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      對我國農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)的思考

      2022-11-26 13:44:52李萍張楚彬黑龍江省農(nóng)墾管理干部學(xué)院中鐵建青島投資有限公司
      農(nóng)場經(jīng)濟管理 2022年10期
      關(guān)鍵詞:農(nóng)墾財會農(nóng)場

      李萍 張楚彬(.黑龍江省農(nóng)墾管理干部學(xué)院 .中鐵建青島投資有限公司)

      從1947年中共中央決定大規(guī)模開發(fā)北大荒創(chuàng)建農(nóng)場到現(xiàn)在,我國農(nóng)墾財會制度伴隨著農(nóng)墾財會工作,經(jīng)歷了農(nóng)墾事業(yè)輝煌的70多年。這其中農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)史,很值得深思探索,這對進(jìn)一步助力農(nóng)墾財會制度改革和發(fā)展無疑是十分必要的。

      一、我國農(nóng)墾三階段四項財會制度改革的歷史演進(jìn)

      (一)農(nóng)墾財會制度體系理論的起點和實踐的開端

      新中國成立前,中共中央于1947大規(guī)模開發(fā)建設(shè)北大荒農(nóng)場。當(dāng)時中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的地方和部隊實行供給制。北大荒農(nóng)場也不例外,按供給制有關(guān)規(guī)定辦理各項事務(wù)。

      追溯北大荒農(nóng)場的財會制度,頭幾年實行與供給制相適應(yīng)的財會辦法。農(nóng)場能自籌到的物資設(shè)備和現(xiàn)金等之外,不足部分由上級安排。農(nóng)場生產(chǎn)的糧食等產(chǎn)品,除留場外全部上交。不算利潤,不計成本,對上對下只核對簡單的實物和現(xiàn)金賬目,即供給制報賬會計。

      為向企業(yè)核算轉(zhuǎn)變,不久北大荒農(nóng)場頒布四項財會制度,初步形成“財務(wù)制度、會計制度、成本制度”體系。這標(biāo)志我國農(nóng)墾財會首部制度體系的誕生,也是農(nóng)墾制度理論的起點和實踐的開端,開啟了我國農(nóng)墾財會“依制治善”的新一頁。

      (二)農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)的三階段

      第一段:1947-1951年,頒發(fā)5項財會制度。

      1949年和1951年北大荒農(nóng)墾頒發(fā)了4項財會制度:1.1949年初的《機械農(nóng)場會計規(guī)程(草案)》,從業(yè)務(wù)理論和技術(shù)上明確科目、記賬方法、賬簿、報告表等。2.1949年冬的《機械農(nóng)場成本會計事務(wù)處理辦法(草案)》,明確作業(yè)階段、成本要素(料工費、管理費)、成本計算等。3.1951年11月的《東北機械農(nóng)場暫行普通會計制度(草案)》,有總則、報告、憑證、賬簿及記賬程序、科目、款物請撥手續(xù)、附則,其中多種核算程序圖很超前。4.1951年11月的《東北機械農(nóng)場暫行農(nóng)業(yè)成本會計制度(草案)》,有總則、成本要素、成本計算、各項成本處理(包括料工費、管理費、銷售費)、產(chǎn)成品結(jié)算、年終結(jié)算及決算表編制、成本報告、附則等。

      1951年11月華南墾殖局成立后,財會人員著手調(diào)查研究,頒發(fā)了《華南墾殖農(nóng)場財務(wù)會計制度》。

      第二段:1952-1991年,頒發(fā)8項冠以“國營農(nóng)場”名稱的財會制度。

      農(nóng)墾部成立前有2項:1.1952年初農(nóng)業(yè)部國營農(nóng)場總局頒發(fā)《國營農(nóng)場成本會計制度》。2.1955年1月財政部頒發(fā)《國營農(nóng)場統(tǒng)一會計科目》。

      農(nóng)墾部成立到改革開放前有4項:1.1958年1月農(nóng)墾部頒發(fā)3項國營農(nóng)場財會制度(科目、報表、成本核算)。2.1963年3月財政部、農(nóng)墾部頒發(fā)2項國營農(nóng)場財會制度(財務(wù)管理暫行辦法、成本計算規(guī)程)。3.1964年5月農(nóng)墾部頒發(fā)《國營農(nóng)場經(jīng)濟核算試行辦法》。4.1965年11月財政部、農(nóng)墾部等六部委頒發(fā)四項國營農(nóng)場財會制度(財務(wù)管理、成本核算、會計科目、會計報表)。

      改革開放后到1986年有2項:1.1978年10月財政部、國家農(nóng)墾總局頒發(fā)《國營農(nóng)場五項財務(wù)會計制度》(原四項增加財務(wù)計劃表),農(nóng)墾財會史稱“恢復(fù)性”制度。之后實行財務(wù)包干,取消利潤上繳虧損彌補,增加財務(wù)包干的核算要求。2.1986年12月財政部、農(nóng)牧漁業(yè)部頒發(fā)《國營農(nóng)場財務(wù)會計制度》(五項制度)。

      1987年到1991年,僅貫徹執(zhí)行1986年12月財農(nóng)兩部頒發(fā)的五項制度。

      第三段:1992年和2004年,頒發(fā)2項冠以“農(nóng)業(yè)企業(yè)”名稱的財會制度。

      1992年12月22日財政部頒發(fā)《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)會計制度》(《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》 《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》)。成本制度,參照執(zhí)行1986年的《國營農(nóng)場成本核算規(guī)程》。主要是根據(jù)國家劃分“農(nóng)業(yè)行業(yè)”,以擴大制度適用范圍。我國國有農(nóng)業(yè)企業(yè),主體還是國有農(nóng)場。制度制定主要是根據(jù)農(nóng)墾企業(yè)的實際,以農(nóng)墾財會人員為主。

      2004年4月22日財政部頒發(fā)《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》(《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法——社會性收支》)。特點:一是第一次提出生物資產(chǎn)的概念和核算辦法,為后來形成《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》的基礎(chǔ);二是企業(yè)和社會性收支分開核算。

      2004年之后,沒有頒發(fā)全國性涉及農(nóng)墾行業(yè)專門的財會制度。

      (三)農(nóng)墾四項標(biāo)志性財會制度改革演進(jìn)的作用意義

      第一項1949年前后北大荒和廣東農(nóng)墾的財會制度。北大荒農(nóng)墾規(guī)范了機械化大農(nóng)業(yè)和規(guī)?;竽琉B(yǎng)殖業(yè)的管理和核算,這為以后全國農(nóng)墾農(nóng)業(yè)核算奠定了基礎(chǔ)。廣東農(nóng)墾規(guī)范了橡膠管理和核算,將橡膠苗木栽植確定為基本建設(shè)階段,橡膠成林割膠為生產(chǎn)經(jīng)營階段,兩個階段分別管理和核算。北大荒和廣東農(nóng)墾,從實際出發(fā),解決創(chuàng)新了農(nóng)墾財會當(dāng)初突出的難題。農(nóng)墾財會史稱“開創(chuàng)性”制度。

      第二項1965年的農(nóng)墾財會制度。為改革和拼棄蘇聯(lián)農(nóng)場財會制度,劃小核算單位,確定生產(chǎn)隊為基層核算單位,改利潤和折舊部分上繳,改“兩階段核算”,將“分群核算”改“混群核算”(以生頂死法)為主,簡化報表等,從理論和技術(shù)上探索完善。農(nóng)墾財會史稱“中國式”制度。

      第三項1986年的農(nóng)墾財會制度。這項制度,從改革出發(fā),適應(yīng)了農(nóng)工商綜合經(jīng)營、大農(nóng)場統(tǒng)籌小農(nóng)場雙層經(jīng)營體制、“一二三”產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要,是融集多業(yè)獨創(chuàng)特色制度性根本依據(jù)和關(guān)鍵時間節(jié)點。農(nóng)墾財會史稱“改革性”制度。

      第四項1992年的農(nóng)業(yè)企業(yè)財會制度。為適應(yīng)國內(nèi)外市場經(jīng)濟的需要,改革農(nóng)墾財會的一些模式。1.改“資金平衡表”,為“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”要素等式;2.改折舊核算方法,實行資本保全;3.改完全成本,為制造成本法等。農(nóng)墾財會史稱“國際趨同性”制度。

      二、我國農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)的歷史價值貢獻(xiàn)

      (一)農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)的根本價值

      我國農(nóng)墾財會無論是三階段制度改革演進(jìn),還是四項標(biāo)志性的制度,都呈現(xiàn)極其重要性,具有特效作用、特別貢獻(xiàn)、特有價值。徹底改革了單一的農(nóng)業(yè)財會,形成融集多業(yè)和雙層經(jīng)營的財會制度特色,是國內(nèi)其他行業(yè)和國外沒有的獨特、獨有、獨創(chuàng)的,這是農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)的根本性價值。2018年8月在北大荒農(nóng)墾召開第十屆全國會計史學(xué)術(shù)研討會,將我國農(nóng)墾財會歷史推向較高的地位。

      農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)的價值啟迪有很多方面。要找到農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)的歷史規(guī)律,找到對問題方面的價值啟迪,要歷史地全面地辯證地認(rèn)識理解其價值啟迪及其開導(dǎo)意義與巨大作用。而最大的最根本的啟迪,在于重建復(fù)興新時代農(nóng)墾財會三項制度體系。

      (二)農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)的歷史規(guī)律

      形成制度理論技術(shù)自信。一是重要指導(dǎo)思想觀念的體現(xiàn)。每次農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn),都有新的思想、理論和技術(shù)在發(fā)揮作用。二是都有創(chuàng)新成果。制度改革演進(jìn)的各個階段有很多創(chuàng)新,觀念有重大轉(zhuǎn)變,理論技術(shù)很自信。三是緊緊把握控制。特別注重風(fēng)險、財權(quán)籠子和規(guī)避腐敗的控制。

      形成制度過程階段特點。一是農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)的過程,是從一個均衡狀態(tài)演變?yōu)榱硪粋€均衡狀態(tài)。有階段性的特點,形成階段特有內(nèi)容。二是隨著時代和經(jīng)濟的發(fā)展變遷而產(chǎn)生農(nóng)墾制度改革演進(jìn)的巨大推動力,按實際需要,借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗,不斷改革演進(jìn),與時俱進(jìn)。三是農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn)有連續(xù)性,不能隨意也不可能割斷其制度史,改革演進(jìn)的趨勢不可逆轉(zhuǎn)。

      形成制度三項特定體系。一是不斷改革演進(jìn),農(nóng)墾財會逐漸形成“制式化”的三項特定的制度體系(財務(wù)制度、會計制度、成本制度),這三者既互相滲透聯(lián)系,又獨立有各自的規(guī)范。二是過去的四項或者五項,都是這三體系的衍生物,財務(wù)計劃和表格應(yīng)歸財務(wù)制度,科目和決算報表應(yīng)歸會計制度等。三是現(xiàn)行國家級企業(yè)財會制度,也構(gòu)成三項——“財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則、成本制度”。

      (三)當(dāng)前農(nóng)墾財會制度多年存在的問題

      調(diào)查農(nóng)場當(dāng)前財會制度多年存在的一些問題:1.認(rèn)識未到位。多數(shù)人對會計準(zhǔn)則概念和完整理論體系只是支離破碎的認(rèn)識。2.執(zhí)行有偏差。一種傾向是“完全去行業(yè)財會制度化”,不要行業(yè)財會制度了;另一種傾向是對需要有用的過去制度,“簡單照搬過去的行業(yè)財會制度”。3.部署不統(tǒng)一。安排貫徹執(zhí)行會計準(zhǔn)則沒有統(tǒng)一部署,沒有形成會計準(zhǔn)則農(nóng)墾化。4.有效制度未繼承。農(nóng)墾過去有些好的財會制度,沒有很好繼承發(fā)揚。5.決算匯總隨意大。匯總決算范圍單不嚴(yán)格,隨意性很大,問題很多,影響很突出。6.農(nóng)業(yè)收入和成本披露不清。決算匯總的農(nóng)業(yè)營業(yè)總收入和營業(yè)總成本沒有統(tǒng)一制度要求,披露的農(nóng)業(yè)收入和成本模糊不清楚。

      概括說農(nóng)墾財會制度執(zhí)行中存在四種問題:1.很厚一大本的40多號會計準(zhǔn)則沒有行業(yè)具體要求,如何執(zhí)行“迷?!绷?。2.不執(zhí)行行業(yè)財會制度否定過去農(nóng)墾財會有效辦法,好制度“誤判”了。3.決算披露隨意性大,數(shù)字實感“失信”了。4.好多年沒有農(nóng)墾財會制度體系,制度前行“失向”了。

      我國農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn),最大最根本的歷史價值貢獻(xiàn),最大最根本的啟迪思考,在于重建復(fù)興新時代農(nóng)墾財會制度體系。要對農(nóng)墾財會制度除舊布新地重新認(rèn)識,才能適應(yīng)新時代公司制運作和打造農(nóng)業(yè)領(lǐng)域航母。這是擺在農(nóng)墾財會工作面前的一項緊迫任務(wù),這是農(nóng)墾財會制度歷史的必然選擇。

      三、重建復(fù)興新時代農(nóng)墾財會三項制度體系是必然選擇

      第一,當(dāng)前墾區(qū)制定的財會制度還不夠完善。

      現(xiàn)在,墾區(qū)已按改革的現(xiàn)代公司制體制制定了一套財會制度,保證正常運作起到了一定的作用。那么,為何還提出重建復(fù)興新時代農(nóng)墾財會三項基本制度體系呢?

      日前國資委提出,中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見。從總體要求、著力推動四個變革、重點強化五項職能、持續(xù)完善五大體系、做好組織實施,這5個方面有30多條的具體意見,如此“世界一流”是多么宏偉的目標(biāo)。農(nóng)墾企業(yè)財會不能滿足已有的制度,要不遺余力達(dá)到“世界一流”。

      農(nóng)墾部門有些是請名中介做財會制度,花了很多的錢。有些中介不了解農(nóng)墾財會制度歷史,就是短期調(diào)查研究也不能全面掌握實際情況,和實際結(jié)合的緊密實效性差。這樣的制度,習(xí)近平總書記比喻所說的是“飛來峰”。

      沒有很好對接“現(xiàn)行國家級企業(yè)三大財會制度”體系。有很多這樣的制度,未能對接現(xiàn)行國家級三大財會制度體系,特別是會計準(zhǔn)則更沒有明確如何具體執(zhí)行?!盎茏印敝贫?,不僅脫離農(nóng)墾的實際,也脫離國家三大財會制度。

      尚缺農(nóng)墾財會行之有效的若干好制度,也達(dá)不到改革新形勢的要求。沒有處理好歷史性、實際性、操作性、前瞻性、當(dāng)代科技性等方面問題,現(xiàn)代化農(nóng)墾集團和農(nóng)業(yè)航母財會制度沒有很好形成,指導(dǎo)思想還需要進(jìn)一步端正。

      第二,農(nóng)墾財會制度要有正確的指導(dǎo)思想。

      從表象視角看,是農(nóng)墾財會制度問題。從本質(zhì)認(rèn)識看,根本原因是農(nóng)墾財會制度方面缺乏一個正確的辯證的指導(dǎo)思想。農(nóng)墾財會制度需要新的理性思考,要用歷史唯物主義和辯證唯物主義與實踐論來指導(dǎo)農(nóng)墾財會制度的思想。

      要總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),梳理好存在的問題,以問題為導(dǎo)向,針對實際需要,產(chǎn)生新的制度,將這些問題背后的“問號”能很好地“拉直”。做到以“善為”謀“善治”得“善果”。

      現(xiàn)在不能再坐失良機,要使重建復(fù)興新時代農(nóng)墾財會制度體系成為史上最具亮點,成為農(nóng)墾財會制度史上標(biāo)志性的關(guān)鍵時間節(jié)點,成為一項歷史級別農(nóng)墾集團財會制度。真正做到以“善為”謀“善治”得“善果”,真正做到“世界一流”。

      第三,農(nóng)墾財務(wù)會計成本三項基本制度體系歷史淵源所決定。

      農(nóng)墾財會改革演進(jìn)逐漸形成“制式化”的三項特定制度體系(財務(wù)制度、會計制度、成本制度)。國家層面的企業(yè)財會“現(xiàn)行國家級企業(yè)三大財會制度”:《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006年2月)》《企業(yè)財務(wù)通則(2006年12月)》《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)(2013年8月)》。所以重建復(fù)興新時代農(nóng)墾財會制度體系必然是三體系,這與農(nóng)墾財會有著很強的歷史淵源。

      這20多年沒有統(tǒng)一的農(nóng)墾財會三項制度體系。國家層面的“現(xiàn)行三大制度”,原理性、原則性、通用性較強?,F(xiàn)在主要強調(diào)執(zhí)行“會計準(zhǔn)則”,對成本制度、財務(wù)通則考慮較少。有些沒有明確的三項制度體系。需要將通則準(zhǔn)則“農(nóng)墾化”。

      國家層面的企業(yè)財會“現(xiàn)行三大制度”,沒有農(nóng)墾財會的特色性部分,也不可能包括農(nóng)墾財會的特色性業(yè)務(wù)。重建復(fù)興新時代農(nóng)墾財會制度體系必然包括農(nóng)墾特定的產(chǎn)品成本專門辦法。

      第四,農(nóng)墾財會制度符合自然天道和特色需要。

      農(nóng)業(yè)與自然條件息息相關(guān),生物自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟再生產(chǎn)交織在一起,生產(chǎn)周期較長。農(nóng)墾財會制度歷史上規(guī)定計入農(nóng)產(chǎn)品成本費用的計算期:糧豆算至入庫或場上能夠銷售、鮮活產(chǎn)品算至銷售、棉花算至皮棉、草算至干草、纖維作物算至初級產(chǎn)品(指初級加工)、香料作物算至初級產(chǎn)品、人參算至初級產(chǎn)品、啤酒花算至初級產(chǎn)品等。這些是農(nóng)墾財會制度必須有的。

      歷史的農(nóng)墾財會制度,現(xiàn)在尚有幾十項有效的、必要的、可行的制度規(guī)定,是經(jīng)久不衰行之有效的,是現(xiàn)今財政部的“準(zhǔn)則、通則、成本”暫時還沒有的,對農(nóng)墾未來的財會制度仍有指導(dǎo)意義。如大農(nóng)場統(tǒng)籌小農(nóng)場的農(nóng)業(yè)雙層經(jīng)營體制管理和核算、農(nóng)工商綜合經(jīng)營管理和核算、種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)成本管理和核算等。

      還有一些墾區(qū)提出的財會領(lǐng)導(dǎo)委派制、“三重一大”集體決策制、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)消費貨幣化制、公務(wù)卡制、多層次企業(yè)集團制、財權(quán)籠子制、集權(quán)和分權(quán)制等。這些都要通過重建復(fù)興新時代農(nóng)墾財會制度體系進(jìn)一步具體明確。這些對執(zhí)行會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則、豐富行業(yè)財會制度有重要的意義。

      在農(nóng)墾行業(yè)財會制度體系缺位二十年后道路如何走,要有農(nóng)墾行業(yè)財會制度的自信,選擇也不難。農(nóng)墾行業(yè)財會制度要生存和發(fā)展,不存在超越生存發(fā)展的預(yù)設(shè)?,F(xiàn)在我國農(nóng)墾財會制度改革演進(jìn),到了重要的歷史關(guān)口。農(nóng)墾財會制度要沿著農(nóng)墾經(jīng)濟體制的不斷改革,生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營管理水平的提高而適時演進(jìn),要走出一條獨具特色的農(nóng)墾財會制度改革發(fā)展道路,重建復(fù)興新時代農(nóng)墾財會制度體系是歷史的必然選擇,要形成現(xiàn)代化大農(nóng)業(yè)大集團多層次的社會主義市場經(jīng)濟的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)航母的農(nóng)墾財會制度新模式。

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