“營改增”背景下的企業(yè)財務管理創(chuàng)新

周璇 宜春市城市建設投資開發(fā)有限公司

引言

“營改增”的改革是我國財稅改革工作中十分重要的組成部分，同時對于企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理工作也起到深遠的指導意義。結合“營改增”的全面推行情況來看，該政策不僅可以提升財務稅收的合理性，還可以為企業(yè)管理帶來新的影響。因此企業(yè)在“營改增”改革中需要不斷針對自身財務管理情況進行思考和分析，并做好財務管理創(chuàng)新工作，從而不斷提升自身對政策變化的適應程度，為推進轉型升級打好基礎。

一、“營改增”政策概述

（一）“營改增”基本概念

“營改增”指的是將企業(yè)原來應繳的營業(yè)稅項目轉變?yōu)樵鲋刀悾鋵嵤┑哪康氖菐椭髽I(yè)進行減稅。這項政策是國務院開展財稅體系深化改革的一項重要舉措，其目的在市場競爭壓力以及經(jīng)濟壓力持續(xù)提升的環(huán)境下避免重復征稅的問題，減輕企業(yè)稅收負擔并有效促進企業(yè)發(fā)展?！盃I改增”政策下，交通運輸行業(yè)從原本3%營業(yè)稅調(diào)整為11%增值稅；服務行業(yè)從原本5%營業(yè)稅調(diào)整為6%增值稅；有形動產(chǎn)租賃服務從原本5%營業(yè)稅調(diào)整為17%增值稅。

（二）營業(yè)稅和增值稅的主要差異

營業(yè)稅與增值稅均屬于流轉稅類目之一，二者實踐的差異主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，征稅對象不同。營業(yè)稅的征稅對象為企業(yè)營業(yè)額，而增值稅則為增值額部分；第二，征稅范圍不同。營業(yè)稅的范圍包括應稅勞務、無形資產(chǎn)轉讓、不動產(chǎn)銷售等方面，而增值稅則包括加工、修理修配勞務以及貨物進口銷售等方面；第三，稅率不同，營業(yè)稅征稅率依據(jù)行業(yè)差別征收3%～20%稅，而增值稅稅率小規(guī)模納稅人為3%，一般納稅人為13%、17%；第四，計稅依據(jù)不同，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，按照企業(yè)營業(yè)額乘稅率進行計算，增值稅為價外稅，則需要刨除含稅收入進行計算；第五，征管機構不同。營業(yè)稅為地方征稅機構管理，增值稅而由我國稅務局統(tǒng)一征收。

（三）實施“營改增”政策的意義

總的來說，“營改增”的實施有助于降低企業(yè)經(jīng)營管理中的納稅壓力，進而為擴大經(jīng)營規(guī)模以及落實產(chǎn)業(yè)優(yōu)化提供助力，并引導我國經(jīng)濟發(fā)展可以形成相應的良性循環(huán)。“營改增”政策的實施除了避免重復納稅以外，其在完成繳納之后還不能進行抵扣與退稅，并實現(xiàn)以往價內(nèi)稅向價外稅的轉變?！盃I改增”政策的實施有助于對市場經(jīng)濟體系的價格結構加以優(yōu)化，且增值稅進項稅額與銷項稅額的抵扣也有效促進了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構的升級和發(fā)展。例如，某大型鋼壓延加工企業(yè)主營業(yè)務為球扁鋼、PC鋼棒等，年銷售收入約為80億元?？紤]到鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品的特殊性，該企業(yè)往往需要消耗較多的物流成本，年物流費在4億元左右。在實行“營改增”后，該企業(yè)開始籌備整合物流資源，通過成立專業(yè)的運輸公司來負責銷售環(huán)節(jié)下的運輸業(yè)務?！盃I改增”背景下，企業(yè)增值稅一般納稅人認定自2013年1月1日起，2013年3月應稅服務銷售收入就已經(jīng)達到69萬元，預計整年將實現(xiàn)300萬元增值稅的抵扣。由此可見，“營改增”政策的實施開啟了物流企業(yè)核心業(yè)務專業(yè)化管理的新紀元：首先，銷售模式的轉變有效降低了企業(yè)鋼材產(chǎn)品銷售的稅收壓力；其次，通過專業(yè)化經(jīng)營可以降低企業(yè)自身的物流成本；最后，進一步降低客戶的財務管理成本，有效實現(xiàn)銷售渠道的拓展與暢通。

二、“營改增”環(huán)境下對企業(yè)財務管理帶來的影響

（一）現(xiàn)金流方面

“營改增”政策的實施是現(xiàn)階段稅制改革的重要組成部分，也是企業(yè)尋求經(jīng)濟發(fā)展改革的關鍵舉措。在此過程中，企業(yè)現(xiàn)金流受到相關政策的影響比較突出，進而實現(xiàn)多方面的創(chuàng)新。第一，在增值稅制度的影響下，企業(yè)在購進大宗設備及建材的時候所采用的是增值稅專用發(fā)票，從而可以有效實現(xiàn)進項稅額抵扣，一定程度上起到提高企業(yè)現(xiàn)金流的作用[1]。第二，在激烈的行業(yè)競爭中，企業(yè)現(xiàn)金流的提高可以起到幫助企業(yè)盤活經(jīng)營能力、降低經(jīng)營成本的作用，并為經(jīng)營活動的有序開展提供保障。由此可見，“營改增”政策的實施對企業(yè)現(xiàn)金流將會產(chǎn)生積極的影響，同時在應用模式以及運行流程上實現(xiàn)有效創(chuàng)新。

（二）財務報表核算方面

對于企業(yè)財務核算工作來說，“營改增”稅收政策的實施將會對其造成比較直接的影響。相較于以往的營業(yè)稅，增值稅的實施體現(xiàn)出較大差異，因此相關工作人員的稅務計算環(huán)節(jié)也將會存在明顯改變。在“營改增”政策實施之前，營業(yè)額屬于營業(yè)收入范疇，同時也屬于營業(yè)稅金和附加的范疇；而在“營改增”實行以后，營業(yè)收入和營業(yè)稅逐漸被增值稅所替代。以某企業(yè)為例，其銷售收入一直處于一個比較穩(wěn)定的狀態(tài)。在“營改增”政策實施背景下，凈利潤也呈現(xiàn)出持續(xù)上升的趨勢。在對一批貨物進行銷售的時候其具體的納稅情況如表1所示。

表1 企業(yè)貨品銷售納稅情況 單位:萬元

從表1可以看出，在不考慮其他附加稅額的前提下，相較于實施“營改增”之前，抵扣就實現(xiàn)了4.1萬稅負縮減。由此可見，“營改增”的出臺有利于企業(yè)利潤的增長。

（三）發(fā)票管理方面

“營改增”稅收政策的實施使得發(fā)票方面工作整體上也出現(xiàn)了較大的變化，其中最突出的方面在于增值稅發(fā)票可以進行稅負抵扣，從而有效起到抑制稅率上升的作用，同時在企業(yè)成本控制方面也發(fā)揮出重要影響。因此，在企業(yè)日常管理中應注重發(fā)揮出“營改增”政策對企業(yè)發(fā)票工作的積極影響，并將其轉化為企業(yè)自身的成本控制能力[2]。與此同時，財務管理人員也需要提升對增值稅發(fā)票管理工作的重視程度，進而幫助企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟效益。除此之外，我國《憲法》中對開虛假發(fā)票、空頭支票等增值稅發(fā)票方面的違法行為做出明確規(guī)定，這也使得企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作可以做到有法可循、有據(jù)可依，進一步為提升管理水平打好基礎。

（四）運營資金方面

實施“營改增”政策后，對于企業(yè)運營資金情況也產(chǎn)生了相應的影響，特別是對于酒店類企業(yè)來說，由繳納5%的營業(yè)稅轉變?yōu)槔U納6%的增值稅。在原本計算的過程中應以銷售收入乘上5%營業(yè)稅稅率，但受到價內(nèi)稅轉價外稅的影響，應需要按照不含稅銷售收入乘6%的方式計算出應納增值稅銷項稅額。這部分企業(yè)在實際運營過程中，材料采購、能源支出等項目都可以實現(xiàn)進項稅額抵扣，以某酒店企業(yè)為例，具體的數(shù)據(jù)如表2所示。

表2 某酒店2015-2017可抵扣金額情況表 單位：萬元

結合表2數(shù)據(jù)來看，2015年在沒有實施“營改增”的時候繳納營業(yè)稅，從2016年開始，通過“營改增”適用稅率進行抵扣。而從2017年開始，又進一步施行最新稅率，每月都可以根據(jù)相應稅率進行抵扣。

三、“營改增”背景下推動企業(yè)財務管理創(chuàng)新的有效路徑

（一）加大財務活動管理力度

在“營改增”政策實施背景下，為進一步增強企業(yè)對經(jīng)濟全球一體化以及稅收信息化建設的適應性程度，應有效開展相應的財務管理創(chuàng)新，同時在現(xiàn)有基礎上加大企業(yè)稅務、財務風險的防控力度。一方面，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中應加強對我國稅收管理信息系統(tǒng)的了解，做到充分借助系統(tǒng)功能來實現(xiàn)稅費管理與數(shù)據(jù)分析，同時還可以進一步借助該系統(tǒng)實現(xiàn)外部信息交換。在“營改增”政策持續(xù)推進的環(huán)境下，國家對企業(yè)的監(jiān)控力度將會不斷增強，因此企業(yè)應做到合法經(jīng)營，避免因稅務風險影響企業(yè)的正常運行。另一方面，加強對增值稅發(fā)票的管理與把控。在“營改增”政策的實施下，增值稅發(fā)票系統(tǒng)也在安全認證、數(shù)據(jù)加密以及互聯(lián)網(wǎng)技術應用等方面實現(xiàn)了優(yōu)化升級，從而有效為納稅申報、數(shù)據(jù)分析以及稅源管理等環(huán)節(jié)提供保障。

（二）加強稅務籌劃創(chuàng)新工作

在“營改增”政策全面實施的背景下，企業(yè)獲得了更廣闊的稅務籌劃空間，因此也需要加強對相關工作的關注。首先，企業(yè)應圍繞上下游具體的業(yè)務情況對納稅人資格進行籌劃與篩選，從而起到降低稅負、保證企業(yè)效益以及提升財務管理水平的作用。而對于納稅人認定來說，如果企業(yè)規(guī)模較大且可以獲得正規(guī)的增值稅發(fā)票，因此比較適宜選擇一般納稅人資格；若企業(yè)的規(guī)模比較小，獲取增值稅專用發(fā)票的難度較大，則更適合小規(guī)模納稅人。企業(yè)發(fā)展中應根據(jù)自身實際情況選擇合適的納稅人資格，進一步實現(xiàn)企業(yè)效益的提升。其次，企業(yè)應做好資金管理工作，并對增值稅繳納金額進行預留，避免對流動資金造成影響。同時，還應結合會計準則的實際規(guī)定設置會計科目，提升會計核算與納稅工作之間銜接的連續(xù)性，以降低出現(xiàn)財務風險的概率。最后，企業(yè)還應關注各類稅收方面的新政策與新動態(tài)，及時根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展趨勢進行調(diào)整并做好各項稅收的備案工作，實現(xiàn)稅收籌劃與管理的與時俱進[3]。

（三）創(chuàng)新企業(yè)人員培訓工作

隨著“營改增”政策的實施，企業(yè)稅務管理工作對于財務人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。財務人員除了做到財務管理知識與信息化技術過硬以外，還要積極了解“營改增”政策的實施情況，從而實現(xiàn)管理工作的與時俱進。為提升財務人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)，企業(yè)還需要對人員培養(yǎng)工作進行創(chuàng)新。一方面，企業(yè)應對培訓方式進行創(chuàng)新。企業(yè)可以轉變以往課堂式的培訓模式，依托于新媒體平臺邀請專家學者與行業(yè)精英進行在線授課。線上授課的方式既可以打破以往時間與空間上的弊端，還可以做到隨時回顧，實現(xiàn)培訓效率的顯著提升。在此過程中，企業(yè)還可以將自身財務管理日常業(yè)務與國家政策與稅法變化有機結合，引導更多人可以加強對“營改增”政策的認識。另一方面，企業(yè)應對培訓內(nèi)容加以創(chuàng)新。培訓內(nèi)容的確定應圍繞“營改增”政策與稅法變化進行，將更多的先進理念、管理知識以及政策法律引入其中，引導財務人員強化對創(chuàng)新發(fā)展的理解。除“營改增”內(nèi)容的學習以外，企業(yè)還可以進一步強化財政投資績效評價以及信息化財務管理等內(nèi)容的學習，建立起一支完善的“營改增”執(zhí)行隊伍，為企業(yè)財務管理水平的提升打下基礎[4]。

（四）落實創(chuàng)新化的管理制度

“營改增”政策的實施推動管理制度的創(chuàng)新發(fā)展，只有落實合理穩(wěn)定的管理制度，才可以確保企業(yè)落實管理行為的時候有據(jù)可依。而且，合理的管理制度有助于簡化管理流程、提升企業(yè)管理效率，因此企業(yè)應不斷對管理制度進行優(yōu)化創(chuàng)新。首先，在“營改增”政策下，企業(yè)應實施全面財務管理，并在財務管理制度中規(guī)定明確的納稅主體，同時明確財務管理與納稅管轄范圍。其次，以往企業(yè)在落實財管制度的時候往往以營業(yè)稅為基礎，而隨著“營改增”的實施，制度落實也需要轉為以增值稅為基礎[5]。在此過程中，需要考慮到增值稅項目多、管理難度大的特點，同時還需要根據(jù)具體情況實施單獨的管理辦法。最后，企業(yè)經(jīng)營過程中常常會存在增值稅專用發(fā)票獲取難度較大的問題，因此有必要通過落實完善的發(fā)票管理制度強化增值稅發(fā)票管理，同時與更加穩(wěn)定的供應商建立合作關系，在必要的情況下還可以通過稅務機關代開。

（五）采用創(chuàng)新化的管理模式

管理模式是一個企業(yè)管理方法與原則的集中呈現(xiàn)，同時也是開展管理并解決問題的重要基礎。隨著信息化時代的到來以及“營改增”政策的實施，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不能適應當前企業(yè)的財務管理需求，因此有必要對管理模式加以創(chuàng)新，同時有效推動管理流程以及管理結構的調(diào)整與優(yōu)化。例如，企業(yè)在當前可以大力發(fā)展智能財務管理，也就是將大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等技術融入財務管理中，充分實現(xiàn)管理流程的智能化。在此過程中，企業(yè)應以“業(yè)財融合”理念為基礎，依托于互聯(lián)網(wǎng)和云計算等技術搭建起相應的財務共享平臺，有效促進信息流動與數(shù)據(jù)共享，進而最大限度上提升企業(yè)財務業(yè)務的互通性。財務管理流程的創(chuàng)新還有助于推進企業(yè)的業(yè)財一體化發(fā)展，在信息技術的支持下實現(xiàn)與客戶、合作商的密切聯(lián)系，打破以往交易環(huán)節(jié)的獨立性，真正意義上實現(xiàn)財務管理的全面化發(fā)展。

結語

綜上所述，“營改增”稅收政策改革是我國財稅工作中的一次全新嘗試，對于企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。一方面，該政策的實施可以避免重復納稅的問題，幫助企業(yè)減少不必要的支出；另一方面，也進一步增加了財務工作的難度。因此企業(yè)在開展財務管理的過程中應注重理念、模式、制度方面的創(chuàng)新，同時作為企業(yè)財務管理人員應強化技能掌握，更好地應對“營改增”實施背景下所帶來的機遇和壓力。