新保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則對我國保險(xiǎn)業(yè)的影響

文/賈原春（新華人壽保險(xiǎn)股份有限公司西安中心支公司）

在2006年我國保監(jiān)會就發(fā)布了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，并且還制定和發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在發(fā)布此項(xiàng)重要保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則之后，國內(nèi)的保監(jiān)會要求在保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)全部實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對規(guī)范保險(xiǎn)市場都起到了至關(guān)重要的影響作用，也推動了國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

一、新保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對保險(xiǎn)業(yè)的影響分析

（一）對保險(xiǎn)業(yè)競爭的影響

在保險(xiǎn)行業(yè)引入新型會計(jì)準(zhǔn)則，能夠幫助業(yè)務(wù)員研判保險(xiǎn)業(yè)務(wù)合同中的風(fēng)險(xiǎn)，并將新會計(jì)準(zhǔn)則作為編制保險(xiǎn)合同的基本依據(jù)，而且還能夠借助于新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)容，來對保險(xiǎn)合同內(nèi)容進(jìn)行拆分。新會計(jì)準(zhǔn)則會影響到壽險(xiǎn)公司的發(fā)展，目前壽險(xiǎn)合同內(nèi)有存款的成分。

在國外的保險(xiǎn)市場中，壽險(xiǎn)產(chǎn)品會從稅收優(yōu)惠中獲取稅收利好，對退休金的壽險(xiǎn)產(chǎn)品來講，相對比較寬松。目前，國內(nèi)針對保險(xiǎn)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策較少。但也有一些法律規(guī)定，在國內(nèi)的營業(yè)稅方面，國家針對農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)中，進(jìn)出口信用保險(xiǎn)辦理的信用保險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司開辦一年期以上的普通人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品，免征養(yǎng)老保險(xiǎn)會。對于其余的險(xiǎn)種會實(shí)行統(tǒng)一征稅，對于在一年以上返還本息利息的普通公眾的人壽保險(xiǎn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)要經(jīng)過財(cái)政部門國家稅務(wù)局審核，統(tǒng)計(jì)平均只有近30%，是一種險(xiǎn)種，最終不能夠被列入到免稅簽名單中來。外資企業(yè)只有近6%的稅收優(yōu)惠政策，在未能夠執(zhí)行投資退稅，稅前進(jìn)行扣除的項(xiàng)目，如公司職工福利、捐贈資金支出、自然折舊等方面的費(fèi)用支出，此時(shí)，外資企業(yè)也能夠享受寬松的政策。對于征收農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，可以免征印花稅，降低了外部企業(yè)和個(gè)人投資帶來的成本。目前，國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策也不太明確，我國多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)中，盡管有部分地區(qū)制定了相對優(yōu)惠政策，對企業(yè)投保、企業(yè)年金的職工工資總額5%范圍內(nèi)，可以將其作為稅前列支。在國內(nèi)稅法中，卻沒有針對企業(yè)年金有詳細(xì)的規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策也不太明晰，這也會影響到我國企業(yè)年金的健康穩(wěn)健發(fā)展。

（二）對保險(xiǎn)公司收入和股本

為了能夠正確展現(xiàn)出保險(xiǎn)人所需承擔(dān)的保險(xiǎn)職責(zé)，保險(xiǎn)公司在實(shí)行新保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則期間，還要求保險(xiǎn)人在一定時(shí)間段內(nèi)準(zhǔn)備好充足的準(zhǔn)備金，要按照新會準(zhǔn)則的規(guī)定去提取準(zhǔn)備金，使國內(nèi)保險(xiǎn)公司財(cái)會發(fā)展與國際會計(jì)一致，也是一種重大機(jī)制方面的突破。推行新保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，也會使公司形成收入和股本不太穩(wěn)定的問題，為了能夠適應(yīng)最新型的信貸政策，針對公司內(nèi)部計(jì)提準(zhǔn)備金的相關(guān)管理規(guī)定，保險(xiǎn)公司還要重新去檢查準(zhǔn)備金提取相關(guān)工作方法。

設(shè)定提取準(zhǔn)備金的假設(shè)，并對于假設(shè)作為科學(xué)修訂，提升準(zhǔn)備金準(zhǔn)備數(shù)據(jù)精確性，當(dāng)保險(xiǎn)公司賬面上有較大負(fù)債，在外界市場產(chǎn)生波動時(shí)，公司的價(jià)值也會產(chǎn)生波動，多數(shù)保險(xiǎn)公司采用會計(jì)負(fù)債的方式來核算，也會使得財(cái)會核算與單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不太匹配。銀行與保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生非對稱性特征，公司收入和股本不太穩(wěn)定，就可能會出現(xiàn)保險(xiǎn)公司高出一般銀行的不穩(wěn)定狀態(tài)。在轉(zhuǎn)型期間，此種影響存在著額外不穩(wěn)定的影響特征。保險(xiǎn)預(yù)期收入及股本不太穩(wěn)定的增加，會影響到公司保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格及資本成本費(fèi)用，保險(xiǎn)公司要投入更多的資源，來加強(qiáng)與投資者的溝通，披露更多詳細(xì)的保險(xiǎn)公司運(yùn)營信息，也需要更多的會計(jì)政策讓保險(xiǎn)公司明確如何來解釋自己的業(yè)績[1]。

（三）財(cái)務(wù)透明度的影響

使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法，來精準(zhǔn)確定保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)運(yùn)作中所生成的負(fù)債信息和資產(chǎn)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)運(yùn)作中的收入數(shù)據(jù)和支出費(fèi)用收取，以及確定出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)財(cái)會處理方法。將精算作為一種專門方法，預(yù)計(jì)確認(rèn)分保費(fèi)收入和其他的費(fèi)用作為基準(zhǔn)報(bào)告。同時(shí)，確定合同資產(chǎn)負(fù)債，相應(yīng)收支，這些費(fèi)用都要單獨(dú)羅列出來。

部門發(fā)布的新保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，對本公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)都有嚴(yán)格的規(guī)定。股東也提升對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的關(guān)注度，政府發(fā)布新會計(jì)準(zhǔn)則，要求保險(xiǎn)公司已經(jīng)披露合同內(nèi)容、公司資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)數(shù)據(jù)信息和公司重大經(jīng)營變化信息。股東針對變化信息，深度分析負(fù)債和資產(chǎn)信息，同時(shí)還要對遞延成本進(jìn)行科學(xué)控制，發(fā)布的新會計(jì)準(zhǔn)則要求內(nèi)容是當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)有更高透明度和可對比性，會極大地提高保險(xiǎn)公司的運(yùn)營成本。

（四）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

保險(xiǎn)行業(yè)長期發(fā)展形成的風(fēng)險(xiǎn)不可避免，外部銀行市場利率的變化，股票市場內(nèi)股價(jià)的波動，及我國人口總數(shù)等數(shù)據(jù)變化要進(jìn)行科學(xué)分析，提高數(shù)據(jù)披露的精準(zhǔn)性，以單位價(jià)值來對期權(quán)和保險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行估值。最初可以分配給保險(xiǎn)客戶的期權(quán)，保證產(chǎn)品所設(shè)定的估值價(jià)值沒有發(fā)生變化，在負(fù)債中，調(diào)整需要清晰地反饋在報(bào)表中[2]。針對風(fēng)險(xiǎn)管理來講，要提高股東的風(fēng)險(xiǎn)意識，讓股東們都認(rèn)識到風(fēng)控是影響公司運(yùn)營發(fā)展關(guān)鍵要素，公司要在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，包含對公司內(nèi)部現(xiàn)金流、風(fēng)險(xiǎn)集中狀況的分析，設(shè)計(jì)未來的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，控制公司運(yùn)營收入中不穩(wěn)定性，嚴(yán)格規(guī)范公共規(guī)章制度，還需要發(fā)現(xiàn)潛藏的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)。

（五）對再保險(xiǎn)業(yè)影響

我國發(fā)布了新保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施條例，將會提高保險(xiǎn)公司對風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度，及增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)靈敏度，就會更加關(guān)注保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控需求。在新會計(jì)準(zhǔn)則中不允許以再保險(xiǎn)方式來抵消保險(xiǎn)的負(fù)債。將保險(xiǎn)公司內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用都單獨(dú)羅列出來，并展示在公司的三張報(bào)表中。在負(fù)債表中，保險(xiǎn)收益及損失都需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中全部披露展示出來。保險(xiǎn)精算和咨詢需求在未來會得以增長，公司要大力落實(shí)新會計(jì)準(zhǔn)則政策，推動財(cái)務(wù)改革，設(shè)計(jì)清晰核算準(zhǔn)則，獲取公司內(nèi)部資金的流轉(zhuǎn)狀況[3]。

（六）對較小規(guī)模公司的影響

小規(guī)模的保險(xiǎn)公司也會承擔(dān)較高的運(yùn)行成本，公司加大數(shù)據(jù)信息披露，及時(shí)收集數(shù)據(jù)，將經(jīng)營收入信息資料直接披露，研究新會計(jì)準(zhǔn)則對中小保險(xiǎn)公司的靈敏度分析、風(fēng)險(xiǎn)集中的鑒定。公司獲取企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)信息，高效處理信息，優(yōu)化數(shù)據(jù)處理流程，不是所有的小微企業(yè)都具備強(qiáng)有力的風(fēng)控能力，因此就需要集中篩查這些中小保險(xiǎn)公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，將給公司財(cái)務(wù)工作帶來一定的負(fù)擔(dān)壓力[4]。

二、國內(nèi)保險(xiǎn)公司的應(yīng)對策略

（一）實(shí)施科學(xué)有效的投資組合

過去公司將自身的投資組合中的一部分用于外部保險(xiǎn)產(chǎn)品，外部銀行市場利率發(fā)生變化，股價(jià)波動，此時(shí)單位內(nèi)的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值也會發(fā)生變化。此時(shí)，保險(xiǎn)公司要認(rèn)真分析，對于那些不需要的持有的投資品，但是沒有到期的保險(xiǎn)產(chǎn)品要及時(shí)出售，避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）保險(xiǎn)公司通過調(diào)整報(bào)下合同價(jià)格，重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品，降低承保風(fēng)險(xiǎn)

在新會計(jì)準(zhǔn)則之下，保險(xiǎn)公司調(diào)整含有長期期權(quán)保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格， 進(jìn)一步理清業(yè)務(wù)類型，停止提供那些投資風(fēng)險(xiǎn)比較大的產(chǎn)品，保險(xiǎn)公司也可以將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保單持有人身上。通過使用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)鏈條方式，來將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給外界消費(fèi)者，通過開發(fā)出消減外公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去[5]。

（三）加強(qiáng)對新金融產(chǎn)品的開發(fā)，來支持公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展

保險(xiǎn)公司認(rèn)識到目前資產(chǎn)和負(fù)債匹配出現(xiàn)失衡，保險(xiǎn)公司采用套期保值的投資策略，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分析成為關(guān)鍵。有些保險(xiǎn)公司投資時(shí)，也不得不開發(fā)出新的金融產(chǎn)品，滿足社會消費(fèi)者投資需求，需要保險(xiǎn)公司對那些無法與金融資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格配對，公司可考慮采用其他方法，如在資本市場上將業(yè)務(wù)進(jìn)行證券化處理。

（四）實(shí)施新保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，則要考慮到我國國情

保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，重點(diǎn)分析新會計(jì)制度與保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管政策之間的差異性仍長期存在，保險(xiǎn)公司在實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要重點(diǎn)考慮到我國保險(xiǎn)市場的發(fā)展?fàn)顩r。在公司內(nèi)部實(shí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)變舊財(cái)會制度有一定的適應(yīng)期，在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則方案時(shí)，要堅(jiān)持同步切換，分步到位的基本原則。同步切換是指在整個(gè)行業(yè)內(nèi)，要同時(shí)使用新會計(jì)準(zhǔn)則，分步實(shí)施，就是將新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施劃分為兩個(gè)階段，先容易后難，這樣就可以分步到位。

（五）戰(zhàn)略管理會計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有效結(jié)合

保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)入金融風(fēng)險(xiǎn)管控階段，資產(chǎn)和負(fù)債同步管理成為未來發(fā)展新趨勢，保險(xiǎn)公司引入現(xiàn)代化的保險(xiǎn)金融理念，并加上業(yè)務(wù)的實(shí)踐，能夠?qū)崿F(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，滿足保險(xiǎn)公司未來戰(zhàn)略發(fā)展新要求。隨著國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，形成了保險(xiǎn)金融超市和全面化金融理財(cái)產(chǎn)品。此時(shí)，保險(xiǎn)公司就要將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提升到一個(gè)新高度。公司戰(zhàn)略規(guī)劃要研究未來業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控技術(shù)，建立風(fēng)險(xiǎn)管控技術(shù)模型，進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，能夠服務(wù)于公司業(yè)務(wù)，調(diào)整本公司發(fā)展戰(zhàn)略。要從意向到項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，再到保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售，從而進(jìn)行全方位管理。在此種發(fā)展形勢的背景下，保險(xiǎn)公司還要對保險(xiǎn)市場動態(tài)進(jìn)行研究，以適應(yīng)激烈市場變化，對于當(dāng)前保險(xiǎn)公司發(fā)展來講，風(fēng)險(xiǎn)管控和戰(zhàn)略管理應(yīng)該相互互補(bǔ)，形成完美的融合，會給保險(xiǎn)公司未來發(fā)展提供服務(wù)支撐。

（六）向保障功能回歸

保險(xiǎn)公司在設(shè)計(jì)保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，要了解到社會公眾對于理財(cái)產(chǎn)品投資的要求，針對單個(gè)公司運(yùn)營來講，公司經(jīng)營的目的就是為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模，獲得更多的盈利。保障性功能是壽險(xiǎn)與其他行業(yè)的顯著區(qū)別，也是壽險(xiǎn)對生存發(fā)展的根基，保險(xiǎn)功能和資金融通功能是建立在保障功能基礎(chǔ)之上，受限于行業(yè)近些年高速發(fā)展，其他行業(yè)的企業(yè)也想進(jìn)入壽險(xiǎn)行業(yè)。過去以經(jīng)營規(guī)模來論成敗的發(fā)展目標(biāo)，會為壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來許多的風(fēng)險(xiǎn)隱患，會產(chǎn)生投資連帶的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展不太平衡，非理性經(jīng)營仍然存在，完結(jié)保險(xiǎn)與投資，作為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)需要，平衡性發(fā)展不能夠忽略保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營，也避免過度依賴于資本市場的運(yùn)作，壽險(xiǎn)公司要轉(zhuǎn)變過去依靠投資的片面經(jīng)營理念。加強(qiáng)對分支公司業(yè)務(wù)明顯的考核，制定出人員高效激勵機(jī)制，引導(dǎo)基層機(jī)構(gòu)長期穩(wěn)健的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展。

（七）加強(qiáng)人力資源的科學(xué)規(guī)劃

保險(xiǎn)公司要實(shí)行人才興企，建立起人才發(fā)展規(guī)劃，優(yōu)化財(cái)務(wù)人才結(jié)構(gòu)。新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施要求保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息更加透明，更加精準(zhǔn)，進(jìn)而對保險(xiǎn)財(cái)會人員的專業(yè)能力素質(zhì)要求也會隨之提升，特別是人員價(jià)值和準(zhǔn)備金充足下，會帶來各項(xiàng)復(fù)雜資產(chǎn)服務(wù)計(jì)量問題，可以說高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才是新舊會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化及處理公司內(nèi)部財(cái)務(wù)問題的關(guān)鍵要素。公司還要做好保險(xiǎn)和人力資源規(guī)劃，加強(qiáng)保險(xiǎn)人才培訓(xùn)，大力實(shí)施人才興企發(fā)展規(guī)劃，能夠顯著促使國內(nèi)的保險(xiǎn)業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

（八）改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方法

保險(xiǎn)公司優(yōu)化改進(jìn)保險(xiǎn)產(chǎn)品定義保險(xiǎn)責(zé)任及相關(guān)條款，針對新會計(jì)準(zhǔn)則，對財(cái)務(wù)核算方面，提出的要求，要清晰地劃分保險(xiǎn)合同類型，更加關(guān)注分拆保險(xiǎn)合同。國內(nèi)發(fā)布新會計(jì)準(zhǔn)則，要求長期壽險(xiǎn)保單中，收取儲蓄性資金作為負(fù)債來處理，在公司還要明晰新保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則中的外向條款，財(cái)會人員研究對比新舊會計(jì)準(zhǔn)則中的變更內(nèi)容，分析新舊會計(jì)準(zhǔn)則的辦法會對保險(xiǎn)產(chǎn)品財(cái)會核算帶來影響。當(dāng)公司要保持更高的保費(fèi)增長率時(shí)，在設(shè)計(jì)保單期間，弱化保險(xiǎn)產(chǎn)品的投資屬性，但會無法將產(chǎn)品投資風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明細(xì)地區(qū)別出來, 不能夠?qū)⒈斡?jì)入保費(fèi)中。

（九）實(shí)行嚴(yán)格流程管理內(nèi)部控制

新會計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)公司各方面流程都會產(chǎn)生重大影響，對流程中財(cái)務(wù)報(bào)表管控，也要嚴(yán)格監(jiān)管，例如，新會準(zhǔn)則中引入了準(zhǔn)備金的概念，對已經(jīng)銷售了大量的勞保保險(xiǎn)公司，還要重點(diǎn)考慮準(zhǔn)備金是否充足問題。公司做出了充足性的影響分析，那么投資部門就要考慮到現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債匹配性問題，進(jìn)而要做好投資的決策。保險(xiǎn)公司在切換新會計(jì)準(zhǔn)則期間，還要優(yōu)化完善財(cái)會工作流程，使保險(xiǎn)公司都能夠利用信貸準(zhǔn)則，編制出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、結(jié)束語

保險(xiǎn)公司使用新會計(jì)準(zhǔn)則來加強(qiáng)對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，及時(shí)縮減銷售風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)給保險(xiǎn)公司帶來的損失。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員提高自身的能力，精準(zhǔn)對接新會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合新準(zhǔn)則，改變過去傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式，提高新保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)公司內(nèi)的資金管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、業(yè)務(wù)經(jīng)營等多方面工作會帶來影響，需要保險(xiǎn)公司財(cái)會人員正確看待這些影響，及時(shí)規(guī)避銷售負(fù)面的影響因素。