事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題與對策分析

文/張慧英（河池市林業(yè)科學(xué)研究院）

事業(yè)單位主要擔(dān)任著醫(yī)療、教育等方面社會公益職能，事業(yè)單位在承擔(dān)各類職能的同時，需要優(yōu)化對財政資金的使用。隨著事業(yè)單位管理體系的不同改革，傳統(tǒng)的管理機制已無法適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展，將給事業(yè)單位帶來資金安全的風(fēng)險。當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在不完善之處，未來事業(yè)單位需要針對內(nèi)部控制中存在的相關(guān)問題進(jìn)行研究，確保內(nèi)部控制機制科學(xué)、合理，保障財政資金得到合理使用。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制普遍問題分析

（一）控制環(huán)境不完善

首先，很多單位內(nèi)部的員工沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性，員工也不知道內(nèi)部控制工作的要求，沒有形成良好的內(nèi)部控制氛圍，單位內(nèi)部也不重視內(nèi)部控制的文化。其次，當(dāng)前還有很多事業(yè)單位內(nèi)部各工作崗位的管理職責(zé)不明確，員工對自身的工作要求不清楚，在工作過程中容易產(chǎn)生相互推諉的問題，不利于提高內(nèi)部控制工作的效率。

（二）風(fēng)險管理不嚴(yán)謹(jǐn)

當(dāng)前很多事業(yè)單位認(rèn)為自己在經(jīng)營過程中不存在風(fēng)險，即便有風(fēng)險也有國家做后盾，沒有認(rèn)識到風(fēng)險管理工作的重要性，沒有針對各類可能存在的風(fēng)險進(jìn)行分析與梳理，導(dǎo)致風(fēng)險管理效率下降，無法實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管控。

（三）控制活動粗糙

控制活動是內(nèi)部控制實施的過程，但是很多事業(yè)單位沒有針對內(nèi)部控制工作的要求進(jìn)行細(xì)化處理，內(nèi)部控制工作較為粗糙，單位內(nèi)部也沒有通過健全內(nèi)部控制管理辦法優(yōu)化具體的管理機制，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法實現(xiàn)應(yīng)有的效果。

（四）信息與溝通不暢

信息溝通機制要求事業(yè)單位通過內(nèi)部報告制度加強內(nèi)部各部門之間信息的溝通，并建立信息傳遞渠道與信息管理系統(tǒng)。但是很多事業(yè)單位內(nèi)部的信息溝通機制不完善，基層人員向管理層匯報信息的渠道匱乏，也沒有通過建立信息管理系統(tǒng)實現(xiàn)對各類信息的全面?zhèn)鬟f。

（五）內(nèi)部監(jiān)督缺位

內(nèi)部監(jiān)督機制要求事業(yè)單位通過建立內(nèi)部監(jiān)督小組，對單位內(nèi)部控制的要求進(jìn)行全面監(jiān)督檢查。但是當(dāng)前很多事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，沒有針對可能存在的各類問題進(jìn)行全面監(jiān)督與分析，容易導(dǎo)致單位發(fā)生重大風(fēng)險。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

（一）健全內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位要優(yōu)化內(nèi)部控制體系，就需要改善自身的管理機制，針對事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題需要加強以下方面的建設(shè)：

第一，提高單位員工的內(nèi)部控制意識。事業(yè)單位要認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，只有全體員工認(rèn)識到內(nèi)部控制的要求，才能幫助事業(yè)單位實現(xiàn)合規(guī)化管理。單位的負(fù)責(zé)人需要認(rèn)識到自己作為內(nèi)部控制第一責(zé)任人，要向全體員工宣傳內(nèi)部控制工作的重要性，并在工作過程中上行下效，向員工了解內(nèi)部控制工作的要求，監(jiān)督單位內(nèi)部的各部門是否按照內(nèi)部控制工作的要求執(zhí)行工作。在事業(yè)單位內(nèi)部，需要充分落實崗位責(zé)任制，明確各崗位的管理要求與管理職責(zé)，讓員工在工作過程中主動開展工作，避免相互推諉扯皮的問題，在單位內(nèi)部形成良好的學(xué)習(xí)氛圍，努力推動全體員工貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制要求[1]。

第二，健全組織架構(gòu)。首先，事業(yè)單位需要明確組織架構(gòu)和管控要求，明確單位內(nèi)部的各崗位職責(zé)，對崗位職責(zé)進(jìn)行合理設(shè)置，明確職能分配機制與制衡機制，在監(jiān)督管理方面要確保內(nèi)部控制的要求得到落實。對于具有重大影響的工作，需要采用集體聯(lián)簽制，保障相關(guān)事項的決策具有科學(xué)性，防范單位重大資產(chǎn)流失的風(fēng)險。在工作過程中，事業(yè)單位需要結(jié)合各崗位工作要求，明確各崗位的工作職責(zé)，并對單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，結(jié)合單位工作實際形成相互協(xié)調(diào)、相互制約的管理機制。其次，事業(yè)單位內(nèi)部需要加強各部門人員之間的交流，確保單位內(nèi)部的各崗位能夠針對管理工作及時溝通，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題及時匯報，幫助單位的管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點。

第三，健全責(zé)任管理機制。首先，事業(yè)單位在招聘人才時，需要考慮政策要求，分析單位管理能力，并對各方面的工作情況進(jìn)行全面分析，讓員工具有豐富的工作經(jīng)驗與管理知識，能夠勝任崗位的管理要求。其次，需要健全激勵機制。為了提高事業(yè)單位人員工作的積極性，需要加強人員的溝通與交流，保障相關(guān)員工能夠在自身崗位上發(fā)揮應(yīng)有的作用，并充分調(diào)動各層次員工工作積極性[2]。同時，事業(yè)單位需要健全責(zé)任體系，改進(jìn)考核方法與考核手段，對于長期不能勝任工作職責(zé)的人員有必要引入退出機制，讓員工在工作過程中形成責(zé)任意識。最后，事業(yè)單位要加強對人員的培訓(xùn)，為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會發(fā)展的趨勢，事業(yè)單位需要在內(nèi)部讓全體人員學(xué)習(xí)管理知識，提高其自身的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力。

（二）改進(jìn)風(fēng)險管理

事業(yè)單位需要針對單位的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控，通過建立統(tǒng)一的風(fēng)險管理平臺，健全風(fēng)險管理機制，防范單位在發(fā)展過程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險，實現(xiàn)對各類風(fēng)險的全面監(jiān)控。通常而言事業(yè)單位應(yīng)該每年對風(fēng)險進(jìn)行一次全面評估，將風(fēng)險評估結(jié)果作為單位內(nèi)部控制工作的重要依據(jù)，并及時將風(fēng)險評估報告向管理層匯報。事業(yè)單位的風(fēng)險評估小組需要針對風(fēng)險分析風(fēng)險應(yīng)對方式，對風(fēng)險進(jìn)行合理管控，并結(jié)合單位可能面臨的各類風(fēng)險，采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方式分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，當(dāng)定量分析的數(shù)據(jù)難以獲得或定量分析不具有成本效益原則，則由單位內(nèi)部經(jīng)驗豐富的人員開展定性分析，并將定性分析結(jié)果通過風(fēng)險矩陣等方式予以體現(xiàn)。事業(yè)單位在完成風(fēng)險評估之后，需要結(jié)合單位風(fēng)險承受能力以及各類風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，采用不同的風(fēng)險應(yīng)對措施。對于不從事某種活動就能規(guī)避的風(fēng)險，要采用風(fēng)險規(guī)避的方式，例如通過不相容的職務(wù)相分離，避免同一人從事多個崗位導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險；對于可以采用合理的方式實現(xiàn)控制的風(fēng)險，要將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，采用風(fēng)險控制方式予以應(yīng)對，例如事業(yè)單位通過定期盤點固定資產(chǎn)，形成盤點清單，分析在資產(chǎn)管理中是否存在賬實不符的問題，幫助事業(yè)單位完善自身的管理流程，確保風(fēng)險管理工作嚴(yán)格。對即便發(fā)生也難以給事業(yè)單位產(chǎn)生實質(zhì)性影響的風(fēng)險，可以采用風(fēng)險承受的方式予以應(yīng)對。

（三）優(yōu)化控制活動

第一，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度必須要與時俱進(jìn)，而不能一成不變，需要結(jié)合新政府會計制度的要求，在滿足單位自身實際情況的基礎(chǔ)上，規(guī)范內(nèi)部各項管理規(guī)則與職責(zé)分工體系，建立健全檢查報告機制。首先，事業(yè)單位需要結(jié)合自身的實際情況優(yōu)化內(nèi)部控制辦法，在明確各項內(nèi)部控制工作要求的基礎(chǔ)上，由單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人牽頭針對事業(yè)單位的各類風(fēng)險進(jìn)行全面識別與評估，并針對內(nèi)部控制的管理辦法進(jìn)行明確，通過規(guī)范單位的各項管理活動與管理機制，優(yōu)化管控流程。例如針對預(yù)算管理，需要制定預(yù)算管理辦法。其次，細(xì)化事業(yè)單位內(nèi)部各部門的管理職責(zé)。事業(yè)單位需要結(jié)合各部門的工作要求，明確單位內(nèi)部各部門的具體操作流程與工作原則，通過規(guī)范操作細(xì)則，使單位內(nèi)部的各部門了解自身的崗位責(zé)任和工作要求，確保自身的工作具有可操作性，通過梳理崗位職責(zé)防范單位在經(jīng)營過程中發(fā)生風(fēng)險的可能性。再次，明確單位的職務(wù)分工機制。事業(yè)單位的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組需要對單位的內(nèi)部控制方面的事項進(jìn)行全面分析，指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部的各部門通過優(yōu)化內(nèi)部控制制度體系，改善管理程序與管理措施，并定期召開會議研究內(nèi)部控制工作的情況，針對單位的發(fā)展不斷優(yōu)化管理體系并明確管理辦法，促使各部門配合到內(nèi)部控制工作中。最后，需要建立檢查報告機制。事業(yè)單位需要針對內(nèi)部控制機制建立檢查披露制度，對于內(nèi)部控制做得好的部門予以表揚，而對于內(nèi)部控制執(zhí)行不力的部門需要予以批評，通過獎懲結(jié)合的方式讓單位內(nèi)的所有部門都充分參與到內(nèi)部控制工作中，并要求各部門嚴(yán)格按照單位的規(guī)章制度落實工作要求，對于違反規(guī)章制度開展工作的人員需要追責(zé)。

第二，優(yōu)化單位的預(yù)算管理機制。事業(yè)單位需要優(yōu)化自身的預(yù)算管理機制，就需要針對預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算等各環(huán)節(jié)建立完善的管理機制，通過優(yōu)化單位的內(nèi)部管理機制，明確各崗位的職務(wù)分工與管理要求，落實不相容職務(wù)相分離的原則，通過崗位的合理設(shè)置，完善單位的預(yù)算管理體系，并針對單位的關(guān)鍵控制點采取有效的控制措施進(jìn)行管理。首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，事業(yè)單位需要規(guī)范預(yù)算的編制管理制度，通過項目庫管理機制設(shè)置預(yù)算管理體系，對于重大事項需要通過績效評價以及事前審批機制，加強對規(guī)劃管理。其次，在事中執(zhí)行環(huán)節(jié)，預(yù)算要經(jīng)過嚴(yán)格批準(zhǔn)方可執(zhí)行，針對預(yù)算執(zhí)行過程中的重要事項需要進(jìn)行優(yōu)化管理，嚴(yán)格按照有關(guān)程序和規(guī)定落實單位內(nèi)部規(guī)章制度體系。通過明確崗位職責(zé)，建立協(xié)調(diào)機制，落實監(jiān)控要求，及時發(fā)現(xiàn)資金在管理過程中存在的問題并予以通報，通過加強動態(tài)監(jiān)督體系，實現(xiàn)對預(yù)算的全面管理與分析，并針對存在的問題提出有效的改進(jìn)措施。最后，在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，需要將事業(yè)單位各層級人員管理工作實施情況錄入考核中，不僅需要考核預(yù)算執(zhí)行的效果，還需要考核預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等環(huán)節(jié)的合理性，并將考核的結(jié)果與相關(guān)人員的薪資掛鉤。

（四）健全信息與溝通

第一，事業(yè)單位需要建立內(nèi)部報告制度。內(nèi)部報告制度能夠解決事業(yè)單位內(nèi)部各層級之間信息差異的問題，單位需要針對管理過程中的業(yè)務(wù)情況、財務(wù)狀況等方面的情況按照管理層的要求編制相應(yīng)的報告，為管理層開展重大決策提供相應(yīng)的支持。通過建立內(nèi)部報告制度，使單位的各項管理工作更加規(guī)范，并使上下層級的溝通更加順暢，能夠減少由于信息不對稱產(chǎn)生的各類風(fēng)險，貫徹落實單位內(nèi)部管理工作的要求。第二，完善信息溝通渠道。為了促使事業(yè)單位的溝通更加順暢，需要在單位內(nèi)健全信息溝通渠道，全面征求各部門工作意見，通過問卷調(diào)查等形式，要求各部門將工作過程中的意見及對內(nèi)部控制的建議提交給領(lǐng)導(dǎo)層，讓領(lǐng)導(dǎo)層更好地發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，搭建基層與管理層之間溝通的橋梁[3]。第三，優(yōu)化內(nèi)部控制信息化水平。在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位需要通過健全信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對信息的高效傳輸，提高風(fēng)險管理效率。同時事業(yè)單位還需要對自身的信息系統(tǒng)進(jìn)行二次開發(fā)，使信息系統(tǒng)符合單位管理的需求，從而實現(xiàn)對信息系統(tǒng)的有效控制。通過規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，改善內(nèi)部管理機制，促使單位內(nèi)部的各類系統(tǒng)相銜接，構(gòu)建信息化管理平臺，實現(xiàn)對各項信息工作的全面管控，并針對關(guān)鍵活動中的流程健全全員參與機制，以加強信息系統(tǒng)的溝通與交流效率。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督

第一，強化內(nèi)部監(jiān)督機制。事業(yè)單位需要在內(nèi)部建立內(nèi)部監(jiān)督檢查小組，要求各部門負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任人，要求其監(jiān)督本部門的工作情況，單位也需要將部門的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和部門負(fù)責(zé)人的獎懲相掛鉤。同時，需要將內(nèi)部控制監(jiān)督的要求讓各部門負(fù)責(zé)人掌握，從而促使其主動參與到各環(huán)節(jié)的監(jiān)督工作中，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督工作的要求。第二，強化外部監(jiān)督。事業(yè)單位要在開展內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，自覺接受人民代表大會及其常務(wù)委員會的監(jiān)督，對相關(guān)問題及時作出反饋，并針對司法、審計、監(jiān)察等部門提出的問題予以完善。事業(yè)單位還需要進(jìn)一步優(yōu)化信訪機制，認(rèn)真對待群眾的信訪，保障群眾信訪渠道暢通，對于人民群眾反映的重大問題及時作出回應(yīng)，保障人民群眾知情權(quán)。

三、結(jié)語

本文認(rèn)為當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理的過程中還存在一定問題，未來事業(yè)單位需要解決自身存在的內(nèi)部控制方面的問題，不僅需要結(jié)合本文所提出的理論，還需要結(jié)合時代發(fā)展以及事業(yè)單位的發(fā)展不斷分析，制定更為科學(xué)的內(nèi)部控制機制，幫助事業(yè)單位實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。