張 星，孫曉旭

（1.山東農(nóng)業(yè)大學，山東 泰安 271000；2.山東電力高等?？茖W校，山東 濟南 250002）

0 引言

隨著信息技術的飛速發(fā)展，區(qū)塊鏈技術已深入各行各業(yè)的業(yè)務領域。區(qū)塊鏈技術因其獨有的加密特性在審計領域得到越來越多的關注。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計行業(yè)對于區(qū)塊鏈技術的應用提出了更高的要求[1]。當今區(qū)塊鏈技術在審計中的應用尚處于初步探索階段。本文比較分析了區(qū)塊鏈技術在審計實務中的應用案例，探究了區(qū)塊鏈技術給審計帶來的影響，以期為區(qū)塊鏈技術在審計中的應用推廣提供借鑒。

1 區(qū)塊鏈技術與“區(qū)塊鏈+審計”模式

1.1 區(qū)塊鏈技術

隨著科學技術的發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”帶來的價值和影響不僅局限于信息通信領域，也在改變很多傳統(tǒng)行業(yè)，審計便是其中之一[2]。在數(shù)據(jù)與信息的支持下，電子貨幣獲得了蓬勃發(fā)展。隨著人們對信息的真實可靠及保護需求的提高，加密數(shù)字貨幣應運而生，其中最具代表性的是比特幣。比特幣最大的優(yōu)勢在于其特有的區(qū)塊鏈技術。區(qū)塊鏈起源于密碼學技術，是在此基礎上發(fā)展出的一種分布式共享數(shù)據(jù)庫，其實質(zhì)是利用去中心化的形式實現(xiàn)集體維護，最終形成可靠的數(shù)據(jù)庫，使得存儲于其中的信息真實可信[3]。近年來，區(qū)塊鏈技術越來越受重視，成為推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“新密碼”。區(qū)塊鏈獨有的特性使其不能被隨意修改，所以運用區(qū)塊鏈技術會大大減少財務信息造假的可能性，這在一定程度上可保證數(shù)據(jù)真實可靠。同時，區(qū)塊鏈技術在各行各業(yè)中的廣泛應用，使得經(jīng)營者在降低運營成本的情況下能傳遞真實可信的信息，盡量避免信息泄露，由此可形成更為公開透明、共享可信并可以核查追溯的系統(tǒng)[4]。

1.2 “區(qū)塊鏈+審計”模式

區(qū)塊鏈獨有的分布式、去中心化、不可篡改、公開透明、可追溯性等特征使其與審計行業(yè)緊密結(jié)合，可改變傳統(tǒng)審計模式，保障審計獨立性，提高審計效率和審計質(zhì)量?！皡^(qū)塊鏈+審計”模式成為區(qū)塊鏈技術在提高協(xié)同效力、優(yōu)化業(yè)務流程、減少運營成本、共享真實數(shù)據(jù)、構(gòu)建可靠系統(tǒng)等方面的實踐方向。某些會計師事務所已經(jīng)對“區(qū)塊鏈+審計”的模式進行了相關研究，希望能夠建立以區(qū)塊鏈技術為核心的會計審計系統(tǒng)，促進審計效率的提升和審計質(zhì)量的提高[5]。

2 傳統(tǒng)審計獨立性的威脅和挑戰(zhàn)

2.1 審計及審計獨立性

審計作為一種特殊的社會經(jīng)濟現(xiàn)象，是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會的發(fā)展而不斷發(fā)展。審計本質(zhì)是一個國家經(jīng)濟社會運行的免疫系統(tǒng)。獨立性是審計的根本屬性，是審計的靈魂所在，也是審計價值的形成基石。審計獨立性是審計工作的基本原則之一，要求審計工作人員能夠為實現(xiàn)審計目標而在主觀意識上保持公正、中立、客觀的態(tài)度，參與審計的審計工作人員至少要與被審計單位保持獨立。

2.2 審計獨立性面對的威脅

1）缺乏嚴厲的事后懲罰機制。由于市場環(huán)境比較復雜，監(jiān)管手段尚未成熟，懲罰機制有待完善，某些公司在審計過程中出現(xiàn)的問題不易被發(fā)現(xiàn)，即便被發(fā)現(xiàn)，也沒有完備的相應懲罰手段。在這種情況下，這些公司在審計過程中往往會打法律的擦邊球，甚至違反法律來實現(xiàn)其特定目的。這是發(fā)生違規(guī)行為的直接原因。

2）受審計工作人員職業(yè)能力的影響。目前執(zhí)業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高、實踐經(jīng)驗多的審計工作人員數(shù)量不足，且相應的監(jiān)察、培訓相對缺乏，審計工作人員難以快速提高自身的執(zhí)業(yè)水平。當審計人員在審計工作中與被審計單位存在意見分歧時，可能會受到被審計單位不恰當?shù)母深A，影響其審計費用和評價，從而對審計的獨立性造成一定的威脅。

3）受經(jīng)濟利益的影響。審計工作中有些審計人員未能抵擋住經(jīng)濟利益的誘惑，收取被審計單位審計服務費用以外的其他費用，或出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?，未能保持完全的獨立性[6]。

3 區(qū)塊鏈技術對審計的影響

3.1 改變審計模式

審計模式隨區(qū)塊鏈技術的應用在發(fā)生變革，從原始會計憑證上單純的數(shù)字升級成一個記錄原始數(shù)字、產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)的全新系統(tǒng)。審計的重點、證據(jù)以及程序等許多方面都發(fā)生了改變，開始與大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等緊密結(jié)合。

3.2 保證審計獨立性

區(qū)塊鏈技術的推廣運用，增加了人為控制和修改數(shù)據(jù)的難度，提升了信息的真實性。區(qū)塊鏈技術分布式、去中心化存儲和內(nèi)容不可篡改的特點保證了審計工作的獨立性，有利于審計人員在審計工作中公正、敬業(yè)、誠信，遵守法律法規(guī)和審計準則，減少審計風險。

3.3 提高審計效率和審計質(zhì)量

隨著區(qū)塊鏈技術在審計實務中的應用，審計逐漸由事后審計轉(zhuǎn)向?qū)崟r審計。這使得被審計單位財務信息造假的可能性降低，增強了審計的公開性和透明度，提高了審計的質(zhì)量。同時區(qū)塊鏈技術的應用推廣，特別是加密技術、分布式存儲、共識機制和智能合約等技術的廣泛運用，在提高審計質(zhì)量的同時還能夠節(jié)約大量的人力、物力，提高審計效率。

4 區(qū)塊鏈技術在審計實務中的應用分析

4.1 “區(qū)塊鏈+審計”模式在審計實務中的應用

隨著大數(shù)據(jù)云計算和區(qū)塊鏈技術的廣泛應用，審計與大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術日益融合，形成了“區(qū)塊鏈+審計”模式，實現(xiàn)了審計模式的創(chuàng)新?！皡^(qū)塊鏈+審計”模式在審計實務中可實現(xiàn)自動化審計，有利于降低審計成本，加強事前預警，防范各種風險，進行事中監(jiān)督，合理控制風險[7]。“區(qū)塊鏈+審計”模式在實際應用過程中，其運營方法和技術手段與各類復雜的審計實務相結(jié)合產(chǎn)生了多種審計作業(yè)模式，“1拖N+區(qū)塊鏈”是其中應用較為廣泛的審計作業(yè)模式之一。

4.2 “1拖N+區(qū)塊鏈”作業(yè)模式在審計實務中的應用

A市審計局應用“1拖N+區(qū)塊鏈”審計作業(yè)模式，利用大數(shù)據(jù)對有關醫(yī)院和醫(yī)保的審計實務中的復雜問題進行了研究和實踐。該審計局利用“1拖N”的作業(yè)模式形成了一個有關醫(yī)院和醫(yī)保的審計實務項目集群，橫向覆蓋醫(yī)保、醫(yī)院、醫(yī)療機構(gòu)的審計板塊，縱向覆蓋市級、縣市區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的審計鏈條，并且通過資金流、數(shù)據(jù)流相互貫通，共補共促、共聯(lián)共通、共享共贏的運作，實現(xiàn)“全鏈條”產(chǎn)出效應[8]。

疫情防控形勢下傳統(tǒng)審計模式受到了極大的沖擊，“1拖N+區(qū)塊鏈”作業(yè)模式得到較多應用。B市審計局充分利用“區(qū)塊鏈+審計”模式，把區(qū)塊鏈技術應用于審計工作的方方面面，例如利用區(qū)塊鏈技術收集審計人員健康情況等信息。實現(xiàn)數(shù)據(jù)充分共享和信息上傳下達，實行協(xié)同作業(yè)，進行數(shù)據(jù)分析，多渠道獲取審計證據(jù)。B市審計局采用的“1拖N+區(qū)塊鏈”作業(yè)模式不僅應用于審計工作，而且與疫情防控工作緊密相關，形成了全方位、多層次的動態(tài)網(wǎng)絡，確保疫情防控工作正常進行的同時圓滿完成審計任務。疫情防控形勢下區(qū)塊鏈技術在審計工作中的應用更加具體、全面、高效、統(tǒng)籌[9]。

5 結(jié)語

區(qū)塊鏈技術在審計工作中發(fā)揮著愈來愈大的作用?！皡^(qū)塊鏈+審計”模式在審計實務中的應用改變了傳統(tǒng)審計模式，可保證審計獨立性，提高審計效率和審計質(zhì)量。“區(qū)塊鏈+審計”模式在應用過程中與各類復雜的審計實務相結(jié)合產(chǎn)生了多種作業(yè)模式。區(qū)塊鏈技術在復雜審計實務中的應用尚不夠成熟，仍需進行更深入的研究和實踐。