文/張鑫（濟(jì)南四季春天置業(yè)有限公司）

企業(yè)從契約的角度實(shí)施內(nèi)部控制工作，可以更好地保證日常運(yùn)營處于良好的狀態(tài)，使企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率得到有效的提升，進(jìn)而使企業(yè)整體管理水平得到提高。所以，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，需要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際狀況，對契約角度下企業(yè)內(nèi)控工作的實(shí)施進(jìn)行有效落實(shí)，確保其更好地匹配當(dāng)下的管理水平，充分激發(fā)內(nèi)部控制工作的價值，保證企業(yè)的穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、契約與內(nèi)部控制概述

（一）契約

契約實(shí)際上指的是不同交易主體在達(dá)成一致意愿的前提下，形成的協(xié)議或者是交易合同[1]。最主要是確保各主體在實(shí)際的交易合作中有關(guān)行為有更加可靠的約束和保障作用。企業(yè)內(nèi)部控制工作有關(guān)的契約，主要是從制度方面進(jìn)行考量，在契約視角下進(jìn)行內(nèi)部控制，可以進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控工作的成效，提升管理水平，進(jìn)而推動企業(yè)穩(wěn)定長久地運(yùn)行?，F(xiàn)如今有關(guān)契約的內(nèi)容包含的方面較多，其中涉及激勵理論、關(guān)系理論等，通常是對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中各個對象之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行分析。

（二）內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)控工作就是指針對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所實(shí)施的一系列和企業(yè)發(fā)展相關(guān)的理念和措施，通過這些理念和措施不斷規(guī)范企業(yè)的管理工作[2]。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作，最重要的是不斷完善內(nèi)部的管理工作，同時對有關(guān)的制度、程序進(jìn)行完善和改進(jìn)，并且改善管理方式，逐步改善企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境，從根本上解決企業(yè)經(jīng)營過程中存在的各類問題。而且借助內(nèi)部控制工作，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險可以得到更好的預(yù)測和防范，內(nèi)部各部門之間的信息溝通有效提升，這樣可以避免各種風(fēng)險發(fā)生。

結(jié)合企業(yè)內(nèi)控工作的內(nèi)容來看，內(nèi)控工作實(shí)質(zhì)上也是一系列的契約關(guān)系，通過契約關(guān)系，企業(yè)的管理人員、股東、債權(quán)人以及普通職工等，在有關(guān)權(quán)利義務(wù)方面就能夠達(dá)成相互約束的關(guān)系。其目的都是為了不斷優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營管理流程、管理制度等，保證企業(yè)的經(jīng)營水平。

二、契約視角下企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用

（一）強(qiáng)化企業(yè)管控能力

在企業(yè)的運(yùn)行過程中，管控能力對其發(fā)展存在較大的影響，其中牽涉到的內(nèi)容主要包含成本管控、資金管控、業(yè)務(wù)管控等方面[3]。在契約角度下實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制工作，可以保證企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管控的過程中能夠更加全面，同時實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)管控，這樣可以使企業(yè)運(yùn)行中實(shí)現(xiàn)成本的有效控制，保證資金安全，對經(jīng)營方向進(jìn)行有效的調(diào)整，使企業(yè)整體的管控能力得到較好的提升。

（二）提高企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益

在契約角度下，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制管理工作的過程中，對各個部門的工作可以進(jìn)行更加全面的掌控，特別是在資金管控方面，借助這一管理方式，企業(yè)在整體實(shí)力方面可以進(jìn)一步增強(qiáng)，節(jié)約部分不必要的開支，對內(nèi)部的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理的分配和利用，這樣企業(yè)對自身的管控能力得到增強(qiáng)，能夠盡最大可能地獲取利益，實(shí)力有了較好的提高，后續(xù)發(fā)展也會更加健康。

三、契約視角下企業(yè)內(nèi)控的相關(guān)問題分析

A集團(tuán)企業(yè)是國家控股公司，從資本注冊方面來看，達(dá)到一千多億元，主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)類型較多，其中包含實(shí)業(yè)投資與管理，石油與天然氣的產(chǎn)業(yè)鏈，化工產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈，替代能源產(chǎn)品的研發(fā)、應(yīng)用及咨詢等。該集團(tuán)企業(yè)成立了內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)控制度建設(shè)的有關(guān)工作。實(shí)施內(nèi)控制度，覆蓋整個集團(tuán)企業(yè)。A集團(tuán)企業(yè)成立的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組由董事長、總裁、財務(wù)總監(jiān)構(gòu)成，對內(nèi)控制度實(shí)施和完善工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，這項(xiàng)工作開展以后，內(nèi)部管理和外部監(jiān)管發(fā)生了一定的變化，在架構(gòu)方面基本已經(jīng)健全，可以較好地發(fā)揮內(nèi)部控制的約束功能，從而向著發(fā)展目標(biāo)前進(jìn)。但是在實(shí)際工作開展的過程中，也暴露出了一定的問題，以下進(jìn)行具體分析。

（一）內(nèi)控制度體系不健全，設(shè)計缺少合理性

從契約角度看待A企業(yè)內(nèi)部控制工作，相關(guān)的制度建設(shè)還不夠健全，在設(shè)計方面合理性存在一定的不足，因而使得自身內(nèi)部控制水平還有待提升。具體來講，A企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，在實(shí)際工作中對形勢變化缺乏合理的分析，沒有全面了解內(nèi)部控制功能，關(guān)于時代發(fā)展的要求也并沒有充分關(guān)注，所以在這一工作的制度建設(shè)方面還具有一定的漏洞，容易造成企業(yè)成本費(fèi)用的增加，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行設(shè)計時，A企業(yè)有些管理人員對這方面內(nèi)容的認(rèn)識不夠全面，思想觀念沒有及時更新，因此在實(shí)際進(jìn)行制度設(shè)計時，一味地追求成本壓縮，制約了管理制度的應(yīng)用水平，內(nèi)控制度在企業(yè)的管理工作中沒有充分發(fā)揮出作用，使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險增大。再者，從契約理論中的激勵制度理論來看，A企業(yè)內(nèi)部在員工守則方面的制度規(guī)定不夠完善，在職工晉升、培訓(xùn)、薪酬激勵等方面的制度存在缺陷，使得最終設(shè)計的內(nèi)部控制制度和自身實(shí)際發(fā)展需求不相適應(yīng)，影響了內(nèi)部管理工作的成效。

（二）內(nèi)控執(zhí)行力度有待進(jìn)一步強(qiáng)化

在契約角度下，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制工作，最重要的是內(nèi)控的執(zhí)行力，高效的執(zhí)行力才能確保內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度得到順利的落實(shí)，使企業(yè)整體的管理水平得到較好的提升，進(jìn)而創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。但是從A企業(yè)實(shí)踐工作狀況來看，在落實(shí)這一項(xiàng)工作時，力度需要進(jìn)一步強(qiáng)化。具體講，首先，相關(guān)制度的建立效率較低，有些規(guī)定也不夠科學(xué)，制度建設(shè)還有待逐步補(bǔ)充，內(nèi)控工作的效果不理想，沒有全面發(fā)揮內(nèi)控工作的效用。另外，企業(yè)有關(guān)的監(jiān)管機(jī)制不夠健全，在制度的落實(shí)過程中沒有發(fā)揮良好的監(jiān)管效用，而且這方面也沒有具體的人員進(jìn)行落實(shí)，使得內(nèi)控工作并沒有起到良好的效用，形式化較為明顯，對企業(yè)的發(fā)展不能貢獻(xiàn)價值。

（三）內(nèi)控管理人員綜合水平不高，外部監(jiān)督體系不健全

企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實(shí)主體是內(nèi)控管理人員，因此，內(nèi)控整體的水平會受到內(nèi)控管理人員綜合能力的影響，A企業(yè)內(nèi)控工作效果不佳的一個原因就是部分內(nèi)控管理人員的綜合能力有待進(jìn)一步提升。分析其原因，企業(yè)在認(rèn)識方面具有缺失，而且這一項(xiàng)工作的參與人員在專業(yè)性方面不過關(guān)。另外，對有關(guān)人員的培訓(xùn)工作也不夠完善，在確定具體的培訓(xùn)內(nèi)容以及方式時，并沒有從企業(yè)的實(shí)際狀況出發(fā)，有關(guān)激勵機(jī)制也不夠健全，在落實(shí)相關(guān)工作時，工作人員不夠主動，使得這一項(xiàng)工作的效果沒有達(dá)到預(yù)期。再者，外部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)不夠完善，使得企業(yè)內(nèi)部存在的不規(guī)范行為沒有得到及時有效的披露，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響[4]。

四、契約角度下的企業(yè)內(nèi)控措施

基于A集團(tuán)企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問題，在契約視角下實(shí)施相應(yīng)的改善措施，以提升整體的內(nèi)部控制工作水平。經(jīng)過一系列措施的改善和優(yōu)化，使得A企業(yè)整體的內(nèi)控水平得到了較好的提升。

（一）健全內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)

在契約角度下企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制工作，需要對內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行良好的完善，這樣該項(xiàng)工作就能夠得到更好的改善，工作環(huán)境也更好，確保企業(yè)上下都能夠有效參與到內(nèi)部控制工作中。具體來講，首先，有關(guān)董事會方面的建設(shè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)。這主要是針對企業(yè)中存在的經(jīng)營權(quán)、決策權(quán)混淆問題，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。所以，有關(guān)董事會的權(quán)責(zé)需要有清晰的規(guī)定，同時對成員的綜合能力素養(yǎng)進(jìn)行不斷強(qiáng)化，這樣有關(guān)的決定才會更好的實(shí)行。A集團(tuán)企業(yè)在實(shí)踐發(fā)展時，對于其中非常重要的決定，有的組織成員思想不夠堅(jiān)定，受到利益的誘惑，作出了不利于集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的行為，對此，企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置內(nèi)審部門，這一部門具有獨(dú)立性特點(diǎn)，在內(nèi)控工作中展現(xiàn)了突出的效用，可以對相關(guān)成員的具體行為進(jìn)行審查，監(jiān)督?jīng)Q策制定的有效性，防止了企業(yè)內(nèi)部管理混亂問題發(fā)生。另外，對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的監(jiān)事會機(jī)制也要進(jìn)行改進(jìn)。A企業(yè)在實(shí)踐發(fā)展中，監(jiān)事會發(fā)揮重要的效用，是企業(yè)內(nèi)部最高監(jiān)督部門，可以對各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督和制約。在這一項(xiàng)工作中，監(jiān)事會起到的效用就是監(jiān)管，對這一機(jī)制進(jìn)行完善，可以確保財務(wù)監(jiān)督作用得以充分發(fā)揮，其獨(dú)立性可以更好地體現(xiàn)，通過監(jiān)督董事以及管理層，在確保了自身效用得到發(fā)揮的同時，企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)方面也得到了改進(jìn)，使之后的工作就有了更加可靠的保障。

（二）加大內(nèi)控執(zhí)行力度

要想使企業(yè)的內(nèi)部控制工作效用得到更加全面的發(fā)揮，企業(yè)還需要對內(nèi)控執(zhí)行力度進(jìn)行不斷強(qiáng)化，確保在契約角度下更加有效地落實(shí)內(nèi)部控制工作，擁有健全的管理體系，使企業(yè)有更大的發(fā)展空間[5]。具體來講，首先，根據(jù)時代發(fā)展要求對內(nèi)部控制工作進(jìn)行改善，使其和時代發(fā)展背景相適應(yīng)，同時，企業(yè)需要給予內(nèi)部審計部門的相關(guān)人員一定權(quán)力，確保其可以有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開展。另外，針對內(nèi)控工作的執(zhí)行，需要完善相關(guān)的制度和條例，保證內(nèi)控工作落實(shí)到實(shí)際的工作過程中。對A企業(yè)來講，在執(zhí)行力方面遇到的問題有：審批流程中出現(xiàn)遺漏，因而影響了內(nèi)控管理的水平。對此，需要進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)控工作流程，將OA電子審批系統(tǒng)引入到內(nèi)控體系中，使得各項(xiàng)工作得到了良好的落實(shí)，同時內(nèi)部審批工作的效率也得到了大大提升。再者，對相關(guān)管理人員的監(jiān)管意識進(jìn)行強(qiáng)化，使其充分認(rèn)識到自身工作的重要作用，從而建立正確的工作價值觀，這樣在落實(shí)相關(guān)工作時才能保證質(zhì)量和效率。還有，要想保證內(nèi)部控制工作具有較強(qiáng)的可實(shí)行性，對內(nèi)部控制工作進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計時，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r以及未來一定時間內(nèi)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以此為內(nèi)控規(guī)劃設(shè)計的參考，這樣內(nèi)控制度體系更加符合企業(yè)的發(fā)展情況，保證了內(nèi)控工作的有效落實(shí)。

（三）提升內(nèi)控管理重視度，強(qiáng)化人員培訓(xùn)

A企業(yè)的管理人員還需要全面認(rèn)識到內(nèi)部控制工作是平衡合同各主體利益的有效工具，做好內(nèi)部控制工作對企業(yè)的發(fā)展有重要的作用，進(jìn)而在這方面增大資金和人員投入，確保內(nèi)部控制工作順利地開展。在建立內(nèi)部控制相關(guān)制度時，需要對各方建議進(jìn)行全面收集，并對內(nèi)部控制目標(biāo)、對象及執(zhí)行過程中的具體把控尺寸等進(jìn)行明確，在思想認(rèn)識方面形成一致，同時重視執(zhí)行過程中各個部門之間的有效溝通和交流，保證內(nèi)部控制管理的全面性、參與的全員性。另外，對人員培訓(xùn)工作進(jìn)行強(qiáng)化，在契約角度下實(shí)行內(nèi)部控制工作，相關(guān)人員的綜合能力對工作落實(shí)的效果產(chǎn)生較大的影響，從人員培訓(xùn)方面進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，使人員整體的能力得到提升，這樣內(nèi)控目標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)，同時企業(yè)內(nèi)部的人員結(jié)構(gòu)也可以得到合理的配置，就能進(jìn)一步提高內(nèi)控管理水平。

（四）健全內(nèi)控監(jiān)管制度體系

內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)，還需要對監(jiān)管制度體系進(jìn)行不斷完善，這樣企業(yè)內(nèi)控體系有了更好的保障，才能長久穩(wěn)定的運(yùn)行。根據(jù)A企業(yè)實(shí)際發(fā)展的情況對內(nèi)控制度進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計，從契約角度，企業(yè)的董事會、監(jiān)事會以及預(yù)算委員會等需要對現(xiàn)有的內(nèi)控管理制度進(jìn)行全面分析，并完善有關(guān)的約束機(jī)制和激勵機(jī)制等，以契約方式促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的提升。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和信息技術(shù)的融合程度在不斷加深，在契約視角下企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，也需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)。利用信息化技術(shù)手段可以更好地保證內(nèi)控工作順利進(jìn)行，保證其職能的有效發(fā)揮，而且有了信息技術(shù)的支持，內(nèi)控體系在運(yùn)行時會更加便捷，可以有效降低人工工作帶來的失誤，工作效率也相應(yīng)得到了提升。因此，對這一項(xiàng)工作的體系進(jìn)行改進(jìn)時，需要從信息化方面著手，對信息技術(shù)方法以及相應(yīng)的設(shè)備進(jìn)行有效應(yīng)用，這樣企業(yè)的內(nèi)控工作才能獲得更好的成效。

五、結(jié)束語

總而言之，在企業(yè)的管理工作中，內(nèi)部控制工作是非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容，企業(yè)需要意識到內(nèi)部控制工作的重要作用，在契約背景下，需要對內(nèi)部控制進(jìn)一步完善與優(yōu)化。結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況，構(gòu)建更加完善的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制工作可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，為企業(yè)更好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。