陸 征

（中國石油化工集團(tuán)有限公司南京審計(jì)中心，江蘇南京 210019）

一般大型國有企業(yè)（簡稱國企）都有與其他企業(yè)共同出資設(shè)立的企業(yè)，作為出資方對(duì)合資合股企業(yè)審計(jì)時(shí)，都會(huì)遇到在經(jīng)營模式、管理制度、內(nèi)控流程等方面的差異，這些差異是由國企和外資合作方企業(yè)文化的不同造成的。研究兩種不同的企業(yè)文化對(duì)審計(jì)工作的影響，對(duì)于正視差異，在理解差異中取得共識(shí)，在化解差異中完成既定的審計(jì)目標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)性與必要性。

1 企業(yè)文化與審計(jì)

企業(yè)文化有很多經(jīng)典定義，從管理學(xué)角度，企業(yè)文化是指企業(yè)在長期的經(jīng)營管理實(shí)踐活動(dòng)中所形成的，并且為企業(yè)成員普遍認(rèn)可和遵循的具有本企業(yè)特色的價(jià)值觀念、團(tuán)體意識(shí)、行為規(guī)范和思維模式等要素的總和，簡而言之，就是企業(yè)在正常營運(yùn)過程中所表現(xiàn)出的可以上升到文化層面的各種因素，主要包括經(jīng)營哲學(xué)（企業(yè)哲學(xué)）、價(jià)值觀念、企業(yè)精神、企業(yè)道德、團(tuán)體意識(shí)、企業(yè)形象、企業(yè)制度、文化結(jié)構(gòu)、企業(yè)使命等要素。關(guān)于企業(yè)文化對(duì)審計(jì)工作的影響，從廣義上說，企業(yè)文化包含的各部分內(nèi)容和因素，與審計(jì)活動(dòng)均有相關(guān)性；從狹義來看，對(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生較大影響的是涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面的要素，主要是經(jīng)營哲學(xué)（企業(yè)哲學(xué)）、價(jià)值觀念、企業(yè)道德、企業(yè)制度、企業(yè)使命等。

2 影響審計(jì)的企業(yè)文化比較

不同國家的企業(yè)，受國家政權(quán)性質(zhì)、歷史傳統(tǒng)背景、區(qū)劃地域差別、從事行業(yè)業(yè)務(wù)等因素的影響，形成了各自不同的企業(yè)文化。

1）國企文化具有以下特點(diǎn)：一是國企在政治性和經(jīng)濟(jì)性、商業(yè)性和公共性、市場(chǎng)競(jìng)爭和國家調(diào)控、財(cái)團(tuán)和社團(tuán)等兼具雙重性的特點(diǎn)更加鮮明。特別是堅(jiān)決履行促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改善民生的職能作用更加突出。二是國企依靠愛國情懷、群體創(chuàng)業(yè)的發(fā)展歷史形成了強(qiáng)大的凝聚力和感召力。三是國企的政治性紀(jì)律性使其成為黨和國家在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最可依賴的重要力量。國企無條件服從于黨中央的決策部署，堅(jiān)決執(zhí)行國家的法律法規(guī)，“在經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)線為黨工作”是國企的使命擔(dān)當(dāng)，犧牲“小我”、把企業(yè)利益與黨和國家利益緊密相連是國企文化的最顯著特征。四是全民所有制條件下，為保證公權(quán)力和公有資源不被濫用，將權(quán)力約束、防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)作為制度和流程設(shè)計(jì)重點(diǎn)。強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略決策、運(yùn)行過程和實(shí)現(xiàn)結(jié)果全方位、全流程的民主公開，如“三重一大”集體決策制度等。同時(shí)，國企也深受中國傳統(tǒng)文化的浸潤影響，依法治企任重而道遠(yuǎn)。所以，國企企業(yè)文化的普遍特點(diǎn)是講政治、顧大局、重傳統(tǒng)、守紀(jì)律、集體意識(shí)強(qiáng)。微觀結(jié)合到與審計(jì)有關(guān)的企業(yè)文化，就是以貫徹執(zhí)行黨中央的戰(zhàn)略決策部署、國家和企業(yè)的法律法規(guī)為問題判斷的第一標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)兼顧公平和效率，防范公權(quán)力被侵犯和濫用。

2）不管是西方發(fā)達(dá)國家還是新興國家的企業(yè)，不管外資股東是“公”是“私”，中外合資經(jīng)營企業(yè)（簡稱合資企業(yè)）企業(yè)文化都深受西方價(jià)值觀和現(xiàn)代企業(yè)理論影響。有別于國企企業(yè)文化的特點(diǎn)有：在公司治理結(jié)構(gòu)上，以克服人性弱點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，較好實(shí)現(xiàn)了決策、執(zhí)行和監(jiān)督的三權(quán)分離；在制度流程建設(shè)上，普遍都建立有成熟完備的制度體系和運(yùn)行程序，制度剛性強(qiáng)，人為變通可能性較小；在營運(yùn)管理上，提倡尊重和信任，依靠建立在信任基礎(chǔ)上的充分授權(quán)，相較于關(guān)注過程更加關(guān)注結(jié)果，突出效率優(yōu)先原則；在責(zé)任履行上，既把人的因素放在突出地位，強(qiáng)調(diào)調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性創(chuàng)造性和物質(zhì)精神層面的正向激勵(lì)，又有獎(jiǎng)罰分明市場(chǎng)化的用人機(jī)制。合資企業(yè)文化主要特點(diǎn)可以歸納為：三權(quán)分立、充分授權(quán)、關(guān)注結(jié)果、員工主體意識(shí)較強(qiáng)。微觀結(jié)合到與審計(jì)有關(guān)的企業(yè)文化，就是以西方權(quán)力分離、信任文化等價(jià)值觀為問題判斷的基本標(biāo)準(zhǔn)。

出于學(xué)習(xí)和引進(jìn)世界先進(jìn)的管理和技術(shù)的目的，我國曾經(jīng)5次修正《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》，2020年1月1日正式施行的《外商投資法》也是以西方現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎(chǔ)框架。一般合資企業(yè)設(shè)立初期，也是先由外方主導(dǎo)，搭建公司治理的基本架構(gòu)和管理運(yùn)行制度及流程，許多企業(yè)首任董事、高層管理人員和監(jiān)事等關(guān)鍵崗位由外方人員擔(dān)任，從而為合資企業(yè)的企業(yè)文化植入了西方意識(shí)和理念，外方企業(yè)文化的影響更為突出。

3 化解差異實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

3.1 感知和正視差異

首先要從合資背景與目的、經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)和個(gè)體價(jià)值觀形成、管理控制理念與法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)發(fā)展歷程等方面，認(rèn)識(shí)企業(yè)文化的形成基礎(chǔ)和發(fā)展特點(diǎn)，充分感知差異，做好應(yīng)對(duì)的心理準(zhǔn)備。有審計(jì)人員認(rèn)為，不管哪一類型企業(yè)，在遵守執(zhí)行國家法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)“一把尺子量到底”，在合資企業(yè)審計(jì)時(shí)會(huì)“碰釘子”，犯經(jīng)驗(yàn)主義錯(cuò)誤。其次要正視差異。有些差異與國企經(jīng)營理念本質(zhì)相同或相近，只是表現(xiàn)形式不同，易于認(rèn)識(shí)理解，如采購策略，外資企業(yè)并不充分關(guān)注采購比價(jià)，而是更強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)和建立長期合作供應(yīng)關(guān)系，目的都是提高物資采購環(huán)節(jié)的效率效果。部分與國企理念有重大偏差甚至反向的思維和操作，如國企向下一般采取層層授權(quán)，且附加限制較多，而外資企業(yè)向下授放權(quán)尺度遠(yuǎn)超國企，實(shí)質(zhì)是不同所有制形成的結(jié)果，如不能正面理解認(rèn)識(shí)，得出的結(jié)論肯定是謬之千里。

3.2 分析和評(píng)估差異

合資企業(yè)涉及審計(jì)的企業(yè)文化差異有的顯而易見，有的則深藏于事物背后。一是要把不屬于企業(yè)文化層面的差異事項(xiàng)區(qū)分出來，不能把所有不一致都?xì)w結(jié)于企業(yè)文化差異影響。如某合資企業(yè)在合資之初規(guī)定3年必須更換通勤車輛，這并非企業(yè)文化差異，而是對(duì)國產(chǎn)轎車質(zhì)量不信任。二是要透過現(xiàn)象看本質(zhì)，把真正屬于企業(yè)文化差異層面的問題甄別出來。如某合資企業(yè)雖然訂立了嚴(yán)厲的違章處罰規(guī)定，但在處理具體問題時(shí)主要通過事件回顧和補(bǔ)充行動(dòng)項(xiàng)等方式，而未動(dòng)用懲罰性規(guī)定。最初審計(jì)人員認(rèn)為這屬于有章不循，但通過深入了解明白合資企業(yè)處理違規(guī)違章建立了剛性、柔性兩個(gè)選擇處理項(xiàng)，現(xiàn)任外方總經(jīng)理推崇正向激勵(lì)文化，主張采用啟發(fā)式教化產(chǎn)生內(nèi)生修正效果，而不用嚴(yán)苛處罰對(duì)待員工。

審計(jì)工作不僅要把對(duì)產(chǎn)生影響的企業(yè)文化差異因素排查出來，更重要的是根據(jù)影響程度對(duì)各種因素進(jìn)行評(píng)估分析。由于企業(yè)所有制及東西方價(jià)值觀等不同，對(duì)審計(jì)工作的影響程度很大，如外資企業(yè)管理體制和制度體系的建立基礎(chǔ)，是西方價(jià)值觀中的個(gè)性自由、基于尊重和信任授權(quán)、法治意識(shí)較強(qiáng)等理念，而國企審計(jì)人員由于長期接受集體主義教育和國企強(qiáng)調(diào)政治紀(jì)律規(guī)矩等因素影響，兩者觀念差異較大。必須理性的認(rèn)識(shí)理解并科學(xué)評(píng)估，主動(dòng)調(diào)整和修正判斷問題的角度，才能提出正確有針對(duì)性的解決問題方法。

3.3 化解和消除差異影響

1）以我為主，堅(jiān)持“四個(gè)自信”

國企審計(jì)人員既要注重學(xué)習(xí)借鑒合資企業(yè)先進(jìn)的治理管理理念和制度程序體系，充分認(rèn)識(shí)和尊重外資企業(yè)的企業(yè)文化，也要堅(jiān)持“四個(gè)自信”，保持定力，堅(jiān)持以我為主，分析外資企業(yè)文化中的正面積極部分，和有違于社會(huì)主義核心價(jià)值觀、中華傳統(tǒng)文化的消極因素，正確對(duì)待和妥善處理不同企業(yè)文化帶來的差異影響，堅(jiān)持客觀公正、依法審計(jì)立場(chǎng)，在對(duì)合資企業(yè)的審計(jì)中，履行好審計(jì)職能，切實(shí)起到促進(jìn)合資企業(yè)改善管理和增加價(jià)值的積極作用。

2）求同存異，利用積極因素

合資企業(yè)的企業(yè)文化雖具有一定特殊性，但治理和管理經(jīng)營企業(yè)的基本原理相通，都是為了實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)高效營運(yùn)、獲取更大利益這一共同目標(biāo)。如合資企業(yè)大膽放權(quán)與國企用權(quán)審批嚴(yán)格，都是為保證和提高企業(yè)的效率和效益，只是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)不同采取的手段不同。所以，審計(jì)人員要剖析問題本質(zhì)，善于從企業(yè)治理和經(jīng)營規(guī)律和出發(fā)點(diǎn)的角度，觀察和研究問題，在差異中尋找共通點(diǎn)、共同點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)認(rèn)識(shí)和解決問題的契合部分，找到可依據(jù)參照的類似案例，確定解決問題的原則標(biāo)準(zhǔn)，搭建良好的溝通平臺(tái)，與相關(guān)方部門人員團(tuán)結(jié)協(xié)作、商議切磋，創(chuàng)造有利于提出正確的審計(jì)意見和建議的條件。尋找觀察和認(rèn)識(shí)問題的相同點(diǎn)或者相通點(diǎn)，其實(shí)就是找到了可以為我所用的有利因素，如果達(dá)成了觀點(diǎn)上和價(jià)值上的大致認(rèn)同，也就基本找到了解決問題的辦法。

3）堅(jiān)持原則，維護(hù)合法權(quán)益

對(duì)于確屬企業(yè)文化差異影響又難以達(dá)成共識(shí)的問題，要因事制宜。對(duì)于由于企業(yè)所有制和西方價(jià)值觀等形成的合資企業(yè)文化，與我國社會(huì)制度和價(jià)值取向格格不入的問題既要具體分析，堅(jiān)持原則，維護(hù)合法權(quán)益。要認(rèn)真觀察問題的影響范圍和程度，要從是否僅限于企業(yè)內(nèi)部還是可能造成社會(huì)影響、是否僅限于制度和程序執(zhí)行還是可能產(chǎn)生重大的根本性改變、是否對(duì)企業(yè)自身利益產(chǎn)生影響還是侵犯了國家和我方的重大權(quán)益、是否是違反了合資企業(yè)的內(nèi)部規(guī)定還是違背了法律法規(guī)和合資合作協(xié)議等多方面綜合考慮，得出審計(jì)的判斷和結(jié)論。在原則問題上必須針鋒相對(duì)、寸土不讓，切實(shí)維護(hù)國家和企業(yè)、員工合法權(quán)益，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止各種違法違規(guī)行為。

4 結(jié)語

隨著我國全方位對(duì)外開放的程度不斷加大，國企深化改革與世界各國外商的合資合作將進(jìn)一步多元和深化，國企審計(jì)人員對(duì)出資設(shè)立的合資合作企業(yè)的審計(jì)將越來制度化、經(jīng)常化。要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)習(xí)近平主席新時(shí)代中國特色社會(huì)主義理論，牢記初心職責(zé)，不負(fù)審計(jì)監(jiān)督使命擔(dān)當(dāng)，為促進(jìn)國企做優(yōu)做強(qiáng)做大、促進(jìn)中外企業(yè)交流合作、促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。