文/李正華（鄭州銀行股份有限公司鄭州管理部）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，銀行業(yè)的運(yùn)作模式發(fā)生了些許變化，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行不僅面臨著經(jīng)濟(jì)全球化的沖擊，而且還面臨著互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)大軍發(fā)起的巨大挑戰(zhàn)。相較于傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)，互聯(lián)網(wǎng)金融的優(yōu)勢(shì)主要來(lái)源于服務(wù)的便利以及成本的降低。所以，要想提升國(guó)有商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須從成本管理切入，基于全面成本管理模式，提升成本管理水平。鑒于此，如何在國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部有效落實(shí)全面成本管理，應(yīng)當(dāng)作為國(guó)有商業(yè)銀行管理人員以及相關(guān)專業(yè)人士現(xiàn)階段的重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容。

一、全面成本管理的相關(guān)概念闡述

（一）國(guó)有商業(yè)銀行的成本構(gòu)成

成本是指銀行在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的費(fèi)用支出，主要包含如下幾個(gè)部分：1.資金成本，比如：存款利息、債券融資成本以及部分沉淀資金成本等；2.運(yùn)營(yíng)成本，比如：?jiǎn)T工薪酬以及運(yùn)維、房屋租賃等日常管理費(fèi)用；3.業(yè)務(wù)變動(dòng)成本，比如：稅務(wù)成本、壞賬風(fēng)險(xiǎn)成本、資產(chǎn)攤銷等；4.其他業(yè)務(wù)成本，比如：出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的折舊費(fèi)以及銷售材料成本[1]。

（二）全面成本管理

全面成本管理，是指銀行以成本管理原理、作業(yè)成本分析法為基礎(chǔ)，通過(guò)信息技術(shù)、責(zé)任追究等手段，對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行全員性、全方位以及全過(guò)程管理的一種管理模式。相較于傳統(tǒng)的成本管理模式而言，其眼光更長(zhǎng)遠(yuǎn)、手段更先進(jìn)、管理更全面、更精細(xì)化。全面成本管理內(nèi)容主要有：成本規(guī)劃、成本核算、成本控制、成本責(zé)任追究以及成本分析。

二、國(guó)有商業(yè)銀行全面成本管理現(xiàn)狀

（一）業(yè)務(wù)費(fèi)用管理精細(xì)化程度不高

國(guó)有商業(yè)銀行作為服務(wù)業(yè)，其成本支出主要集中在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，將成本分解細(xì)化并落實(shí)至業(yè)務(wù)運(yùn)行的各環(huán)節(jié)、各主體上，是全面成本管理工作開(kāi)展必不可少的環(huán)節(jié)。但在實(shí)際作業(yè)過(guò)程中，這些費(fèi)用并未按照資源使用情況分?jǐn)傊粮鱾€(gè)網(wǎng)點(diǎn)以及每位員工身上，部分資源仍會(huì)被無(wú)償使用，這也是各網(wǎng)點(diǎn)、各員工“節(jié)流”意識(shí)較弱的主要原因。與此同時(shí)，由于銀行針對(duì)成本管理的培訓(xùn)工作不到位，員工未真正意識(shí)到成本管理的重要性，未意識(shí)到自己需要承擔(dān)的成本管理責(zé)任，同時(shí)其成本管理相關(guān)能力得不到提升，從而致使國(guó)有商業(yè)銀行全面成本管理工作全員參與度低。

（二）缺乏科學(xué)有效的預(yù)算管理

國(guó)有商業(yè)銀行的預(yù)算管理機(jī)制相對(duì)來(lái)說(shuō)已經(jīng)較為完善，但科學(xué)有效性還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，其主要表現(xiàn)為：1.預(yù)算方法過(guò)于單一，預(yù)算目標(biāo)的制定通常是機(jī)械化的，未結(jié)合銀行的實(shí)際運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，從而缺乏跟隨市場(chǎng)動(dòng)向的預(yù)算機(jī)制；2.預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解不夠徹底，未將其有效落實(shí)到各部門(mén)、各員工的日常工作當(dāng)中；3.對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的管控力度不夠，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算支出的現(xiàn)象或者其他相關(guān)問(wèn)題，從而導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

（三）成本考核機(jī)制有待完善

成本考核機(jī)制是確保國(guó)有商業(yè)銀行全面成本管理效率與質(zhì)量的重要手段，但現(xiàn)階段，大多數(shù)國(guó)有銀行的考核機(jī)制，都是以業(yè)績(jī)、利潤(rùn)為主，缺乏對(duì)成本的考核，這就會(huì)致使“鋪張浪費(fèi)”行為的發(fā)生，例如：通過(guò)消耗過(guò)多營(yíng)銷費(fèi)用，來(lái)獲取收益；饋贈(zèng)禮品的成本較高，致使最終得到的收益微乎其微，等等。

（四）監(jiān)管力度較弱

監(jiān)督管理機(jī)制是確保各項(xiàng)工作高質(zhì)量落實(shí)與進(jìn)一步發(fā)展的重要保障。國(guó)有商業(yè)銀行的監(jiān)督管理機(jī)制主要分為內(nèi)部監(jiān)督管理與外部監(jiān)督管理兩部分，內(nèi)部監(jiān)督管理的主體是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，外部監(jiān)督管理的主體包含了政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾以及外部專業(yè)機(jī)構(gòu)等。但是由于內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性、權(quán)威性無(wú)法得以保障，外部監(jiān)督工作落實(shí)不到位等原因，致使國(guó)有商業(yè)銀行的監(jiān)督管理機(jī)制職能無(wú)法得以充分發(fā)揮。

（五）信息化建設(shè)不適用于全面成本管理

就目前的情況來(lái)看，大多數(shù)國(guó)有商業(yè)銀行已經(jīng)引入了各類系統(tǒng)軟件，例如：預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等，但要想高效落實(shí)全面成本管理工作，其信息化建設(shè)還有待進(jìn)一步完善，需要完善的地方可歸結(jié)為如下幾點(diǎn)：一是系統(tǒng)中有關(guān)成本管理的功能模塊，因?yàn)槌杀竟芾砉δ苣K不完善，成本管理就無(wú)法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化；二是不同系統(tǒng)間的連接，因?yàn)橄到y(tǒng)的獨(dú)立運(yùn)作使得數(shù)據(jù)信息無(wú)法得以充分共享，信息傳遞與處理的效率就得不到提升；三是信息安全保障，如果信息安全保障力度較弱，數(shù)據(jù)信息就很有可能出現(xiàn)遺失、篡改的現(xiàn)象，從而對(duì)銀行的正常運(yùn)作造成一定威脅。

三、國(guó)有商業(yè)銀行全面成本管理的實(shí)施途徑及其保障措施

（一）提升業(yè)務(wù)費(fèi)用管理的精細(xì)化程度，加強(qiáng)全體員工的成本意識(shí)

全面成本管理理念在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行中的應(yīng)用，目前處于初級(jí)階段，銀行內(nèi)部大多數(shù)員工的全面成本管理意識(shí)還不成熟，在這樣的情況下，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)盡可能細(xì)化業(yè)務(wù)費(fèi)用管理，加強(qiáng)全體員工的成本意識(shí)。基于此，銀行高級(jí)管理層首先需要就成本管理大方向予以把握，并將成本控制理念作為各項(xiàng)工作開(kāi)展的行動(dòng)指南，讓全體員工認(rèn)識(shí)到全面成本管理與自己的日常工作息息相關(guān)，是自身職責(zé)的一部分，而不僅僅是高級(jí)管理層與財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。其次，還要建立詳細(xì)且規(guī)范的成本分?jǐn)傊贫龋蟮矫抗P業(yè)務(wù)、每個(gè)項(xiàng)目，小到每度電、每張紙，從而將“節(jié)流”思想深深貫徹至員工的思維意識(shí)當(dāng)中，讓全面成本管理理念成為一種企業(yè)文化。

與此同時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)成本管理相關(guān)負(fù)責(zé)人積極參加繼續(xù)教育或者各類職稱考試，確保自身所掌握的知識(shí)能夠與時(shí)俱進(jìn)、專業(yè)能力能夠不斷提升；應(yīng)當(dāng)定期開(kāi)展成本管理培訓(xùn)，通過(guò)案例分析研討、專家專題講座或者模擬演練等形式，確保成本管理思路的進(jìn)一步拓展，并將理論知識(shí)更好地應(yīng)用于實(shí)踐當(dāng)中；應(yīng)當(dāng)組織員工與其他銀行進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，吸取成功經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)成本管理工作的不斷創(chuàng)新與發(fā)展。

如此，通過(guò)多樣化的培訓(xùn)方式，促使員工真正認(rèn)識(shí)到全面成本管理重要性，同時(shí)提升員工參與全面成本管理的積極性與應(yīng)當(dāng)具備的能力[2]。

（二）借助預(yù)算管理手段，加強(qiáng)銀行成本計(jì)劃管理

預(yù)算管理工作的有效落實(shí)，不僅有助于銀行全面成本管理目標(biāo)的明確，有助于成本管理職責(zé)的合理分配，而且可以加大銀行對(duì)成本支出金額的控制力度，并為成本考核提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)支撐。為此，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)化預(yù)算管理工作，加大預(yù)算管理力度，從而強(qiáng)化銀行成本計(jì)劃管理?，F(xiàn)主要從預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行這兩個(gè)方面，給出相應(yīng)的優(yōu)化措施：關(guān)于預(yù)算編制，國(guó)有商業(yè)銀行首先需要針對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)變化形勢(shì)以及銀行的業(yè)務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行充分調(diào)查分析，并對(duì)可能發(fā)生的成本加以預(yù)測(cè)，然后基于往年成本數(shù)據(jù)以及成本預(yù)測(cè)，編制成本預(yù)算；關(guān)于預(yù)算執(zhí)行，國(guó)有商業(yè)銀行首先需要就成本目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分析，并落實(shí)到各部門(mén)、各員工的日常工作當(dāng)中，然后借助信息技術(shù)，搭建動(dòng)態(tài)跟蹤預(yù)警機(jī)制，確保對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行情況、成本支出情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，當(dāng)出現(xiàn)超（無(wú)）預(yù)算支出現(xiàn)象時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，相關(guān)人員接收到信號(hào)后，第一時(shí)間采取措施并告知相關(guān)負(fù)責(zé)人。以郵儲(chǔ)銀行為例，該銀行將預(yù)算先行的思想與全面成本管理理念相融合，首先，年初針對(duì)各部門(mén)的成本預(yù)算（主要包含了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等）加以審核批準(zhǔn)，然后基于現(xiàn)代化技術(shù)手段，結(jié)合不同成本屬性，對(duì)成本支出情況開(kāi)展全面實(shí)時(shí)監(jiān)控跟蹤，并確保成本支出始終維持在預(yù)算編制范圍內(nèi)，從而提升全面成本管理的效用與精細(xì)化程度。接下來(lái)，通過(guò)完善制度流程，規(guī)范各類保障，并在各部門(mén)指定一名專門(mén)的報(bào)賬人員，主要負(fù)責(zé)相關(guān)部門(mén)的預(yù)算費(fèi)用審批管理[3]。

（三）基于成本責(zé)任，完善銀行全面成本考核機(jī)制

考核機(jī)制的建立是保障全面成本管理有效性的關(guān)鍵手段，而要想充分發(fā)揮考核機(jī)制的作用，則需滿足這三個(gè)基本要素：一是通過(guò)預(yù)算管理為成本考核提供科學(xué)的指標(biāo)依據(jù)；二是各類成本費(fèi)用數(shù)據(jù)的全面收集以及綜合分析與對(duì)比；三是與之相匹配的獎(jiǎng)罰激勵(lì)機(jī)制?；诖?，國(guó)有商業(yè)銀行在完善全面成本考核機(jī)制時(shí)，可從如下兩個(gè)方面著手：

其一，總行應(yīng)當(dāng)基于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)、成本控制目標(biāo)，建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的考核衡量標(biāo)桿，并將各分支機(jī)構(gòu)、各員工的成本控制貢獻(xiàn)度納入該衡量指標(biāo)體系當(dāng)中，從而避免因過(guò)度追求利潤(rùn)而忽略成本因素的現(xiàn)象發(fā)生。與此同時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行還需要在某一項(xiàng)目運(yùn)行結(jié)束后或者既定時(shí)間段末期，將指標(biāo)的實(shí)際完成情況與當(dāng)初制定的成本目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，根據(jù)對(duì)比結(jié)果對(duì)當(dāng)前階段的成本管理工作加以評(píng)價(jià)，并找出其中不足之處，加以改進(jìn)。

其二，構(gòu)建獎(jiǎng)罰激勵(lì)機(jī)制，確保成本考核結(jié)果的充分應(yīng)用及其作用的充分發(fā)揮。基于各部門(mén)以及各職工的成本計(jì)劃完成情況與成本管理進(jìn)度實(shí)施情況，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰，其既可以是物質(zhì)、經(jīng)濟(jì)上的，也可以是精神、權(quán)利上的，從而充分調(diào)動(dòng)員工參與成本管理工作的積極性，確保成本管理工作高質(zhì)量完成。與此同時(shí)，國(guó)有商業(yè)銀行還需針對(duì)違反規(guī)定或擾亂成本管理工作的行為加以嚴(yán)肅處理，從而確保成本考核的真實(shí)性與公平公正性。

（四）基于內(nèi)外部監(jiān)督力量，加強(qiáng)對(duì)全面成本管理的監(jiān)管力度

監(jiān)督機(jī)制是確保全面成本管理工作有效落實(shí)的最后一道保障，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)基于內(nèi)部與外部監(jiān)督力量，加強(qiáng)對(duì)全面成本管理工作的監(jiān)管力度。就內(nèi)部監(jiān)督而言，由于內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮著內(nèi)部監(jiān)督職能，因此國(guó)有企業(yè)需對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加以優(yōu)化，具體可從以下幾點(diǎn)著手：第一，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，并確保內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)的專業(yè)程度，以及良好職業(yè)素養(yǎng)的完備性，同時(shí)還要由銀行高層直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作，并給予內(nèi)審部門(mén)一定權(quán)限，從而增強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性；第二，組織內(nèi)部審計(jì)人員，就銀行業(yè)務(wù)開(kāi)展以及成本管理過(guò)程中，可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行深入挖掘，并加以梳理，然后基于此，建立相應(yīng)的評(píng)估機(jī)制；第三，落實(shí)日常監(jiān)督與動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，并加強(qiáng)對(duì)銀行全面成本管理體系的評(píng)估，就存在的漏洞加以改善補(bǔ)充；第四，加強(qiáng)銀行對(duì)分支行成本管理工作的審計(jì)，并對(duì)其工作的效果予以綜合評(píng)價(jià)，從而盡可能降低銀行的成本支出。

就外部監(jiān)督而言，國(guó)有商業(yè)銀行一方面需要積極接受相關(guān)政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，需要加大基本信息的公開(kāi)力度，強(qiáng)化群眾監(jiān)督力量；另一方面還要選擇專業(yè)水平較高、口碑較好的審計(jì)師事務(wù)所，對(duì)銀行成本管理工作予以全面審計(jì)，同時(shí)針對(duì)國(guó)家監(jiān)管部門(mén)或者審計(jì)師事務(wù)所提出的問(wèn)題，第一時(shí)間制定整改方案，并切實(shí)有效地落實(shí)。

（五）利用先進(jìn)技術(shù)，搭建全面成本信息化管理體系

早在20世紀(jì)末，一些西方國(guó)家商業(yè)銀行就將信息技術(shù)應(yīng)用至銀行的成本管理當(dāng)中，而且效果極為顯著。因此，在信息技術(shù)已經(jīng)趨于成熟的新時(shí)代下，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行更應(yīng)該積極借助先進(jìn)技術(shù)，搭建全面成本信息化管理體系。

全面成本信息化管理體系的搭建，不僅有助于銀行高層充分了解各分支行、各部門(mén)以及不同運(yùn)營(yíng)條線、不同產(chǎn)品成本構(gòu)成，而且還有助于相關(guān)人員基于各類數(shù)據(jù)對(duì)不同客戶的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行科學(xué)分析，從而在確保成本不變的情況下，有針對(duì)性地為客戶配置一些收益高且更加適合客戶的產(chǎn)品。在搭建過(guò)程中，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)從系統(tǒng)功能的完善、系統(tǒng)一體化程度的加強(qiáng)以及系統(tǒng)與信息安全的保障這三個(gè)方面切入[4]。

以P銀行為例，該銀行為了加大全面成本管理的推行力度，構(gòu)建了與全面成本管理相適應(yīng)的成本信息管理系統(tǒng)。首先，對(duì)銀行現(xiàn)有的系統(tǒng)軟件、業(yè)務(wù)流程以及各類管理制度進(jìn)行梳理，針對(duì)系統(tǒng)軟件中的功能模塊加以優(yōu)化補(bǔ)充，針對(duì)業(yè)務(wù)流程加以規(guī)范精簡(jiǎn)，針對(duì)各類管理制度進(jìn)行完善。其次，將全面成本管理信息系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等其他系統(tǒng)軟件進(jìn)行對(duì)接并加以整合，從而確保各類數(shù)據(jù)信息的大范圍共享與自動(dòng)化分析處理。最后，通過(guò)加密技術(shù)，針對(duì)不同崗位設(shè)置不同權(quán)限，并引入性能較高的安全防護(hù)軟件，以防止銀行重要數(shù)據(jù)信息的泄露或惡意篡改，確保信息安全完整。

四、全面成本管理實(shí)施的重要意義

全面成本管理理念的有效落實(shí)，對(duì)于國(guó)有商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，有著極為重要的作用，其主要體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：（1）增強(qiáng)全員成本管理的主動(dòng)性。全面成本管理工作是圍繞銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)開(kāi)展的，而業(yè)務(wù)活動(dòng)又與各員工的績(jī)效密切相關(guān)。所以全面成本管理理念的有效落實(shí)，能夠通過(guò)績(jī)效管理，充分激發(fā)員工參與成本管理的積極性。（2）提升成本核算管理的全面性。國(guó)有商業(yè)銀行的管理層級(jí)多、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，只有通過(guò)全面成本管理，才能夠很好地將成本管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合，從而確保成本核算管理的全面性。（3）提升國(guó)有商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著我國(guó)銀行業(yè)轉(zhuǎn)型進(jìn)程的逐漸推進(jìn)，各大銀行迎來(lái)了高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展新階段，通過(guò)落實(shí)全面成本管理，有助于國(guó)有商業(yè)銀行憑借有限的資源，獲取更多的效益，從而提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力。（4）有助于提升資產(chǎn)管理的質(zhì)量。銀行在放貸過(guò)程中面臨較大不確定性，全面成本管理能夠?yàn)殂y行的戰(zhàn)略性調(diào)整提供支持與幫助，從而助力國(guó)有商業(yè)銀行提升資產(chǎn)管理質(zhì)量[5]。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在銀行業(yè)改革轉(zhuǎn)型進(jìn)度逐漸加快、資本市場(chǎng)開(kāi)放化程度越來(lái)越高的環(huán)境下，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)加快落實(shí)全面成本管理，并結(jié)合銀行自身特點(diǎn)，就其中存在的管理精細(xì)化程度不高、預(yù)算管理缺失、成本考核機(jī)制有待完善、監(jiān)管力度較弱以及信息化建設(shè)不適應(yīng)全面成本管理需求等問(wèn)題加以深入分析，并及時(shí)且有針對(duì)性地采取提升業(yè)務(wù)費(fèi)用管理的精細(xì)化程度、加強(qiáng)全體員工的成本意識(shí)、完善銀行全面成本考核機(jī)制、加強(qiáng)銀行成本計(jì)劃管理、基于內(nèi)外部監(jiān)督力量加強(qiáng)監(jiān)管力度以及搭建全面成本信息管理系統(tǒng)等各類措施，從而提升國(guó)有商業(yè)銀行的全面成本管理有效性，提升國(guó)有商業(yè)銀行的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為其長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。由于對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)研究不夠透徹，文章中提到的措施也不盡完善，接下來(lái)還會(huì)不斷學(xué)習(xí)，力求提出更加行之有效的措施，以幫助國(guó)有商業(yè)銀行更好地落實(shí)全面成本管理工作。