稅收優(yōu)惠政策與科技型中小企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算

馮衛(wèi)

近些年來(lái)，國(guó)家對(duì)科技型中小企業(yè)越來(lái)越重視，鼓勵(lì)其進(jìn)行自主創(chuàng)新，對(duì)科技研發(fā)加大投入，來(lái)提高自身的自主創(chuàng)新能力。企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，就需要進(jìn)行科技創(chuàng)新，這是企業(yè)維持競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑，也是企業(yè)能夠不斷發(fā)展的核心。在國(guó)家頒布的企業(yè)所得稅法和其他相關(guān)政策實(shí)施條例的扶持和指導(dǎo)下，利用各項(xiàng)政策優(yōu)惠來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。本文通過(guò)分析科技型中小企業(yè)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算，探究其稅務(wù)處理方式。

2015年頒布的一項(xiàng)稅務(wù)通知規(guī)定，企業(yè)所得稅能夠享受其中的一項(xiàng)政策，即研發(fā)費(fèi)用50%的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策；2017年和2018年也出臺(tái)了相關(guān)政策，企業(yè)加計(jì)扣除稅收占企業(yè)所得稅的比例越來(lái)越高，在2018年已經(jīng)擴(kuò)展到了所有企業(yè)?？偟膩?lái)說(shuō)，這些措施都顯著促進(jìn)了科技型中小企業(yè)對(duì)研發(fā)的投入。企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，就需要進(jìn)行科技創(chuàng)新，對(duì)科技研發(fā)加大投入，這是企業(yè)維持競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑，也是企業(yè)能夠不斷發(fā)展的核心。

一、規(guī)范科技型中小企業(yè)運(yùn)行，制定完整的會(huì)計(jì)核算體系

中小企業(yè)在我國(guó)主要分為公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)等，我國(guó)的《公司法》中第八章指出，按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，不管是什么企業(yè)，在制定會(huì)計(jì)核算體系的時(shí)候，都需要制定本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，具備健全的企業(yè)財(cái)務(wù)體系，能夠正常進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在年終的時(shí)候，企業(yè)的會(huì)計(jì)需要編制公司財(cái)務(wù)報(bào)告。以上這些要求，和《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二十一條、《合伙企業(yè)法》第三十六條的要求是一致的。

不管企業(yè)的組織形式是怎樣的，科技型中小企業(yè)都應(yīng)該遵守相關(guān)的法律法規(guī)，制定出完整的會(huì)計(jì)核算體系。其具體體現(xiàn)為企業(yè)在認(rèn)定科技型中小企業(yè)的時(shí)候，需要提供對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，比如研發(fā)項(xiàng)目需要投入的金額、高新技術(shù)的產(chǎn)品收入、凈資產(chǎn)總額、資產(chǎn)規(guī)模大小，除此之外，還會(huì)對(duì)資產(chǎn)總額、年銷售收入、企業(yè)員工總數(shù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)需要制定本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，以保證會(huì)計(jì)核算體系的完整和規(guī)范，這是科技型中小企業(yè)的立身之本。

另一方面，政府部門的關(guān)注、信貸機(jī)構(gòu)的支持、外部投資者的投入，都對(duì)科技型中小企業(yè)的發(fā)展具有關(guān)鍵作用。在政府部門制定的政策和措施扶持之下，中小企業(yè)要根據(jù)自身的具體發(fā)展情況，進(jìn)行改革和創(chuàng)新，進(jìn)一步促進(jìn)自身發(fā)展。比如在政府出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策下，投資者和信貸機(jī)構(gòu)可以在充分評(píng)估自身盈利能力大小、了解貸款資金和投資的使用情況下，利用設(shè)立的專項(xiàng)科技創(chuàng)新基金，去適應(yīng)自身的發(fā)展需求?？梢酝ㄟ^(guò)公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)表了解以上情況，只有具備標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)制定的財(cái)務(wù)報(bào)表才是真實(shí)可靠的，才具有參考價(jià)值。

二、統(tǒng)計(jì)科技型企業(yè)研發(fā)支出，對(duì)其存在的問題進(jìn)行探究

目前，不同的行業(yè)，會(huì)計(jì)處理的方法都各不相同。而《應(yīng)用指南》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等文件，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)問題，也沒有明確的規(guī)定。在科技型中小企業(yè)的發(fā)展中，無(wú)論是企業(yè)發(fā)展階段，還是科技研究階段，投資的研發(fā)都不夠確定，針對(duì)成本資本化問題，也沒有具體的解決措施。

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入到信息化和全球化時(shí)代，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，已經(jīng)慢慢成為一種常態(tài)化活動(dòng)。國(guó)際合作的增多，資本化的管理，使得傳統(tǒng)直接獲取成本核算的方法，轉(zhuǎn)變成了把研發(fā)成果作為知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的一種模式。不過(guò)，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，如何處理增加的研發(fā)支出，還未完全統(tǒng)一。不同的國(guó)家，處理研發(fā)支出成本或者資本的方式也不同。

在解決我國(guó)中小型企業(yè)研發(fā)支出方面存在問題的時(shí)候，能夠使用新配方技術(shù)，或者開發(fā)新的產(chǎn)品和材料，建立新的指南和系統(tǒng)，來(lái)更好地解決這一問題。一旦能夠成功研究出新技術(shù)，開發(fā)出新產(chǎn)品，就可以構(gòu)建出屬于自己的無(wú)形資產(chǎn)。不過(guò)，如果沒有成功，那就意味著研發(fā)支出會(huì)被計(jì)入當(dāng)期損益。由此可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)解決上述問題的方法主要是成本處理方法，而由于稅收政策的差異，各企業(yè)處理問題的方法也不盡相同。

研究開發(fā)分為多個(gè)階段，主要包括樣品制作、開發(fā)設(shè)計(jì)、調(diào)查分析等。當(dāng)企業(yè)在確認(rèn)支出時(shí)存在會(huì)計(jì)處理方面的問題，那么在研發(fā)項(xiàng)目的過(guò)程中，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)性就越高。這也意味著，企業(yè)需要花費(fèi)更多的心力，去致力于這個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)和研究。研發(fā)支出作為一項(xiàng)中間消費(fèi)，并不能夠體現(xiàn)出研發(fā)的重要作用，因?yàn)樗⒉环峡杀刃?、一致性原則。

新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議，把符合無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)支出，進(jìn)行資本化。這一方面能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面還可以增加企業(yè)的科技含量，提高企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的積極性。但是，雖然研發(fā)項(xiàng)目成功可能性增加，企業(yè)未來(lái)發(fā)展如何，卻是不能夠確定的。換句話說(shuō)，研發(fā)支出雖然能夠?yàn)闃I(yè)主帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但是如果將其作為固定的資本形成，那么會(huì)使增加值等指標(biāo)的核算增加。盡管具有專業(yè)的財(cái)務(wù)管理和研發(fā)技術(shù)，但是這并不意味著一定會(huì)有好的研發(fā)結(jié)果。因?yàn)樵谘芯康某跫?jí)階段，結(jié)果并不能夠被提前預(yù)測(cè)，但是開發(fā)和研究的成本已經(jīng)產(chǎn)生了。

解決上述問題，可以采取統(tǒng)一管理口徑、完善溝通機(jī)制等方式。將相關(guān)支出和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，相關(guān)支出是包括在當(dāng)前的損益當(dāng)中的。各類企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)，分析自身情況，在保證對(duì)信息真實(shí)性不會(huì)產(chǎn)生影響的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行簡(jiǎn)化。一些項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)間比較長(zhǎng)，因此為了避免目前的盈虧受到影響，企業(yè)不能夠一次性把所有資本拿來(lái)投資。目前，許多企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，仍然存在許多弊端。企業(yè)要具備識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)的能力，在研發(fā)過(guò)程中，注重研發(fā)項(xiàng)目中所出現(xiàn)和披露的邏輯體系。除此之外，還要注意保持現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，在此基礎(chǔ)上取其精華、去其糟粕。

三、稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理相關(guān)建議和措施

（一）影響研發(fā)活動(dòng)的因素較多，而研發(fā)活動(dòng)中，各種發(fā)展和研究階段的區(qū)別，更加復(fù)雜。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研發(fā)支出劃分為了兩個(gè)大的階段，每個(gè)階段具有對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，但是由于多種因素的綜合影響，單單依靠這種劃分方式，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)主觀判斷。因此，筆者建議，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他規(guī)范化政策的基礎(chǔ)上，更加細(xì)致地劃分研發(fā)項(xiàng)目的兩個(gè)階段，并且能夠結(jié)合研發(fā)過(guò)程中的實(shí)際情況，制定出具體的分類標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠有助于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的判斷。比如，可以把項(xiàng)目立項(xiàng)階段，定義為項(xiàng)目的開發(fā)階段；項(xiàng)目的研究階段，則包括項(xiàng)目可行性的研究階段，一直到項(xiàng)目立項(xiàng)的階段。通過(guò)項(xiàng)目立項(xiàng)，財(cái)務(wù)能夠進(jìn)行仔細(xì)的核算和財(cái)務(wù)劃分。除此之外，也可以制定研發(fā)支出判斷規(guī)則，如果想要防止各種主觀控制的影響，可以由第三方的評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)發(fā)展和研究階段進(jìn)行具體的劃分。

（二）企業(yè)研發(fā)支出發(fā)展階段要滿足資本化的要求，除此之外，還需要同時(shí)滿足資本化的另外五個(gè)條件，這五個(gè)條件是由新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的，主要為：①屬于這一資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以被計(jì)量。②該無(wú)形資產(chǎn)可以被出售或使用，并且具備足夠的財(cái)務(wù)、技術(shù)、資源支持，來(lái)完成其開發(fā)。③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。④具有完成、使用、出售無(wú)形資產(chǎn)的目的。⑤完成、使用、出售無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)可行。要想把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，需要同時(shí)滿足以上五種條件，但是實(shí)際操作并不容易。因此，筆者建議會(huì)計(jì)師進(jìn)一步發(fā)展業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)做法，在資本化時(shí)間方面，進(jìn)一步進(jìn)行完善，并改進(jìn)成本計(jì)算，做出專業(yè)的判斷，對(duì)資本化時(shí)間和成本計(jì)算進(jìn)行確定。

（三）科技型中小企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，一般同時(shí)進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)，并且持續(xù)時(shí)間可能比較長(zhǎng)，可以是跨年度的。作為以科技創(chuàng)新為基礎(chǔ)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，集合每個(gè)項(xiàng)目，并對(duì)其進(jìn)行度量和確認(rèn)，并不容易。針對(duì)這個(gè)問題，筆者建議企業(yè)的會(huì)計(jì)人員結(jié)合相關(guān)管理制度，有需要的也可以尋求技術(shù)部門的幫助，建立研發(fā)項(xiàng)目輔助賬戶，并進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估。通過(guò)開發(fā)的研究進(jìn)度合理分配和開展每一個(gè)項(xiàng)目。

（四）在核算企業(yè)經(jīng)費(fèi)的時(shí)候，需要專業(yè)的會(huì)計(jì)人員做出判斷，并確定好資本化的時(shí)間點(diǎn)，對(duì)研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行劃分。一方面，財(cái)政和稅務(wù)等相關(guān)部門，應(yīng)該對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助他們充分理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并會(huì)熟練地應(yīng)用于日常工作中。另一方面，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該具有自主能力，能夠自發(fā)地與研發(fā)人員進(jìn)行溝通，掌握研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，能夠區(qū)分研發(fā)支出的兩大階段，從而選擇出最佳的核算方法。這樣不但可以規(guī)避財(cái)稅的風(fēng)險(xiǎn)，還可以維護(hù)企業(yè)的利益。因此，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷能力，是非常重要的一件事情。

（五）國(guó)家制定的稅法有助于企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)，但是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的時(shí)間點(diǎn)，與享受費(fèi)用加計(jì)扣除和資本化的時(shí)間點(diǎn)是不一樣的。針對(duì)如何處理研發(fā)費(fèi)用的問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法有著本質(zhì)的區(qū)別。但是，稅法是建立在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上的。因此，筆者建議，企業(yè)應(yīng)該簡(jiǎn)化處理公司稅，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，來(lái)核算企業(yè)內(nèi)部的無(wú)形資產(chǎn)。除此之外，企業(yè)還需要進(jìn)一步完善有關(guān)制度，根據(jù)所得稅減免優(yōu)惠政策，控制企業(yè)的研發(fā)支出，尤其是針對(duì)資本化部分的稅收。

四、稅改政策實(shí)施過(guò)程中企業(yè)的業(yè)務(wù)優(yōu)化策略

在稅改政策的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，創(chuàng)新自身的發(fā)展策略，更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境。除此之外，稅收政策的實(shí)施，能夠顯著提高企業(yè)的綜合發(fā)展水平。由于企業(yè)發(fā)展會(huì)被許多因素所影響，而且影響因素繁多而又復(fù)雜，因此企業(yè)為了適應(yīng)各方面的變化，滿足企業(yè)自身變化的需求，需要靈活控制企業(yè)的生產(chǎn)成本。影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的決定因素，是企業(yè)的生產(chǎn)周期。為了適應(yīng)稅改政策下的發(fā)展環(huán)境，為自身的發(fā)展謀求出路，企業(yè)需要對(duì)各種影響因素進(jìn)行考量，調(diào)整和識(shí)別成本結(jié)構(gòu)，精準(zhǔn)控制自身成本，來(lái)保證自身在新型稅收的模式下，能夠順利地發(fā)展。除此之外，還可以發(fā)揮企業(yè)稅改政策的作用。企業(yè)在進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展時(shí)，為了凸顯出稅改政策的價(jià)值，需要對(duì)企業(yè)稅改政策試點(diǎn)范圍進(jìn)行合理設(shè)置，這樣才能夠適應(yīng)當(dāng)下發(fā)展環(huán)境，滿足控制企業(yè)成本的需求，使稅改政策能夠得以持續(xù)推進(jìn)。

結(jié) 語(yǔ)

目前，我國(guó)已經(jīng)制定了大量的財(cái)稅扶持政策，來(lái)支持科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，而未來(lái)還會(huì)有更多的扶持政策出臺(tái)。因此科技型中小企業(yè)需要在獲取和享受這些政策優(yōu)惠的同時(shí)，提高自身的會(huì)計(jì)核算水平，控制財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真做好相關(guān)籌劃工作，努力研究稅改政策影響力，分析稅改政策的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，制定提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的詳細(xì)策略，促進(jìn)企業(yè)從容應(yīng)對(duì)稅改政策下時(shí)刻變化的市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)而得到優(yōu)化發(fā)展。

財(cái)務(wù)流程比較繁瑣和復(fù)雜，因此許多業(yè)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)工作不太配合，這對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)造成了嚴(yán)重影響。而部分財(cái)務(wù)人員不熟悉財(cái)務(wù)核算和歸集流程，導(dǎo)致最后計(jì)算會(huì)計(jì)信息也不夠準(zhǔn)確，甚至可能出現(xiàn)失誤和較大的偏差。申報(bào)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，需要提供以上材料，但是由于財(cái)務(wù)流程的不健全，加上可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)資料缺失、無(wú)法查賬征收等情況，企業(yè)不能夠提供具體真實(shí)的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)，就不能夠享受稅收優(yōu)惠政策。因此，科技型中小企業(yè)要改變目前這種現(xiàn)狀，要努力爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策的支持。

除此之外，財(cái)務(wù)部門是企業(yè)的關(guān)鍵組成部分，企業(yè)要想享受稅收優(yōu)惠政策，前提是要提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，首先，無(wú)論是研發(fā)工作人員，還是企業(yè)管理者，都需要遵守會(huì)計(jì)核算流程，配合財(cái)務(wù)部門工作，及時(shí)有序地反饋會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息。其次，企業(yè)管理者要加強(qiáng)部門人員對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部員工的溝通交流，制定內(nèi)部制度，對(duì)研發(fā)信息進(jìn)行公開，使其他部門人員也可以享受同樣的信息。最后，企業(yè)應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部信息流動(dòng)，可以適當(dāng)?shù)匾M(jìn)一些財(cái)務(wù)軟件，這將能夠顯著地降低溝通信息的成本，還能夠使多個(gè)部門連接在一起。為了減少主觀因素的影響，降低職業(yè)判斷帶來(lái)的偏差，企業(yè)可以制定符合自身需求的劃分標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)劃分資本化時(shí)間點(diǎn)和研發(fā)支出，根據(jù)本行業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)和性質(zhì)，來(lái)制定自身的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

綜上所述，稅收優(yōu)惠政策不但能夠解決科技型中小企業(yè)發(fā)展的后顧之憂，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，還能夠鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品，發(fā)展科研，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了保證科技型中小企業(yè)準(zhǔn)確和規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，享受到稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的優(yōu)惠，相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)科技型中小企業(yè)在研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算中可能出現(xiàn)的問題引起高度關(guān)注，確保政策能夠得到實(shí)施和有效落實(shí)，切實(shí)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)新型科技產(chǎn)品，從而推動(dòng)社會(huì)發(fā)展。企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，就需要進(jìn)行科技創(chuàng)新，這是企業(yè)維持競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑，也是企業(yè)能夠不斷發(fā)展的核心。

（作者單位：浙江迪捷軟件科技有限公司）