IPO企業(yè)前期財務(wù)準(zhǔn)備與財務(wù)規(guī)范工作探討

文/劉云屏（廣西蜂鳥汽車科技有限公司）

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷拓展，上市是很多企業(yè)在發(fā)展過程中選擇邁出的一大步。企業(yè)在上市之后可以在社會吸納更多的資金，快速提高自身的規(guī)模與實力，提升知名度以及市場競爭能力等。成功上市也是企業(yè)家的一種成就，讓企業(yè)有機會獲得飛躍式的發(fā)展。但上市過程并沒有那么簡單，企業(yè)若想成功上市，必須要達到上市的各方面要求，因此擬IPO企業(yè)在前期做好一系列的準(zhǔn)備工作至關(guān)重要，其中以財務(wù)準(zhǔn)備及財務(wù)規(guī)范工作為主，對于擬上市企業(yè)能否成功上市具有決定性作用。擬IPO企業(yè)需要對前期的財物準(zhǔn)備和財務(wù)規(guī)范工作予以高度關(guān)注，為首次公開募股工作的順利實現(xiàn)打下良好基礎(chǔ)。

一、擬IPO企業(yè)前期的財務(wù)準(zhǔn)備工作

（一）資料準(zhǔn)備

擬IPO企業(yè)在前期財務(wù)準(zhǔn)備工作中，首先要做的工作便是收集資料信息，順利通過社會審計，之后便可以為后續(xù)的上市做好準(zhǔn)備。擬IPO企業(yè) 需要收集和整理的資料以審計資料為主，按照證監(jiān)會在2018年針對IPO上市做出的規(guī)定，IPO企業(yè)需要提交內(nèi)部控制、財務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營現(xiàn)狀等多個方面資料并進行審計，CPA需要針對IPO企業(yè)的內(nèi)部控制及財務(wù)工作現(xiàn)狀展開調(diào)查。同時IPO企業(yè)在提交審計資料時可以先讓證券公司及審計機構(gòu)展開預(yù)審工作，審計專家可以就此給出一定的建議，幫助企業(yè)改進資料準(zhǔn)備工作中的不足，規(guī)避在正式審計環(huán)節(jié)產(chǎn)生資料不齊全或流程不正確的現(xiàn)象[1]。

（二）自查審核

IPO企業(yè)在完成審計資料的收集與整理之后自己也要進行全面檢查，主要檢驗是否具有漏項錯項問題，保證審計資料的真實性與完整性。根據(jù)證監(jiān)會的要求。擬IPO企業(yè)所提交的審計資料為近三年內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，因此IPO企業(yè)在自查審核工作中需要關(guān)注近三年財務(wù)數(shù)據(jù)是否存在賒欠資金的現(xiàn)象，利用自查審核找到問題，及時索要欠款，消除企業(yè)的負債記錄。根據(jù)IPO企業(yè)自查審核財務(wù)數(shù)據(jù)，可以幫助企業(yè)高層管理人員及時找到財務(wù)管理及日常經(jīng)營中存在的問題，及時解決這些問題，更有助于財務(wù)信息披露，也能為后續(xù)的日常經(jīng)營及IPO上市提供支持。

（三）詢證函收發(fā)

會計師事務(wù)所會結(jié)合IPO企業(yè)的財務(wù)報表來記錄企業(yè)所發(fā)的函證，之后檢查核實函證，將被檢查的函證作為審計資料的一種。函證一般涉及到了擬IPO企業(yè)的資產(chǎn)信息、盈利信息、負債信息等財務(wù)信息。將函證提交到會計師事務(wù)所之后，注冊會計師會核查企業(yè)有關(guān)的財務(wù)信息，比如企業(yè)法人和財務(wù)報表等，詢證函這一階段通常為會計師事務(wù)所核查擬IPO企業(yè)財務(wù)狀況真實性與完整性，也是IPO企業(yè)前期準(zhǔn)備工作中需要重點關(guān)注的內(nèi)容[2]。

二、擬IPO企業(yè)前期的財務(wù)規(guī)范工作

（一）優(yōu)化財務(wù)體系與組織結(jié)構(gòu)

科學(xué)可行的財務(wù)組織架構(gòu)是各項財務(wù)工作都能順利推進的關(guān)鍵條件，擬IPO企業(yè)需要根據(jù)我國證監(jiān)會對于企業(yè)IPO上市提出的各項要求，及時調(diào)節(jié)自身的財務(wù)體系和組織結(jié)構(gòu)。其一，需要確立財務(wù)工作的整體目標(biāo)，改善財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，確保財務(wù)管理工作的規(guī)范性開展。針對財務(wù)組織決策來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)組織決策的專業(yè)性和有效性，根據(jù)財務(wù)部門的工作現(xiàn)狀合理劃分崗位職責(zé)并協(xié)調(diào)配置人力資源，讓決策方案可以順利落實；其二，需要確立財務(wù)組織的職能，合理劃分不同崗位的職責(zé)和管理責(zé)任，讓財務(wù)部門的運作更加規(guī)范有序；其三，應(yīng)當(dāng)引進適當(dāng)?shù)募顧C制，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境，充分提高財務(wù)人員的工作積極性，提高從財務(wù)總監(jiān)帶到財務(wù)專員多級層財務(wù)管理崗位職能作用，借此改善財務(wù)工作開展的質(zhì)量和效率。

（二）強化內(nèi)部控制體系建設(shè)

對于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展來說，內(nèi)部控制產(chǎn)生的作用不容忽視，內(nèi)部控制鑒證報告是擬IPO企業(yè)能否上市，以及能否具備持續(xù)發(fā)展水平的關(guān)鍵條件。在前期的財務(wù)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，企業(yè)就需要持續(xù)推進內(nèi)部控制體系建設(shè)，對原有的管理機制模式進行優(yōu)化，從而提高財務(wù)嚴謹性與規(guī)范性。具體來說，內(nèi)部控制體系的建設(shè)應(yīng)當(dāng)從資金管理、財務(wù)管理、信息化管理三個方面著手：

1.完善資金管理體系

規(guī)范且有序的財務(wù)狀況是企業(yè)IPO上市的關(guān)鍵條件，甚至決定了企業(yè)能否成功上市。擬IPO企業(yè)可以選擇發(fā)行股票的方式獲取資金，資金相關(guān)的利益面較廣，所以應(yīng)當(dāng)關(guān)注資金的安全性，做好資金管理工作。資金管理是企業(yè)上市前期規(guī)范財務(wù)的重要環(huán)節(jié)，需要關(guān)注資金流動情況的控制，優(yōu)化現(xiàn)有的資金管理舉措，提升資金管理效率，并且資金管理的流程也要進行改進，采取更加靈活的資金管理手段優(yōu)化財務(wù)管理現(xiàn)狀。證監(jiān)會針對IPO企業(yè)的資金管理信息進行審查，主要監(jiān)督企業(yè)的資金往來信息是否存在異常，因此資金往來也是內(nèi)部控制體系建設(shè)中資金管理體系中的關(guān)鍵要素，應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁邔庸芾砣藛T的重點關(guān)注[3]。

2.持續(xù)優(yōu)化財務(wù)管理體系

企業(yè)的IPO上市不僅能拓展自身的經(jīng)營規(guī)模，同時也有利于企業(yè)優(yōu)化自身的治理結(jié)構(gòu)及管理體系，幫助企業(yè)實現(xiàn)長遠可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。財務(wù)管理體系的規(guī)范化也是擬IPO上市企業(yè)前期需要做好的工作之一，是財務(wù)準(zhǔn)備工作的重點，也是難點，對此應(yīng)當(dāng)明確以下兩點：其一，擬IPO上市企業(yè)需要針對現(xiàn)有的財務(wù)管理體系進行更新，保證財務(wù)管理體系的可靠性與時效性。財務(wù)部門需要嚴格根據(jù)有關(guān)的管理制度落實財務(wù)管理工作，遵照會計政策的指導(dǎo)提高財務(wù)工作ode規(guī)范性。企業(yè)財務(wù)管理工作還需要實現(xiàn)與時俱進，對業(yè)務(wù)體系進行優(yōu)化，關(guān)注財務(wù)管理全過程，讓財務(wù)管理工作的開展更具時效性。在財務(wù)管理工作實踐中，不僅要重視業(yè)務(wù)發(fā)展，財務(wù)管理的規(guī)范性開展以及財務(wù)管理范圍的拓展同樣重要，能夠為企業(yè)的有序經(jīng)營提供更有力的支持，構(gòu)建專業(yè)化的財務(wù)管理團隊，合理劃分財務(wù)管理的職能機制，根據(jù)財務(wù)要求開展財務(wù)管理工作，幫助財務(wù)人員充分掌握企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀，通過有效的培訓(xùn)教育工作獲得專業(yè)人士的指導(dǎo)，提升財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，讓財務(wù)管理工作更規(guī)范更有序；其二，擬IPO上市企業(yè)需要做好稅務(wù)管理工作，推進稅務(wù)管理工作的整頓，針對企業(yè)納稅信息進行全方位審查，實際上在日常經(jīng)營中就要杜絕偷稅漏稅問題，及時納稅依法納稅。企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策也要進行核查，若擬IPO上市企業(yè)針對稅務(wù)優(yōu)惠政策太過依賴，可能會為證監(jiān)會的審查工作帶來不利影響，擬IPO企業(yè)的審查工作主要了解企業(yè)的市場競爭能力與持續(xù)盈利能力，企業(yè)的經(jīng)營效益若太過于依賴稅務(wù)優(yōu)惠政策，那么證監(jiān)會可能會認為企業(yè)的持續(xù)盈利能力不足，不利于企業(yè)的成功上市。

3.推進信息化體系建設(shè)

無論是企業(yè)上市前期還是日常經(jīng)營，或是成功上市之后，以前瞻性的目光來看企業(yè)未來的發(fā)展都會面臨嚴格的監(jiān)管要求、審查壓力、競爭壓力等，企業(yè)能否在合法合規(guī)經(jīng)營的條件下不斷提升自身的盈利能力與競爭能力至關(guān)重要。但在企業(yè)成功上市后，財務(wù)規(guī)范化管理難度進一步加大，管理工作本身更加復(fù)雜，這對于財務(wù)管理水平也提出了更嚴格的要求。很多企業(yè)的財務(wù)會計等信息都要在內(nèi)部采取分權(quán)限共享的策略，財務(wù)管理水平以及工作效率、決策質(zhì)量等若想進一步提高，則需要功能性更加完善的信息化系統(tǒng)支持。目前不少企業(yè)都存在著信息化建設(shè)進程滯后的問題，很多財務(wù)工作都沒能將信息化技術(shù)的優(yōu)勢發(fā)揮到最大，這也是需要改進的內(nèi)容。持續(xù)推進信息化體系建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化的協(xié)同管理，內(nèi)部控制體系也會向著現(xiàn)代化的方向持續(xù)推進。信息化的發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)線上管理和線上處理，在財務(wù)管理上應(yīng)用對應(yīng)的信息技術(shù)軟件，并通過現(xiàn)代化的技術(shù)模塊實現(xiàn)針對性管理，在價值鏈中每個模塊都能實現(xiàn)無縫銜接，上下游信息可以及時對接，各部門之間的信息交流更加通暢且高效，在提高財務(wù)規(guī)范性的同時實現(xiàn)財務(wù)工作的多方位協(xié)同。內(nèi)部控制信息化建設(shè)能夠優(yōu)化擬IPO企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這不僅有利于企業(yè)的日常管理，同時也可達到證監(jiān)會的上市審核要求[4]。

（三）結(jié)合經(jīng)營現(xiàn)狀進行商品銷售收入確認

對于很多擬IPO上市企業(yè)的財務(wù)規(guī)范工作來說，提高財務(wù)規(guī)范性的方法途徑可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特征劃分兩種形式：其一，若擬IPO企業(yè)銷售商品需要安裝，可以結(jié)合會計守則中的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)將顧客收到商品并且完成安裝、檢查無問題的時間點作為銷售收入統(tǒng)計的時間節(jié)點。針對無須安裝、安裝步驟十分簡單易操作、在安裝期間基本不會存在任何風(fēng)險的商品，可以將相對的手機收入時間點的確認進一步簡化，有選擇地將擬IPO上市企業(yè)銷售的產(chǎn)品由生產(chǎn)完成到進入庫房管理、包裝發(fā)貨的時間點作為銷售收入確認標(biāo)準(zhǔn)。但后續(xù)安裝過程較為復(fù)雜且操作難度較大的產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)在完成售賣程序結(jié)束后，將商品銷售過程的各方審批及買家核對驗貨后，再將這一時間點作為銷售收入確認標(biāo)準(zhǔn)；其二，對于擬IPO上市企業(yè)生產(chǎn)的有權(quán)利選擇是否退貨的商品，買家根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)可以結(jié)合自身意愿選擇留下或無理由退換的產(chǎn)品，按照有關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)定，擬IPO企業(yè)面對這些可選擇退換的商品，在銷售收入確認上需要將商品的退貨權(quán)利為基準(zhǔn)，將近些年的合理的產(chǎn)品退貨概率作為參照，開展銷售商品退換貨評價工作，對于部分無法按照當(dāng)下規(guī)定估計退貨可能性的商品進行收入確認，應(yīng)當(dāng)在可退貨時間結(jié)束的這一時間點進行銷售收入確認[5]。

（四）確保流動資產(chǎn)及收益報表數(shù)據(jù)匹配

擬IPO企業(yè)在首次公開發(fā)行上市所遞交的申報書中，針對現(xiàn)金流量指標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營情況收入間的關(guān)系，能夠得到擬IPO企業(yè)利潤指標(biāo)之間可能出現(xiàn)相互不匹配的問題，如果擬IPO上市企業(yè)無法根據(jù)實際情況對指標(biāo)不統(tǒng)一現(xiàn)象給出合理解釋，則可能導(dǎo)致擬IPO企業(yè)難以通過上市審核的問題。在擬IPO企業(yè)準(zhǔn)備上市的各項工作中，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)會計核算有關(guān)指標(biāo)的匹配問題，根據(jù)真實情況提供科學(xué)合理的解釋，尤其是現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)指標(biāo)與列入表會計核算指標(biāo)之間的匹配度。擬IPO企業(yè)在參與首次公開發(fā)行上市的財務(wù)報表數(shù)據(jù)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)的證券交易所的上市規(guī)定，經(jīng)營會計年度利潤表數(shù)據(jù)變現(xiàn)為盈利狀態(tài)。但擬IPO上市企業(yè)的現(xiàn)金流量表中的財務(wù)數(shù)據(jù)信息若在顯示上與其不符，主營業(yè)務(wù)收入相較于成本費用支出相對較少等情況，當(dāng)兩者之間出現(xiàn)不匹配的異常問題時，擬IPO企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀和所屬行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)所采用的經(jīng)營模式等現(xiàn)有條件進行更深層次的問題評估和分析工作，確保IPO企業(yè)會計年度財務(wù)數(shù)據(jù)會計核算科目出現(xiàn)偏差的問題可以在最短時間內(nèi)得到解決。部分情況下因為擬IPO企業(yè)的多數(shù)主營業(yè)務(wù)收入在現(xiàn)金流量表中以應(yīng)收賬款的會計科目展現(xiàn)，這可能導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)金流入量較小。此外選擇不同的財務(wù)會計核算方法也可能導(dǎo)致相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)出現(xiàn)無法匹配的問題，針對這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好自身財務(wù)政策的調(diào)整工作，會計核算所采用的方法也要根據(jù)情況進行變更，保證財務(wù)數(shù)據(jù)報表的真實性與全面性，能夠全方位展示擬IPO企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀。

（五）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易強化企業(yè)權(quán)利，提高企業(yè)獨立性

擬IPO企業(yè)在上市前期時，需要具備較為完善的業(yè)務(wù)體系和管理結(jié)構(gòu)，擁有直面市場的獨立經(jīng)營能力，這主要表現(xiàn)在資產(chǎn)完整性、財務(wù)獨立性、業(yè)務(wù)獨立性、機構(gòu)獨立性、人員獨立性等多個方面。在業(yè)務(wù)獨立性上，證監(jiān)會針對關(guān)聯(lián)交易的審核力度非常大，嚴格要求報告期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易整體為一個下降的趨勢。所以企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易方面需要具備更完善的業(yè)務(wù)程序，同時證明其公允性與重要性。企業(yè)需要明確自身的股權(quán)關(guān)系以及自身與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，并且在內(nèi)部建立更加完善的關(guān)聯(lián)交易管理措施，提升關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范性與公允性，規(guī)避關(guān)聯(lián)交易中產(chǎn)生舞弊行為的概率。此外還要針對關(guān)聯(lián)方的購銷及其他往來信息進行自查及清理工作，避免在IPO上市審核期間由于成本轉(zhuǎn)嫁或資金占用等問題造成上市失敗[6]。

（六）做好財務(wù)審計工作

對于擬IPO企業(yè)來說，不僅要在前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)中梳理好內(nèi)部控制體系，還要邀請證券商及會計師事務(wù)所等第三方中介機構(gòu)介入，合理采納中介機構(gòu)的專業(yè)意見，及時發(fā)現(xiàn)并有效解決存在的問題。社會審計介入是擬IPO企業(yè)提高財務(wù)規(guī)范性的關(guān)鍵舉措，能夠診斷企業(yè)的綜合能力及財務(wù)規(guī)范水平。還要做好外部的審計調(diào)查工作，針對企業(yè)的財務(wù)工作進行全面性的“體檢”，為之后的IPO上市做好鋪墊。最后需要結(jié)合財務(wù)審計工作結(jié)果，若發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題需要及時進行整改解決，理清財務(wù)管理程序，優(yōu)化財務(wù)管理制度，進一步提高財務(wù)規(guī)范化水平。

三、結(jié)束語

對于擬IPO上市企業(yè)來說，前期的準(zhǔn)備環(huán)節(jié)需要做的工作較多且煩瑣，需要企業(yè)積極探索不斷優(yōu)化，對財務(wù)管理體系進行改進。內(nèi)部控制體系涉及的內(nèi)容較多且重點明顯、難度較大，需要逐步進行突破。擬IPO企業(yè)的首次公開募股對自身的財務(wù)能力具有非常高的要求，證監(jiān)會也會從多個方面針對企業(yè)的現(xiàn)有條件進行判斷，包括上市時間和資產(chǎn)及資產(chǎn)管理等，都是審核的重要內(nèi)容，成功上市后企業(yè)將會得到更多的發(fā)展機遇和發(fā)展條件，更有助于企業(yè)規(guī)模的拓展，所以前期的財務(wù)準(zhǔn)備工作需要進行全方位的把控，提高財務(wù)規(guī)范性，幫助企業(yè)成功上市。