加快推進綠色稅制 為實現(xiàn)碳達峰碳中和助力

武 洋 中國船舶燃料有限責任公司

一、碳達峰與碳中和的含義及其關(guān)系

碳達峰的含義指某一個時刻，二氧化碳的排放量達到歷史最高數(shù)值，之后開始回落；碳中和指的是二氧化碳的排放量和去除量抵消后達到凈零排放，實現(xiàn)這一目標不僅要求碳排放水平下降，還要通過植樹造林、負碳排放等措施，實現(xiàn)正負抵消。前者是后者的前置條件，也就是說當碳達峰現(xiàn)之后，碳中和才能夠?qū)崿F(xiàn)。除此之外，碳中和的實現(xiàn)時間以及實現(xiàn)難度都會受到碳大風的影響，具體表現(xiàn)為達峰時間越早，實現(xiàn)中和的壓力越??；峰值越高，減排成本和難度就越高，反之則低。

二、我國現(xiàn)行稅收政策對碳減排的支持

長期以來，由于我國出訪型的增長方式導致了部分能源的消耗與浪費，對生態(tài)環(huán)境也帶來了嚴重破壞，目前迫切需要通過轉(zhuǎn)型升級，依靠知識技術(shù)、治理提高效率、支撐增長盡快實現(xiàn)低碳發(fā)展，達到符合自身發(fā)展利益的綠色轉(zhuǎn)型階段。近年來，國家出臺并制定了一系列有利于環(huán)境保護和低碳發(fā)展的減稅降費措施，對于促進節(jié)能減排和環(huán)境保護，加快推進綠色低碳循環(huán)發(fā)展，起到了積極的推動作用：

一是我國于2018 年開征環(huán)境保護稅。對大氣、水污染物，固體廢物以及噪音等四類污染物征收。加大水泥、鋼鐵、化工等行業(yè)的重點能源使用和排放企業(yè)的經(jīng)營成本，約束煤炭等化石燃料的使用，對鼓勵清潔生產(chǎn)、促進碳減排等方面發(fā)揮了積極作用[2]。

二是環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和資源綜合利用企業(yè)所得稅的有關(guān)稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)可依法享受企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠，以及應(yīng)納稅所得額減計收入，不僅有助于調(diào)整能源結(jié)構(gòu)，減少資源消耗，還能有效促進綠色生產(chǎn)和消費。

三是差別設(shè)置消費稅稅率，給予新能源、節(jié)能車船稅收優(yōu)惠，引導綠色低碳出行。根據(jù)乘用車和摩托車排氣量設(shè)置消費稅差別稅率；對新能源汽車實行免征車輛購置稅、新能源車船免征車船稅以及節(jié)能車船減半征收車船稅的政策，有利于促進新能源交通工具的替代，鼓勵低碳交通發(fā)展。

四是將成品油納入消費稅征收范圍，通過稅收調(diào)節(jié)交通運輸領(lǐng)域的能源消耗。我國2009 年實施了成品油稅費改革，并多次提高成品油單位稅額。2015 年1 月，國家財政部將汽柴油消費稅提高至目前的汽油等油品的稅率為1.52元/升、柴油等油品的稅率為1.2 元/升。

五是資源稅從價計征。在16 年7 月起我國全面開展資源稅改革方案，其核心是從以前的從量計征改為從價計征，使稅收與資源價格直接掛鉤，這樣的調(diào)節(jié)機制在表現(xiàn)了稅收的合理負擔原則基礎(chǔ)上，對強化稅收調(diào)節(jié)體制有進一步明確，促進資源節(jié)約和高效利用。

六是自2012 年起設(shè)立可再生能源電價附加。加大可再生能源的研發(fā)力度，對能源結(jié)構(gòu)予以積極的優(yōu)化和完善，收入主要用于支持風電、光伏等可再生能源項目。

另一方面，通過提高清潔能源在能源結(jié)構(gòu)中所占據(jù)的比重，降低傳統(tǒng)能源消耗，這對于實現(xiàn)碳中和目標也具有十分重要的意義。因此，科技創(chuàng)新顯得尤為重要，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺、貫徹和執(zhí)行也對科技創(chuàng)新予以了大力的支持，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，如：經(jīng)確認的高新技術(shù)企業(yè)享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；對非營利性科研機構(gòu)、高?？萍既藛T獲得符合條件的職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵減半征收個人所得稅等，符合條件的企業(yè)和個人均可按規(guī)定享受。此外，按照今年政府工作報告有關(guān)要求，國家對75%研發(fā)費用加計扣除稅收政策將繼續(xù)實行，而制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用則由稅前加計扣除比例由75%提高至100%，并允許自行決定預(yù)繳申報環(huán)節(jié)根據(jù)本年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠方案，這對于提升企業(yè)創(chuàng)新和研發(fā)能力具有十分重要的作用。

三、碳達峰、碳中和背景下現(xiàn)行稅制存在的問題

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，綠色稅制在碳達峰和碳中和目標提出之后面臨新的要求。目前，我國所實行的稅制并不能滿足碳達峰和碳中和目標的實際需要，依然存在一些問題和不足。

(一)目前所實行的稅制并不能對碳排放、森林資源的開發(fā)進行有效的調(diào)控

從消費稅的角度來看，目前我國所實行的成品油稅僅僅能限制碳排放，但是將化石燃料納入征稅的范圍之內(nèi)，就可以將人民的碳排放成本進一步提升。目前，我國實行的消費稅并沒有將所有的化石燃料納入征收的范圍內(nèi)，所涉及到的化石燃料征稅僅僅局限于成品油，在一定程度上并不利于碳達峰和碳中和目標的實現(xiàn)，并且不利于將消費稅限制碳排放的作用發(fā)揮出來。煤炭消費所占據(jù)的比例長期較高。因此，尤其是需要對此予以重點關(guān)注，將其納入到稅收的征管范圍，可將我國煤炭的使用進行有效控制，在一定程度上有利于降低碳排放。另外，針對車輛所設(shè)置的消費稅，針對摩托車以及小汽車不同排量所設(shè)置的稅率存在一定差異，如，目前5%的稅率是中輕型商用客車所使用的統(tǒng)一稅率，在5%的稅率中并沒有將排量因素納入其考慮的范圍之內(nèi)。與此同時，針對一次性木制筷子、實木地板所設(shè)置的消費稅稅率依然為5%，而這5%的稅率并不能對人們使用森林資源進行有效的控制[3]。

從資源稅的角度來看，針對原油、天然氣所設(shè)置的資源稅為6%，針對煤所設(shè)置的資源稅為2%到10%之間，并且不同地區(qū)會根據(jù)當?shù)貙嶋H情況設(shè)置具體的計征方式。但是，目前我國大多數(shù)地區(qū)所設(shè)定的煤炭資源稅稅率要遠遠低于6%，在開采資源的過程中，煤炭稅負相較于原油稅負、天然氣稅負要低的多，并不能充分發(fā)揮出稅收的調(diào)控作用。我國是一個擁有富足煤炭資源的大國，征收一定的資源稅可以對煤炭資源的開發(fā)利用進行有效的控制，煤炭資源的開采量降低可以有效降低碳排放量。與此同時，目前我國資源稅中并不包含森林資源的征收，而森林在自然碳匯中占據(jù)十分重要的地位，在資源稅管理中加強森林資源的管理，可以有效保護我國的森林資源，對二氧化碳的排放進行有效控制，助力碳達峰、碳中和目標的實現(xiàn)。

(二)目前我國并沒有針對碳減排目標制定相應(yīng)的碳稅

從目前來看，我國現(xiàn)行稅制中并沒有根據(jù)碳排放的特點和實際情況設(shè)置相應(yīng)的碳稅，在碳達峰、碳中和目標完成的過程中缺乏十足的推動力。雖然我國現(xiàn)行的消費稅、資源稅對節(jié)能減排具有一定的推動力，但是消費稅和資源稅并不能直接調(diào)控碳排放；且消費稅和資源稅的稅收收入并沒有與二氧化碳的排放進行直接聯(lián)系，所以并不能有效調(diào)節(jié)以及控制碳排放。

針對碳排放所征收的碳稅，可以有效控制碳減排，并且國外已經(jīng)對這一效果進行了相應(yīng)的驗證。但是現(xiàn)階段國家沒有針對碳減排目標征收相應(yīng)的稅收，這在一定程度上為碳達峰、碳中和目標的實現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。因此，新時代下，我國在構(gòu)建綠色稅制的過程中，可以將碳稅納入綠色稅制的范圍之內(nèi)。

目前，我國實施了碳排放權(quán)交易制度，基于此碳稅的征收可以充分發(fā)揮出自身調(diào)控碳減排的作用。但是這一制度在具體實施的過程中依舊有可能失靈。從企業(yè)的角度來看，碳排放成本在碳稅機制的作用下具有一定的穩(wěn)定期，對比碳排放權(quán)交易，在經(jīng)濟效率、價格方面碳稅存在不可比擬的優(yōu)勢。所以在碳排放權(quán)交易的過程中，想要彌補其中的不足可以將碳稅納入綠色稅制的征收范圍之內(nèi)。并且，根據(jù)國外的相關(guān)經(jīng)驗，碳排放權(quán)交易系統(tǒng)和碳稅二者之間并不達成沖突，且二者之間具有一定的協(xié)調(diào)、融合優(yōu)勢[4]。

(三)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在推動低碳發(fā)展的過程中缺乏十足的動力

從抵免政策的角度來看，在我國出臺的《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》對企業(yè)購置以及投入實際使用的專用設(shè)備進行了明確的規(guī)定，符合相關(guān)規(guī)定的專業(yè)設(shè)備企業(yè)可以根據(jù)10%的投資額對自身所得稅應(yīng)納稅額進行抵免。但是我國之前一直在沿用2017 年出版的《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，2021 年公布了新版目錄，四年更新一次的頻率能否滿足低碳節(jié)能技術(shù)的發(fā)展需要有待研究，頻率過低可能會在一定程度上降低了稅收在企業(yè)開展綠色生產(chǎn)過程中的激勵作用。

四、進一步完善綠色稅制，實現(xiàn)綠色發(fā)展

(一)加大對企業(yè)研發(fā)投入的稅收支持力度，以科技創(chuàng)新推動轉(zhuǎn)型升級

碳中和的實現(xiàn)離不開科學、先進的現(xiàn)代化技術(shù)，同時也需要對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)予以及時的優(yōu)化和調(diào)整，如此才能引導社會資源更加科學、合理化地配置，實現(xiàn)生產(chǎn)要素投入效率的提高，更需要在全社會大力推動低碳技術(shù)的研發(fā)、創(chuàng)新，形成示范效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)，通過對其予以積極有效的推廣，促進相關(guān)經(jīng)濟投資項目的可持續(xù)發(fā)展，如此才能更好地為我國經(jīng)濟社會的發(fā)展提供新動能，借助科技改革實現(xiàn)低碳、綠色的發(fā)展目標。未來光伏和風電等清潔發(fā)電設(shè)備研發(fā)、汽車以及船舶等交通運輸工具的低碳改造、碳捕捉以及碳儲存領(lǐng)域的研究開發(fā)，都離不開企業(yè)自主創(chuàng)新能力和研發(fā)投入水平。在落實好現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)稅收政策、使企業(yè)更好地享受研發(fā)費用加計扣除等相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的同時，也需要相關(guān)部門更好地貫徹和執(zhí)行具體政策措施和要求，繼續(xù)倡導企業(yè)增加研發(fā)投入，支持綠色低碳重大科技攻關(guān)，深度突破脫碳技術(shù)、碳捕捉和封存技術(shù)，以科技創(chuàng)新助力綠色發(fā)展。

(二)積極研究碳稅問題，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用促進綠色低碳發(fā)展

與市場調(diào)節(jié)不同，稅收具有強制性，對企業(yè)征收碳稅不僅見效快，管理和實施成本也相對較低。各個國家的碳稅征收情況有所差異，有的是作為獨立稅種，有的以已經(jīng)存在的其他稅目形式出現(xiàn)。我國在碳稅設(shè)計上，一方面，可以通過在現(xiàn)行稅種中增加二氧化碳稅目，設(shè)定科學、合理的稅率與覆蓋率，讓碳排放量超過一定標準的企業(yè)納稅，并且其稅收也主要是用于推動企業(yè)研發(fā)和創(chuàng)新低碳科技；另一方面，通過資金支持、稅收返還等方式給予碳排放量低的企業(yè)獎勵，科學設(shè)置標準，以同一時期征稅總額基本抵消資金總額，實現(xiàn)總量控制“零和”循環(huán)。

(三)增加與環(huán)保相關(guān)的個人所得稅專項附加扣除，激發(fā)個人參與到碳減排任務(wù)中

2018 年，我國實施個人所得稅改革，首次設(shè)立了個人所得稅專項附加扣除，其具體的扣除項目包括了子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息等六個項目。在全球氣候的變化過程中，除了政府、企業(yè)需要積極應(yīng)對之外，也需要我們每個人參與到碳達峰、碳中和中來，在日常生活中的方方面面積極有效的參與進來，如此才能更好地實現(xiàn)“美麗中國”目標。個人所得稅專項附加扣除項目中應(yīng)考慮環(huán)境保護項目，對于日常為綠色低碳做貢獻的個人予以應(yīng)納稅所得額減免，如：購買新能源汽車的個人，自行申報在購買年度匯算清繳時一次性抵扣一定數(shù)量的應(yīng)納稅所得額；或者對于日常乘坐地鐵、公交車等公共交通次數(shù)較高的個人，給予一定程度的個人所得稅減免等。更好地貫徹和執(zhí)行碳達峰、碳中和的相關(guān)目標和要求，實現(xiàn)既定的發(fā)展目標，依舊任重道遠，需要政府、企業(yè)、個人共同付出努力，才能引領(lǐng)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展[5]。

在國家調(diào)控經(jīng)濟的過程中，一個重要的手段就是開展稅收，合理化的稅收制度有利于資源優(yōu)化配置，并且對于經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)發(fā)展有一定的引導和促進作用。經(jīng)過“十三五”時期的綠色稅制改革發(fā)展，現(xiàn)階段國家形成了以環(huán)境保護稅為主體，資源稅為重點，車船稅、車輛購置稅、增值稅、消費稅、所得稅等稅種為輔助的綠色稅制體系，對促進低碳減排具有十分積極的現(xiàn)實意義。“十四五”期間，在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中，有效融入了低碳、環(huán)保等理念，通過對綠色稅收制度加以不斷的優(yōu)化和完善，通過稅制改革實現(xiàn)綠水青山，鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級，走綠色發(fā)展新道路，建設(shè)更加生態(tài)化、理想化的美麗中國?！?/p>