yè)務(wù)處理過程中，由于內(nèi)部稅務(wù)人員對稅收政策的理解不全面、經(jīng)驗(yàn)不足、專業(yè)化水平不高，企業(yè)管理人員必須意識到單靠企業(yè)自身的力量是有限的，難以做好這些工作，而需要借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建立常態(tài)化稅務(wù)咨詢服務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)評估。

如投融資、合并重組、采購環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易等重大涉稅業(yè)務(wù)，企業(yè)管理人員尤其需要重視起來。比如合并重組業(yè)務(wù)，企業(yè)管理人員必須深刻理解相關(guān)稅收政策，了解其是否滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，是否適用特殊性稅務(wù)處理；而對外投資就需要通過法律盡調(diào)、財(cái)務(wù)盡調(diào)，充分了解被投資單位涉訴情況，是否存在勞資糾紛欠繳勞動者社保情況，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特別是由于前期不規(guī)范賬務(wù)處理存在主觀意愿上的偷稅漏稅行為，偷稅漏稅金額多少，是否正在接受主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)稽查，從外圍及內(nèi)部賬務(wù)分析判斷其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于采購業(yè)務(wù)，采購業(yè)務(wù)中需結(jié)合供應(yīng)商的納稅人身份對合同不含稅金額進(jìn)一步確認(rèn)，避免因供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人減少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得增值稅專用發(fā)票也需要核實(shí)發(fā)票是否真實(shí)正確，避免造成稅務(wù)損失。對于關(guān)聯(lián)交易需要充分咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)意見，以此避免因不熟悉相關(guān)稅收政策法規(guī)而違反規(guī)定，造成企業(yè)納稅信用受損。

三、結(jié)論

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅務(wù)管理工作也將發(fā)揮更加重要的作用。在依法合規(guī)納稅的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，通過稅務(wù)籌劃為企業(yè)節(jié)約納稅成本、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。目前，金稅四期即將上線，稅務(wù)執(zhí)法區(qū)域協(xié)同持續(xù)深化，“稅警關(guān)銀”部門聯(lián)動更趨常態(tài)化，稅務(wù)稽查精準(zhǔn)度不斷提升。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的形勢下，企業(yè)以建立科學(xué)完整的稅收管理體系為主要目標(biāo)，依據(jù)國家目前的主要財(cái)稅政策，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)操作，控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)管理水平及籌劃效益，進(jìn)一步建立健全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求的稅收管理體系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好更快的健康發(fā)展！