文/劉鋼躍（天健會計(jì)師事務(wù)所湖南分所）

一、研究的背景

國有大中型企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，其能否穩(wěn)健、正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，一直都是整個(gè)社會輿論所關(guān)注的焦點(diǎn)。眾所周知，近幾年來如中國國儲、中國船舶、中國電信等大型國有企業(yè)先后查出部分高層管理者涉及嚴(yán)重違紀(jì)的重大問題，彰顯了黨中央治理貪污腐敗的堅(jiān)強(qiáng)決心，國有企業(yè)的反腐工作將隨著黨中央的號召持續(xù)不斷地推進(jìn)。在這樣的社會背景下，要想落實(shí)強(qiáng)有力的審計(jì)工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)警，實(shí)現(xiàn)“高效審計(jì)”，必須要采用一種全新的技術(shù)手段來推動。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和“大數(shù)據(jù)”技術(shù)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是根據(jù)我國的國情而設(shè)立的一項(xiàng)獨(dú)有的審計(jì)制度，始于1985年的廠長（經(jīng)理）離任審計(jì)制度，伴隨著國企改革的進(jìn)程而誕生的一項(xiàng)重要的審計(jì)制度，能對企業(yè)的高層管理者是否合法履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效監(jiān)督，在杜絕腐敗方面發(fā)揮著重要作用，已經(jīng)成為各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)執(zhí)行的制度，也是中國特色社會主義審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。以往的審計(jì)技術(shù)存在著審計(jì)人員不足、審計(jì)范圍受限以及審計(jì)數(shù)據(jù)精度不佳等天生固有的缺陷，難以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中做到高效審計(jì)和全盤審計(jì)。

近年來，以“物聯(lián)網(wǎng)”“云計(jì)算”為代表的“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在各行各業(yè)逐步得到推廣，這種技術(shù)是憑借可視化的計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)，主要針對出現(xiàn)頻率高、容量大且結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度和多層次的處理。這種技術(shù)能很好地應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理過程中爆發(fā)式增長的審計(jì)數(shù)據(jù)，能將傳統(tǒng)審計(jì)的抽查方式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)建模，實(shí)行全量分析，可以實(shí)時(shí)對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查、校驗(yàn)和分析并做出預(yù)測，極大地提高了數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，有效地提升了工作效率。許多研究者在不斷深入研究如何圍繞對國有企業(yè)的管理人員進(jìn)行更有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以期進(jìn)行有效的監(jiān)督、約束和激勵(lì)。他們將此項(xiàng)技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，把“大數(shù)據(jù)”技術(shù)和“審計(jì)”學(xué)科交叉融合，為審計(jì)學(xué)科的發(fā)展提供了新的研究方向。為實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”的目標(biāo)提供了技術(shù)支撐。

三、“大數(shù)據(jù)”背景下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍更寬廣，內(nèi)容更復(fù)雜。而傳統(tǒng)的審計(jì)手段多數(shù)還停留在事后審計(jì)的階段，預(yù)警性與時(shí)效性不強(qiáng)，無法實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)管理者進(jìn)行全過程和深層次的有效監(jiān)督。因此，國有大中型企業(yè)正在經(jīng)歷著從傳統(tǒng)審計(jì)過渡到“大數(shù)據(jù)”審計(jì)階段的變革，把“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有以下優(yōu)勢：第一，運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)可以幫助審計(jì)人員獲得更直接、更清晰的審計(jì)數(shù)據(jù)信息，及時(shí)洞察被審計(jì)數(shù)據(jù)信息的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，通過數(shù)據(jù)的匹配和校對，在較短的時(shí)間內(nèi)快速獲取大量的問題線索。第二，“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在構(gòu)建審計(jì)綜合分析方面有更大的優(yōu)勢，可以通過對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)多層級多維度篩選，實(shí)時(shí)獲取有用信息，并及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，使審計(jì)人員充分掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支情況。第三，應(yīng)用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)能有效提升廉潔從業(yè)水平，及時(shí)防范徇私舞弊行為。應(yīng)用“大數(shù)據(jù)”可以實(shí)現(xiàn)全盤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位與相關(guān)業(yè)務(wù)單位是否存在利益輸送關(guān)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)的線索。因此，“大數(shù)據(jù)”技術(shù)的到來為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作敞開了一扇嶄新的大門

四、“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所面臨的困境

（一）“審計(jì)制度”與“審計(jì)技術(shù)”脫節(jié)

在“大數(shù)據(jù)”的審計(jì)中，審計(jì)人員主要依托信息化的審計(jì)技術(shù)來篩查審計(jì)過程中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，如果審計(jì)制度建設(shè)滯后于審計(jì)實(shí)踐工作，沒有把信息技術(shù)與審計(jì)制度建設(shè)相融合，就會影響“大數(shù)據(jù)”技術(shù)優(yōu)勢的發(fā)揮。從當(dāng)前的審計(jì)制度建設(shè)看，大部分的審計(jì)人員在處理和分析審計(jì)信息的時(shí)候，雖然了解“大數(shù)據(jù)”的理論概念，但是由于缺乏規(guī)范的“大數(shù)據(jù)”審計(jì)管理制度，不少企業(yè)在審計(jì)制度的頂層設(shè)計(jì)架構(gòu)上依然停留于過去的手工查賬制度層面，無法嵌入“大數(shù)據(jù)”信息化審計(jì)方式，難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)提取和分析的高效融合。

（二）缺乏“大數(shù)據(jù)”相關(guān)的綜合性人才

“大數(shù)據(jù)”技術(shù)的發(fā)展時(shí)間較短，正在經(jīng)歷著前所未有的技術(shù)革新，審計(jì)人員對此項(xiàng)技術(shù)應(yīng)用于工作方面還是比較陌生。值得注意的是，大部分的審計(jì)人員由于缺乏信息化工作處理的經(jīng)驗(yàn)，無法組建審計(jì)“大數(shù)據(jù)”分析團(tuán)隊(duì)，也無法實(shí)現(xiàn)“大數(shù)據(jù)”技術(shù)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的協(xié)同效應(yīng)。與此同時(shí)，“大數(shù)據(jù)”下的審計(jì)工作還需要熟悉公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的管理人員的積極參與，客觀上對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高。大部分的企業(yè)缺乏既精通審計(jì)業(yè)務(wù)及管理工作，又精通“大數(shù)據(jù)”信息化管理經(jīng)驗(yàn)的綜合性人才。

（三）“大數(shù)據(jù)”的應(yīng)用環(huán)境不夠成熟導(dǎo)致存在“信息孤島”

雖然大部分企業(yè)在信息化系統(tǒng)的運(yùn)用方面已經(jīng)很普及，但是依然缺乏成熟的“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用環(huán)境，從而出現(xiàn)“信息孤島”的現(xiàn)象，給數(shù)據(jù)采集、搜尋、分析與預(yù)測帶來較大的難度。這種環(huán)境的缺失使信息數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)交匯和互通，使審計(jì)人員無法實(shí)現(xiàn)從繁雜的信息數(shù)據(jù)中提取有用信息，降低決策的實(shí)效性。而且，這種環(huán)境還包含人員配置、制度建設(shè)和技術(shù)支持等方方面面，只要其中某一方面的缺失，都可能導(dǎo)致“信息孤島”現(xiàn)象的存在。因此，搭建一套成熟的“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用機(jī)制，打通數(shù)據(jù)“信息孤島”迫在眉睫。

（四）“大數(shù)據(jù)”審計(jì)平臺建設(shè)工作滯后

第一，軟件和硬件的制約。由于當(dāng)今市場上針對國有大中型企業(yè)專門開發(fā)的“大數(shù)據(jù)”審計(jì)應(yīng)用軟件數(shù)量較少，再加上“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用層面的門檻相對較高，特別是對服務(wù)器的數(shù)據(jù)運(yùn)算能力和相關(guān)的硬件配套設(shè)施依賴較多，而當(dāng)前大部分企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲方式較為落后，在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化及共享方面達(dá)不到“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用的要求。第二，網(wǎng)絡(luò)安全性的制約。隨著信息化的高速發(fā)展，在“大數(shù)據(jù)”信息共享平臺建設(shè)中，如何防止計(jì)算機(jī)病毒和木馬的入侵，減少數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)也是需要重視的問題。第三，數(shù)據(jù)管理能力的制約，如何打通財(cái)務(wù)和審計(jì)的數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交匯互通，離不開財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的相互配合、聯(lián)合開發(fā)。因此，“大數(shù)據(jù)”審計(jì)平臺建設(shè)工作依然任重道遠(yuǎn)。

（五）缺乏動態(tài)的審計(jì)系統(tǒng)，難以落實(shí)事后整改情況

“動態(tài)審計(jì)”是相對于“靜態(tài)審計(jì)”而言的，它是從傳統(tǒng)的“跟蹤審計(jì)”的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動中的動態(tài)資源、經(jīng)營活動以及資金周轉(zhuǎn)情況等方面的實(shí)時(shí)監(jiān)督。從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作上看，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束以后，審計(jì)機(jī)關(guān)要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改，但是由于缺乏動態(tài)的審計(jì)系統(tǒng)，整改工作依然缺乏有效的監(jiān)督手段，沒有使整改工作貫穿始終，無法凸顯經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用，甚至變成“走流程”和“走形式”。

五、推進(jìn)“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議

（一）完善審計(jì)制度建設(shè)，構(gòu)建“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用規(guī)則

審計(jì)制度是否完備，決定著企業(yè)的審計(jì)結(jié)果是否有效?！按髷?shù)據(jù)”的審計(jì)理念側(cè)重于審計(jì)制度的建立和完善。首先政府部門應(yīng)從審計(jì)制度建設(shè)方面著手，完善頂層架構(gòu)設(shè)計(jì)，要從明確審計(jì)對象、界定審計(jì)范圍、選拔審計(jì)人員、確定審計(jì)方式和公布審計(jì)結(jié)果等方面入手，以制度建設(shè)作為先驅(qū)來創(chuàng)造有效的應(yīng)用環(huán)境，進(jìn)一步明確審計(jì)部門采用“大數(shù)據(jù)”信息技術(shù)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)限。其次，面對“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用技術(shù)的快速更新，審計(jì)部門與IT技術(shù)部門要相互配合，及時(shí)更新“大數(shù)據(jù)”審計(jì)工作應(yīng)用指南，讓審計(jì)人員熟悉大數(shù)據(jù)技術(shù)相關(guān)的法律和制度，使之在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中有法可依、有章可循。

（二）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，打造“大數(shù)據(jù)”審計(jì)人才隊(duì)伍

人才是企業(yè)的核心競爭力，伴隨著審計(jì)工作的不斷發(fā)展，要求企業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)人才的培養(yǎng)，使其不僅要掌握精湛的審計(jì)技能，還要具備現(xiàn)代電子信息技術(shù)及大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力。從管理者的角度，要積極組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)“大數(shù)據(jù)”的相關(guān)知識，可以通過邀請精通“大數(shù)據(jù)”技術(shù)的高等院校的教授到企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，也可以到在“大數(shù)據(jù)”應(yīng)用方面較為成功的同行企業(yè)進(jìn)行考察，還可以邀請業(yè)內(nèi)著名“大數(shù)據(jù)”技術(shù)專家到企業(yè)審計(jì)一線進(jìn)行指導(dǎo)等多種途徑，提升審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)處理能力以及綜合分析能力等技能，督促他們不斷更新財(cái)務(wù)、審計(jì)的專業(yè)知識。要制訂審計(jì)人才發(fā)展戰(zhàn)略，制定5-10年的人才培養(yǎng)目標(biāo)，不斷加強(qiáng)“大數(shù)據(jù)”人才隊(duì)伍的建設(shè)和培養(yǎng)，引導(dǎo)他們思考如何把“大數(shù)據(jù)”審計(jì)理念更好地融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作當(dāng)中，逐步打造“大數(shù)據(jù)”審計(jì)人才隊(duì)伍。

（三）創(chuàng)新工作模式，搭建“大數(shù)據(jù)”信息共享平臺

在審計(jì)工作中，要積極鼓勵(lì)審計(jì)人員創(chuàng)新工作模式，逐步試行“大數(shù)據(jù)”審計(jì)平臺的建設(shè)。推進(jìn)采購、生產(chǎn)、倉儲和銷售等數(shù)據(jù)進(jìn)行信息共享，實(shí)現(xiàn)審計(jì)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高速聯(lián)接，搭建“大數(shù)據(jù)”信息共享平臺，使內(nèi)部數(shù)據(jù)交換更加順暢，努力消除各部門之間的“信息孤島”。此外，政府部門應(yīng)該推動“政府——國企”大數(shù)據(jù)共享平臺建設(shè)，建立溝通協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制來整合海量的數(shù)據(jù)資源，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)動和協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌推進(jìn)金融機(jī)構(gòu)、工商部門和社保部門等系統(tǒng)的整合，發(fā)揮政府部門在信息化建設(shè)工作中統(tǒng)一協(xié)調(diào)的重要作用，打破“數(shù)據(jù)孤島”，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通應(yīng)用。

（四）構(gòu)建“大數(shù)據(jù)”分析平臺，認(rèn)真落實(shí)責(zé)任界定

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，責(zé)任確定問題往往難以界定，需要根據(jù)問題金額的大小來量化領(lǐng)導(dǎo)所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任程度，從而界定屬于領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、直接責(zé)任還是主管責(zé)任。這種責(zé)任的定性需要依托于數(shù)據(jù)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)，以便于量化問責(zé)。把這些量化指標(biāo)納入“大數(shù)據(jù)”審計(jì)分析平臺，構(gòu)建“大數(shù)據(jù)”分析系統(tǒng)，使重大事項(xiàng)如重大投資、重大籌資、大額擔(dān)保、大額采購等重要工作按照計(jì)算機(jī)的評定分值來代替人工進(jìn)行客觀評價(jià)，讓審計(jì)結(jié)果更加公正、合理，才能真正落實(shí)責(zé)任界定。

（五）建立動態(tài)審計(jì)系統(tǒng)，嚴(yán)格落實(shí)整改情況

為了避免“靜態(tài)審計(jì)”的弊端，國有大中型企業(yè)需要建立“動態(tài)審計(jì)”系統(tǒng)，使“大數(shù)據(jù)”審計(jì)平臺融入持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)提前入場、預(yù)警預(yù)報(bào)、積極調(diào)控。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行量化和定性，形成有計(jì)劃、不間斷的動態(tài)審計(jì)態(tài)勢，把整改的目標(biāo)納入“大數(shù)據(jù)”審計(jì)分析平臺，提升審計(jì)工作質(zhì)量，嚴(yán)格落實(shí)整改情況。

六、小結(jié)

綜上所述，在“大數(shù)據(jù)”背景下，審計(jì)人員需要以全面、發(fā)展的眼光看待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。一方面，上級審計(jì)部門要提高“大數(shù)據(jù)”的審計(jì)意識，與時(shí)俱進(jìn)地優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，努力推動審計(jì)工作改革，加快“大數(shù)據(jù)”相關(guān)軟件和硬件的配套設(shè)備投入。另一個(gè)方面，審計(jì)部門要不斷總結(jié)“大數(shù)據(jù)”審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)步推進(jìn)“大數(shù)據(jù)”審計(jì)工作。鼓勵(lì)審計(jì)人員在工作中不斷創(chuàng)新，與技術(shù)部門一起開發(fā)新的“大數(shù)據(jù)”審計(jì)系統(tǒng)，做到發(fā)現(xiàn)異常動態(tài)、異常數(shù)據(jù)時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)提前預(yù)警，實(shí)現(xiàn)事前監(jiān)督，促進(jìn)管理者守法、合規(guī)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更好地預(yù)防貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。