陳加佳

（溫州誠達會計師事務所，浙江 溫州 325100）

在經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)需要面臨著國際及國內(nèi)的雙重競爭壓力，因此更是需要做好內(nèi)部的財務管理，否則若是面臨淘汰時，往往需要償還巨額的財產(chǎn)。而進行破產(chǎn)清算，使一系列的財務問題也仍然值得處理和規(guī)避，只要能夠幫助企業(yè)有效地減少財務的風險，并且盡量的去規(guī)避損失。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算概述及職能分析

1.概述

破產(chǎn)作為市場經(jīng)濟高速發(fā)展下的一種相對常見的經(jīng)濟現(xiàn)象，一般是指因為企業(yè)內(nèi)部管理不善，并且很難更好地適應市場經(jīng)濟高速發(fā)展的需求，從而造成一系列的虧損，很難保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。針對上述情況，若是通過采用相關法律法規(guī)，以法律作為原則來向法院申請破產(chǎn)保護時，通過破產(chǎn)清算的方法可以及時清償債務，也能夠保護債權人自身合法權益。清算工作要包括資產(chǎn)、債務和關系方面的梳理。

2.職能分析

第一，破產(chǎn)人本身的產(chǎn)生及職責，是指破產(chǎn)企業(yè)的相關工作人員以及負責人和法定代表等。在破產(chǎn)清算的過程中，要求管理人能夠及時移交財產(chǎn)及具體的數(shù)目，并且客觀如實地反映出一定時期的資產(chǎn)情況和財務信息等。在整個破產(chǎn)清算的過程中，要積極配合管理人員的工作。

第二，管理破產(chǎn)人的產(chǎn)生和職責。在這個過程中，需要將更多的破產(chǎn)管理人組成一種專門的機構(gòu)，在宣布破產(chǎn)以后，由這些破產(chǎn)的管理人負責一系列資產(chǎn)的管理、清算、監(jiān)督、分配等內(nèi)容，并且根據(jù)全新的破產(chǎn)法中相關規(guī)定，嚴格按照規(guī)定行事。

第三，債權人的決議作用。當前我國破產(chǎn)法律明確表述了關于債權人利益方面的要求，為了更好地保護其自身的合法權益，避免因為公司破產(chǎn)而造成權益的損害，需要注重制定適合的破產(chǎn)制度，這樣能夠保護其權益的同時得到更為理想的補償。但不可否認的是，即便是當前的立法實踐中，對于債權人會議作用方面的內(nèi)容仍然有待完善和充實，否則會很難形成一種常態(tài)化和強制化的模式，在今后也會不免出現(xiàn)其他可能會影響債權人權益的事情，因此更是要及時地作出相關的規(guī)定。債權人會議作為一種協(xié)商機制的平臺，確保所涉及的債權人可以積極參與到公司的破產(chǎn)清算中。

第四，人民法院在清算中的監(jiān)督作用。由于破產(chǎn)清算是在法院監(jiān)督之下所進行的，并且法庭也有權利如何有更好的解決破產(chǎn)程序啟動到完成這一時期所遇到的一系列問題，基于本質(zhì)的角度來講，這也仍然是屬于一種監(jiān)督權。根據(jù)破產(chǎn)清算而言，若是法院不對當時的實質(zhì)性情況作出裁決，會影響其最終裁決的效果。因此，在這一進程中，更是要保證法院處于一種中立的態(tài)度，確保相關的利益方能夠得到公平的補償，并且充分發(fā)揮出監(jiān)督管理的作用。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算財務管理的原則及目標分析

1.原則分析

當前期破產(chǎn)財務管理方面的原則，更多是指破產(chǎn)清算工作需要嚴格遵循的準則。

第一，合法性原則。企業(yè)破產(chǎn)并非只是代表著企業(yè)各方面的終止，而是更多地要保證債權人以及所有人的合法權益。因此，在具體清算的過程中，一切行為不僅要合理合法滿足破產(chǎn)法的相關規(guī)定，也要嚴格遵守相關的法律條例。

第二，公正性原則。進行破產(chǎn)清算所涉及的一系列內(nèi)容都會與群體息息相關，一直在開展破產(chǎn)工作過程中，也讓雙方得到公平公正的處理。清算工作的開展，結(jié)果更是要實時地公布和跟進，并作出反饋，這樣破產(chǎn)企業(yè)及相關管理人的財務管理公平公開，才能夠更加透明并且得到信賴。

第三，效益性原則，在企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)管理的過程中，需要盡可能地提升現(xiàn)有財產(chǎn)的變現(xiàn)價值，減少破產(chǎn)期間費用的產(chǎn)生，還要避免不應該發(fā)生的情況再次發(fā)生，盡量規(guī)避地風險，并且要適當?shù)丶哟髠罱K的償還比例。

第四，目的性原則。企業(yè)破產(chǎn)清算，作為一個十分嚴謹且環(huán)節(jié)較多的工作，內(nèi)部的工序相對復雜，因此在各項工作開展之前，需要了解上一項工作的運轉(zhuǎn)情況，這樣才能夠為后續(xù)的工作提供明確的思路依據(jù)，彼此之間環(huán)環(huán)相扣，也要最終實現(xiàn)破產(chǎn)清算的一個預期的目標。這就要保證整個破產(chǎn)清算的工作都要做到有目的、有計劃開展。這樣才能夠更好地提高財務管理的效果，并且達到破產(chǎn)清算的預期要求。

2.目標分析

一直以來，企業(yè)破產(chǎn)清算實際上可以當成一種經(jīng)營活動看待，并且有許多專家學者表示，當企業(yè)在進入了明確的破產(chǎn)程序以后，內(nèi)部的經(jīng)營活動處于全部停止的狀態(tài)，也不會再有資金的運動，其間也不會發(fā)生怎樣的經(jīng)濟關系。而根據(jù)相關資料查閱中得知，資金運動和資金循環(huán)兩者雖然無法等同，但是彼此之間也密切相關，主要是因為從企業(yè)破產(chǎn)清算的這一階段來看，資金流動卻仍然存在，只是資金的運動形式，從以往的破產(chǎn)資產(chǎn)朝向變賣收入，再到經(jīng)常債務這方向過渡，具體來講這也是實物到貨幣彼此之間的轉(zhuǎn)化。但雖然形成一種轉(zhuǎn)化的模式，卻沒有呈現(xiàn)出一種良性的資金循環(huán)，但即便如此，也并非意味著破產(chǎn)企業(yè)的資金處于停滯的狀態(tài)，而是會與企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)共同存在還會有著以下幾方面的特點。一是企業(yè)一系列的財務活動會被上級直接干預和影響。二是財務活動會受到進一步的監(jiān)督和管理。三是財務活動會因為審計部門和監(jiān)督部門的指導和監(jiān)督變得更加完善。四是企業(yè)一系列經(jīng)濟活動和財務情況需要在債權人會議監(jiān)管下進行運轉(zhuǎn)。除此之外，對于破產(chǎn)方面的管理之所以能夠有效地將企業(yè)的一系列資產(chǎn)進行變賣，并且回收外債，也可以保持一種可控的范圍內(nèi)，主要是因為上述幾點的干預以及債權人自身的管理。這樣也能夠形成一種有效的清算效果，更能夠保持內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，并維護市場經(jīng)濟秩序的良好發(fā)展。但格外要說明的是，針對債權人自身的角度而言，企業(yè)清算從制度保障方面也能夠避免出現(xiàn)惡意逃避的情況。在此基礎上建立成熟完善的社會信用體系是基于理論層面，這也是成為市場退出的重要依據(jù)：一方面能夠為企業(yè)節(jié)后的退市作出豐富理論支撐，另一方面更能夠促進我國市場經(jīng)濟的成熟發(fā)展。

三、企業(yè)破產(chǎn)清算過程調(diào)查分析

1.調(diào)查依據(jù)

企業(yè)在進行破產(chǎn)清算需要嚴格遵循的原則及宗旨是，要始終堅持債權人應有的權利和利益。通過對于許多企業(yè)破產(chǎn)清算的案例中，調(diào)查破產(chǎn)的財產(chǎn)是否已經(jīng)盡最大的程度進行變現(xiàn)，并且維護債權人自身合法權益，仍然是所要考慮的重點事情。除此之外，在進行破產(chǎn)管理過程中，解決破產(chǎn)程序和破產(chǎn)事務是否能夠做到公平公正、及時有效，也是值得關注的[15]。與此同時，在進行公司破產(chǎn)清算調(diào)查的過程中，也需要額外了解企業(yè)的基本情況、公司規(guī)模、資產(chǎn)狀況、股東構(gòu)成、所屬行業(yè)、經(jīng)營范圍等一系列的內(nèi)容，特別是要對其稅務服務情況以及在銀行開設賬戶的情況進行充分調(diào)查。以此作為審視。企業(yè)破產(chǎn)清算中的重要調(diào)查依據(jù)內(nèi)容。根據(jù)破產(chǎn)法對于債權人的財產(chǎn)進行了明確規(guī)定以后，也得知在開展破產(chǎn)清算工作是企業(yè)的資產(chǎn)本身、質(zhì)量、狀態(tài)以及破產(chǎn)管理人對于資產(chǎn)保管的情況等都會產(chǎn)生一定的影響。因此，破產(chǎn)的財產(chǎn)清查范圍要包括以下四個類型：一是破產(chǎn)企業(yè)所涉及到的各類資產(chǎn)；二是財產(chǎn)損失；三是清點并且何時破產(chǎn)企業(yè)中的債權債務情況；四是企業(yè)內(nèi)的文書檔案、會計憑證等。

2.清查順序

根據(jù)破產(chǎn)法官與相關破產(chǎn)清算的規(guī)定，各指企業(yè)在經(jīng)營破產(chǎn)的清算過程中，需要進行以下幾方面的程序內(nèi)容。

第一，提出破產(chǎn)申請。當債務人出現(xiàn)破產(chǎn)時，需要根據(jù)具體的時間向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾岢銎飘a(chǎn)申請，或是重組、和解以及債務清算等一系列的要求。債權人無法執(zhí)行或是不執(zhí)行重組和調(diào)解時，也要根據(jù)其管理人和利益相關的情況來宣告?zhèn)鶆杖说钠飘a(chǎn)。

第二，在宣告破產(chǎn)以后，要結(jié)合相關法律法規(guī)及當?shù)氐男袠I(yè)規(guī)定，要求債務人及時償還債務。破產(chǎn)管理人在接管破產(chǎn)企業(yè)以后，也要及時處理破產(chǎn)財產(chǎn)中的包括精算、股價分配等一系列的內(nèi)容，并且及時處理與清算相關的問題內(nèi)容。

第三，破產(chǎn)管理人的職責也要得到進一步明確，要求這些管理人要清理破產(chǎn)財產(chǎn)，編制財務報表，制定財務報表的變價及分配方案，并且及時向法院報告。其中要明確的是，在召開第一次債權人會議的目的也是核實債權，并且在會議上通過破產(chǎn)財產(chǎn)的變價及分配的方案來設立債權人委員會。一旦破產(chǎn)人并沒有更多的財產(chǎn)可供分配時，管理人也需要立即向當?shù)厝嗣穹ㄔ赫埱笊暾?，并終結(jié)破產(chǎn)的程序，若是仍然有財產(chǎn)可以分配時，可以在最終分配完成以后，提交破產(chǎn)財產(chǎn)分配的報告。

3.清查中存在的問題

目前企業(yè)破產(chǎn)清算的過程中仍然會存在以下幾點財務問題。

第一，一些企業(yè)在進行破產(chǎn)清算過程中所涉及的財產(chǎn)監(jiān)督管理機制的構(gòu)建不夠完善，主要是因為很多企業(yè)仍然會受到以往計劃經(jīng)濟體制的影響，也正是因為對于破產(chǎn)和清算缺乏基本的認知，以及相關的資產(chǎn)管理機制，建立有著較大的改進和上升空間，導致了現(xiàn)有的破產(chǎn)清算行為不夠規(guī)范和嚴謹。特別是許多企業(yè)在向法院宣告了破產(chǎn)以后，原先一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動雖然已經(jīng)終止，但是仍然缺乏具有一定法律約束力的管理模式，導致內(nèi)部的財務管理活動會出現(xiàn)非法侵占的情況。破產(chǎn)清算小組沒能及時地介入，并且進行嚴格合理的清算時，經(jīng)常會出現(xiàn)資產(chǎn)的流失，甚至會嚴重影響最終的清算效果，精確性、準確性更會大打折扣，也會嚴重危害債權人自身的合法權益。

第二，會計清算質(zhì)量不合格。格外注意的是，企業(yè)在進行破產(chǎn)清算的過程中，需要注重采用適合的會計核算方法。這樣能夠減少破產(chǎn)清算中為企業(yè)帶來的經(jīng)濟財產(chǎn)損失，能夠更好地維護債權人自身的合法權益。若是清算人員本身專業(yè)能力不足時，在清算的過程中很難更好地樹立起業(yè)內(nèi)的償債盈利情況，也很容易出現(xiàn)資產(chǎn)無形流失的現(xiàn)象，甚至是一些清算人員自身并不具備專業(yè)的資質(zhì)，導致整個清算小組的整體工作水平不高，不僅耗時耗力嚴重影響了工作效率，也會影響其最終清算的精確度。而一些資質(zhì)不夠優(yōu)秀的工作人員，更是很難進行財產(chǎn)清算中問題的妥善處理，往往會加劇企業(yè)的風險，為企業(yè)帶來更大的財產(chǎn)損失。除此之外，部分企業(yè)在進行破產(chǎn)清算時，對于清算過程中的監(jiān)督、管理、約束機制的制定不夠成熟。使得清算工作人員在清算時會出現(xiàn)消極怠工或是相對隨意的狀態(tài)，沒有深刻認識到自身工作中存在的問題。更會嚴重影響整個破產(chǎn)清算的效果，工作職責也沒能做到很好的履行，導致很多企業(yè)缺乏對與破產(chǎn)清算結(jié)構(gòu)和小組協(xié)作的理性認知。也正是因為會計清算質(zhì)量不合格，會導致原本便破產(chǎn)的企業(yè)更是雪上加霜，不僅嚴重危害了債權人的合法權益，更是影響了本身企業(yè)自身的經(jīng)濟效益和應有的資產(chǎn)保護。

第三，企業(yè)在進行破產(chǎn)清算的過程中與稅務部門溝通不到位導致了就算費用的管理不夠合理在市場經(jīng)濟高速發(fā)展下企業(yè)的破產(chǎn)清算同樣需要對于所欠的稅款進行繳補，若是在清算過程中與當?shù)氐亩悇詹块T直接溝通聯(lián)系不恰當查詢企業(yè)欠稅繳清所有稅款效果不理想時，會因為存在著很大的隨意性而影響了溝通效果以及清算的效果，也會造成重重漏洞，導致十分嚴重的經(jīng)濟損失，還有部分企業(yè)在開展在破產(chǎn)清算的過程中的有效管理。也很難在整個清算的過程中始終堅持公平公正的基本原則，導致停業(yè)費用支出的增加，嚴重違背了解決原則的同時，更是影響了破產(chǎn)清算的精確性。

四、企業(yè)破產(chǎn)清算中的財務優(yōu)化策略

1.構(gòu)建成熟完善的破產(chǎn)預警機制

由于企業(yè)的破產(chǎn)并非突然發(fā)生的事情，在破產(chǎn)之前也往往會有一系列的預兆和跡象，因此更是需要對其進行提前的分析，這樣能夠有效地幫助企業(yè)去規(guī)避破產(chǎn)的風險。因此，建立成熟完善的企業(yè)破產(chǎn)預警體系至關重要。

第一，建立企業(yè)財務風險防范體系，這樣能夠降低企業(yè)的財務風險，從源頭上規(guī)避風險的同時降低不必要的損失，也能夠?qū)で蟾喟l(fā)展的機會。而一些有著豐富工作經(jīng)驗及極強專業(yè)素養(yǎng)的會計師在來到企業(yè)進行破產(chǎn)清算的過程中，對自身的財務工作進行管理或使進行。培訓以后也能夠及時了解到企業(yè)當前最新的財務情況，以及外部環(huán)境變化和政府所制定的優(yōu)惠政策等。從而對企業(yè)的破產(chǎn)清算進行全面的了解和把控。更能夠降低不必要的財務風險，也能夠深刻認識到企業(yè)內(nèi)破產(chǎn)清算中資金的重要性，了解實際的使用用途及手段，提高使用效率，嚴格把控資金資產(chǎn)的來源，做到謹慎交易。而且，管理層也務必要加強財務風險管理力度，這樣能夠有效地完善內(nèi)部監(jiān)督和管理控制力度，也能夠及時反饋企業(yè)在經(jīng)營活動中出現(xiàn)的重大風險情況，對于一系列可能發(fā)生的危機做好充分的準備。

第二，需要這些企業(yè)所獲得現(xiàn)金流的能力。隨著現(xiàn)代技術的成熟和發(fā)展，機器設備也務必要不斷地改進，其技術和產(chǎn)品的升級，也需要充分資金作為扶持。為了確?，F(xiàn)在資金流的安全穩(wěn)定，要對產(chǎn)品進行不斷的更新?lián)Q代，因此，在資金預算之內(nèi)的生產(chǎn)設備要進行系統(tǒng)化和現(xiàn)代化的升級，也要表示其投資是明智且合理的，這對于企業(yè)的長期發(fā)展而言更是至關重要。這也說明在擁有穩(wěn)定且強大的現(xiàn)金流，能夠幫助企業(yè)獲得更為理想的貿(mào)易及競爭優(yōu)勢，更能夠抓住有利的投資機會，也能夠為今后生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)設出更為自由的資金流動，促進企業(yè)經(jīng)濟增長，減少金融危機的同時，也能夠幫助企業(yè)有效地償清貸款，在改善與債權人關系的同時，更能夠幫助企業(yè)形成良好的形象，也能夠為企業(yè)的發(fā)展鋪平道路。

第三，要建立成熟完善的破產(chǎn)申請責任制度，這樣能夠有效地減少債務人和債權人之間信息部的善性所出現(xiàn)的一系列不合理的破產(chǎn)行為。一旦建立這一制度時，更能夠有效打擊企業(yè)法人體區(qū)域要承擔的有限責任，更能夠規(guī)避因為避免隱藏企業(yè)經(jīng)營情況惡意產(chǎn)生負債的情況，也能夠及時拯救公司走出困境，避免出現(xiàn)破產(chǎn)清算。

2.堅持債權人最大利益原則

第一，要對企業(yè)破產(chǎn)重組和解的內(nèi)容進行合理的區(qū)分。由于企業(yè)的不同模式所進行的破產(chǎn)清算工作和方法重點也各有不同。因此，為了更好地保護債權人自身合法權益，則需要明確上述的一系列內(nèi)容。由于債務是企業(yè)領導人具有十分約束的內(nèi)容。因此，若想發(fā)揮出應有的作用，則仍然需要具有適當?shù)钠飘a(chǎn)程序作為支撐。不可否認的是，雖然許多企業(yè)在向法院宣告破產(chǎn)時會出現(xiàn)資不抵債的情況，但是結(jié)合外界多方面因素綜合考量時，仍然無法進行大規(guī)模的破產(chǎn)清算。一旦企業(yè)出現(xiàn)財務危機時，仍然需要第一時間進行和解和整頓，而并非在短時間內(nèi)宣告破產(chǎn)，這樣也能夠幫助企業(yè)從源頭上去規(guī)避不必要的風險。例如，可以采用一種債務轉(zhuǎn)成股份的方案例如當某個公司出現(xiàn)破產(chǎn)的情況時。第一時間可以將企業(yè)的債務轉(zhuǎn)化為股份，通過彼此之間的轉(zhuǎn)換，同時避免資不抵債的情況，也能夠?qū)鶆杖俗兂善髽I(yè)的所有者，這樣能夠使得原本可能會走向破產(chǎn)的公司轉(zhuǎn)化成一種具有償債能力的公司。而一般選擇這種方法的企業(yè)會進一步提升自身的價值。除此之外，也要建立成熟完善的企業(yè)中層管理制度。例如，當債務、債權人雙方達成一致以后，需要選擇具有著較強業(yè)務能力和綜合素質(zhì)的工作人員，在得到相關負責人同意以后，需要對于整個企業(yè)整頓期間的經(jīng)營管理權進行監(jiān)督和約束。

第二，需要始終堅持債權人利益最大化的這一原則，并且將這個原則進行深度貫徹落實，貫穿于整個破產(chǎn)清算的始終。這樣在重組和清算的程序中，也能夠保證債權人自身的合法權益不會受到侵害。例如，采用程序重組的方式，對于債權人的自身價值高于債務人的價值這一情況進行調(diào)整和清算，也能夠?qū)崿F(xiàn)重組程序優(yōu)先。企業(yè)推遲工作也需要將合并與重組彼此之間相結(jié)合，作為一種首選，這樣也能夠作為破產(chǎn)清算中可能出現(xiàn)的風險規(guī)避的策略。一方面能夠激發(fā)更大的價值，另一方面也能夠展現(xiàn)出市場經(jīng)濟中更為理想的活力。這種模式比破產(chǎn)清算而言，更有利于保護債權人的合法權益，也不至于企業(yè)瀕臨破產(chǎn)。

3.構(gòu)建成熟完善的破產(chǎn)清查機制

首先，需要建立成熟完善的破產(chǎn)管理人準入制度。由于破產(chǎn)損失一項相對復雜的任務，因此要具備法律、經(jīng)濟、會計等方面的專業(yè)水平較高，也要確保相關的工作人員能夠具備著相對豐富的破產(chǎn)相關知識。完善破產(chǎn)管理人準入制度是能夠避免出現(xiàn)濫用職權的情況，也能夠保證企業(yè)的破產(chǎn)清算整個過程合理有序，能夠嚴格按照相關規(guī)范操作。因此，要加強對于企業(yè)破產(chǎn)方面的資產(chǎn)接收和管理的力度。例如，法院在宣告企業(yè)破產(chǎn)之前，要提前找到一個適合的破產(chǎn)管理人。也要將破產(chǎn)企業(yè)的相關信息，交由管理人提前進行充分的了解，熟悉企業(yè)的實際情況，這樣在今后也能夠更好地執(zhí)行企業(yè)破產(chǎn)清算中的一系列工作。對于企業(yè)的破產(chǎn)清算力度能夠有所提升，而破產(chǎn)管理人在來到企業(yè)以后，需要客觀真實地還原企業(yè)在破產(chǎn)之前以及破產(chǎn)過程中的實際情況。進行記錄、分析、整合同時，也要了解破產(chǎn)管理人在接下來的工作目的和主要的責任，避免出現(xiàn)因一己私欲而影響破產(chǎn)清算效果的情況出現(xiàn)，更是要嚴格對債權人負責。

五、結(jié)語

總而言之，企業(yè)的破產(chǎn)清算過程中所涉及的一系列財務問題亟待解決，這樣才能夠減少企業(yè)破產(chǎn)清算中存在的風險，并且更好地保護債權人的合法權益。而企業(yè)破產(chǎn)清算作為當前市場經(jīng)濟環(huán)境下一種相對常見的經(jīng)濟現(xiàn)象，在進行破產(chǎn)清算的過程中，更是需要制定相關的破產(chǎn)清算小組，并且要具備較強的破產(chǎn)清算實例，這樣才能夠提升破產(chǎn)清算的實際效果，有效地規(guī)避風險。