彭嘉琪

摘要：高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作可及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險，采取有效措施規(guī)避風(fēng)險。治理視角下，管理部門對高校經(jīng)濟責(zé)任審計提出了更高的要求，能有效提升審計質(zhì)量，要做好審計管理工作，加大質(zhì)量控制力度。但高校在經(jīng)濟責(zé)任審計方面還存在較多問題，需要加大研究力度，有效解決這些問題，繼而更好地防范經(jīng)濟風(fēng)險，提升資金利用率。

關(guān)鍵詞：治理視角；高校；經(jīng)濟責(zé)任審計

新時期，高校需在校黨委領(lǐng)導(dǎo)之下開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，不斷更新審計理念，創(chuàng)新審計方式，提升政治站位，強化工作監(jiān)督。積極開展高校經(jīng)濟責(zé)任審計十分重要，經(jīng)濟責(zé)任審計是高校日常工作的內(nèi)容，其通過對干部經(jīng)濟責(zé)任履行狀況進行評價和鑒定，有效確保干部用權(quán)規(guī)范性，從而健全教育治理體系，推進高校治理能力的提升。一方面，確保順利落實反腐倡廉工作。高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，可使得領(lǐng)導(dǎo)干部在本職工作履行過程中保持端正的態(tài)度，在工作過程中公正廉明、強化自律，從而成為優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)隊伍中的一份子。另一方面，開展高校經(jīng)濟責(zé)任審計，確保高校各項經(jīng)濟活動開展的積極性，及時發(fā)現(xiàn)高校各項工作存在的經(jīng)濟問題并采取有效措施進行整改，從而為后續(xù)審計工作開展提供有效依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計可使得領(lǐng)導(dǎo)干部提升警覺性，使之對自身的工作和行為有更加全面地認識，從而推動高校各項工作的順利開展。下文將重點基于治理視角，探討高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題，并提出相應(yīng)解決對策。

一、治理視角下高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

盡管大部分高校都已積極開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，也通過長時間的探究與實踐取得不錯的效果，但仍然存在不足之處。

（一）審計專業(yè)勝任力和經(jīng)濟責(zé)任審計要求不匹配

高校缺少內(nèi)部審計優(yōu)質(zhì)人才，專業(yè)勝任力不足。一是審計機構(gòu)并非獨立存在的，其涉及多個部門，對人員的理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)等各方面都具有較高要求，但是目前高校優(yōu)秀審計人員相對不足。如今大部分高校都已設(shè)置審計機構(gòu)，但權(quán)限職能、業(yè)務(wù)能力還缺乏獨立性。二是審計人員掌握的知識技能不夠全面，復(fù)合型人才嚴重缺乏。某些審計人員都是財會人員，審計知識掌握不足，專業(yè)性尚待提高，大數(shù)據(jù)審計的利用率不足，無法切實滿足審計工作的需求。三是審計信息化不足，高校和審計工作有關(guān)的業(yè)務(wù)并未有效銜接，信息共享不足，盡管某些業(yè)務(wù)信息具有一定的關(guān)聯(lián)性，但共享程度相對不足。四是由于專業(yè)勝任力不足，在經(jīng)濟責(zé)任審計時并未開展增值性審計工作，審計深廣度還需進一步拓展。

（二）離任審計模式滯后，還未做到關(guān)口前移

高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，普遍存在審計單個部門經(jīng)濟活動的現(xiàn)象，采用查閱賬簿等做法審查被審計對象所有經(jīng)濟活動，將重心放在單位財務(wù)收支合法性、真實性上，并未做到關(guān)口前移。由于關(guān)口前移必須要從事中、事后審計轉(zhuǎn)變成全程跟蹤，這就導(dǎo)致審計內(nèi)容有所增加，周期也會不斷延長，對審計力量也有更高的要求，這顯然無法滿足現(xiàn)實需求。此外，關(guān)口前移還會受到審計方法與技術(shù)的影響，傳統(tǒng)審計由于政策法規(guī)適應(yīng)性較差、審計人員技能水平較低等因素影響，導(dǎo)致關(guān)口前移受到制約。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)控制度及實施深廣度不足

高校經(jīng)濟責(zé)任審計對二級單位合同審簽、經(jīng)費支出等事項的內(nèi)控制度是否科學(xué)，執(zhí)行是否到位等缺乏關(guān)注度；實施新會計制度之后，高校經(jīng)費支出科目細分，劃分為基本支出、財政性資金、項目支出等內(nèi)容，為審計二級單位提供了豐富的財務(wù)指標，繼而為指標體系構(gòu)建奠定良好財務(wù)指標基礎(chǔ)，審計實務(wù)中通過財務(wù)指標對領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任履行情況的深廣度，還應(yīng)進一步提升。

（四）高層領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計的認知不足

在某些領(lǐng)導(dǎo)的觀念中，覺得不需要開展內(nèi)部審計工作，審計工作交給審計監(jiān)察室負責(zé)。審計監(jiān)察室并非獨立的審計部門，而屬于人事部門，要先確?？身樌_展人事工作。需開展審計工作時，再抽調(diào)其他部門的人員一同建立審計小組，完成審計工作后，被抽調(diào)人員也會回到原來的崗位。內(nèi)部審計機構(gòu)也相對不穩(wěn)定，自然無法達到想要的審計效果，經(jīng)濟責(zé)任審計價值也無法最大限度發(fā)揮出來。高層領(lǐng)導(dǎo)不重視經(jīng)濟責(zé)任審計，相比于教學(xué)、科研等工作，審計工作所受的重視度也低很多，所以在議事程序中并未列入審計工作，并未把經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)大事來抓。領(lǐng)導(dǎo)的重視度較低，被審部門與干部也覺得審計只是形式，個人的職務(wù)調(diào)動早就有所安排，和審計工作沒多大關(guān)系。有的被審計對象不理解審計工作，覺得審計監(jiān)察部門是在針對自己，所以不會積極配合審計工作。領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計制度缺乏正確的認知，無法將審計理解為常規(guī)的監(jiān)督工作，覺得被審計必然是被懷疑有問題的，或者說審計工作開展必須要查出問題，否則就是不夠細致。審計人員不想得罪領(lǐng)導(dǎo)干部，審計工作未嚴格落實，缺乏計劃性，導(dǎo)致最終審計成效也不明顯。

（五）審計評價體系不夠完善

經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，需要審計評價作為支撐，而科學(xué)權(quán)威的評價體系是審計評價工作開展的基礎(chǔ)，要建立科學(xué)權(quán)威的評價體系，需要經(jīng)歷的時間相對較長。國家在近些年積極開展教育改革工作，教育環(huán)境的變化大，高校有眾多學(xué)科，且學(xué)科差異化較大，經(jīng)濟責(zé)任審計的評價對象包含各學(xué)科的領(lǐng)導(dǎo)。在短期內(nèi)很難明確學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究等指標，高校有眾多的領(lǐng)導(dǎo)干部，要對評價體系進行分類制訂有一定難度。

（六）未充分利用審計結(jié)果

審計結(jié)果總結(jié)出的問題，需相關(guān)部門與人員進行整改，整改屬于審計工作非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，也是能否充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。但是高校如今的審計整改工作并未切實做好，出現(xiàn)重復(fù)勞動，審計結(jié)果的應(yīng)用也不夠充分。

二、治理視角下高校經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量提升的對策

（一）優(yōu)化高校治理結(jié)構(gòu)，強化黨委對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

高校需積極組建審計委員會，促進治理結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化。審計委員會必須對議事規(guī)則、重大問題處理、人員構(gòu)成等進行規(guī)范，重點對年度任中、離任經(jīng)濟責(zé)任方案進行審核，審核領(lǐng)導(dǎo)干部審計報告，代表黨委對學(xué)校風(fēng)險管理有效性進行檢查，強化監(jiān)督檢查會計制度準則工作。此外，審計委員會必須要對高校財務(wù)相關(guān)報表進行檢查，并對重要的財務(wù)事項進行復(fù)核，重要事項說明應(yīng)由審計委員會批準，保障披露的財務(wù)信息切實是依據(jù)公認會計準則來反映，通過保障財務(wù)運行公開化，確保財務(wù)報告可提供全面、真實的會計信息，審計委員會必須將自身的溝通協(xié)調(diào)效用充分發(fā)揮出來，使得黨委與內(nèi)審部門能夠加強溝通，可有效執(zhí)行內(nèi)審部門提出的審計建議。

（二）內(nèi)審人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)，提升專業(yè)能力

首先，對于新政府會計制度，內(nèi)審人員必須要認真學(xué)習(xí)，準確掌握財務(wù)報告核算理念，促進專業(yè)勝任力的提升，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的落實奠定良好基礎(chǔ)；其次，需不斷充實審計隊伍，允許將教學(xué)、科研相關(guān)人員以兼職身份納入到審計隊伍當(dāng)中，從而形成多元互動、互相促進的審計協(xié)同隊伍，發(fā)揮各方人員的價值；還要注重信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，提升審計人員的信息化水平，使信息化技術(shù)被充分利用，在審計信息系統(tǒng)中嵌入審計有關(guān)的科研、財務(wù)等數(shù)據(jù)信息，使高校和上級主管部門能夠?qū)崿F(xiàn)信息的深度融合，在數(shù)據(jù)上為經(jīng)濟責(zé)任審計提供全力支持。最后，提升對被審計單位內(nèi)部控制的關(guān)注度，根據(jù)學(xué)校資金效益分配狀況，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行全方位評價，使得經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)變成增值型。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計除了校內(nèi)專業(yè)人才的參與，還應(yīng)注重引入會計師事務(wù)所等參與財務(wù)報表審計工作，引入更多社會審計力量，促進財報審計工作效率的提升。而審計質(zhì)量管控也是需要高度重視的工作，對涉及知識產(chǎn)權(quán)等內(nèi)容應(yīng)簽訂保密協(xié)議，使得審計效能達到更高，有效防范審計風(fēng)險。

（三）建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制體系，促進審計質(zhì)量的有效提升

要切實提升經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，就必須要有完善的質(zhì)量控制體系作為保障。首先，應(yīng)建立審計質(zhì)量控制體系，實施質(zhì)量分級責(zé)任制，逐層分解質(zhì)量管理責(zé)任，并切實落實到位；其次，應(yīng)按照審計程序?qū)椖抠|(zhì)量加強管控，創(chuàng)新審計方法，拓寬審計視野，增加審計內(nèi)容，促進審計質(zhì)量、效率的有效提升。再者，可安排審計規(guī)劃，將離任審計與任中審計進行結(jié)合，明確審計目的，引領(lǐng)聯(lián)席會議單位一同參與其中，為審計準備、實施、報告等各環(huán)節(jié)提供質(zhì)量保障。最后，構(gòu)建報告質(zhì)量復(fù)核體系，將被審計對象提出的建議進行充分分析，根據(jù)問題的成因定性，確保審計質(zhì)量得到提升。

（四）積極拓寬經(jīng)濟責(zé)任審計的深廣度，促進審計質(zhì)量提升

拓展責(zé)任審計深廣度，要對被審計對象所在單位的內(nèi)部控制有效性進行評價，積極開展績效審計工作，高校可結(jié)合經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)得到的財務(wù)指標及校內(nèi)二級單位設(shè)定的預(yù)算目標，對被審計對象的績效狀況進行評價，確?；ㄥX必須要有一定的成效，無效須追究相應(yīng)的責(zé)任。同時，應(yīng)通過審計作業(yè)系統(tǒng)為經(jīng)濟責(zé)任審計提供輔助，該系統(tǒng)可對財務(wù)指標進行多維評價，可促使相關(guān)會計報表更為快速地切換成記賬憑證，為審計疑點的快速鎖定奠定扎實基礎(chǔ)，為審計效率提升提供有力保障。在經(jīng)濟責(zé)任審計問題方面，應(yīng)加大監(jiān)督檢查，保障潛在的風(fēng)險都可被發(fā)現(xiàn)，結(jié)合審計方案形成報告，這只是審計前期的工作，后續(xù)的問題發(fā)現(xiàn)整改工作也應(yīng)落實到位，此步驟和審計成果效能的發(fā)揮有著密切關(guān)系，對被審計單位經(jīng)濟風(fēng)險防控，財政資金利用率的提升都可發(fā)揮顯著效用。一方面，未整改的問題將其整合成工作底稿，同時需嚴格編制完整的審計日記，為審計風(fēng)險的規(guī)避奠定良好基礎(chǔ)。另一方面，已整改的問題應(yīng)記錄下來，并留有復(fù)印件，方便之后的資料調(diào)取應(yīng)用。與此同時，后續(xù)審計、回訪跟蹤等工作也應(yīng)強化，并對審計反饋機制進行不斷優(yōu)化，確保審計的威懾性、權(quán)威性。通過關(guān)口前移、事前把關(guān)的做法，引入先進的審計方式，促進審計工作的有效轉(zhuǎn)型，讓被動審計轉(zhuǎn)變成主動審計，促使審計質(zhì)量達到更高。

（五）公開審計結(jié)果，自覺接受群眾監(jiān)督

首先，建立開放的監(jiān)督公開機制。除了涉及國家機密及單位、個人隱私相關(guān)的內(nèi)容，高校都應(yīng)公開經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，構(gòu)建對應(yīng)的公開機制，定期公布審計結(jié)果。審計結(jié)果可在高校OA上公布，使得群眾對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的分管項目、職責(zé)范圍都可清晰了解，并讓群眾監(jiān)督審計工作。

其次，發(fā)揮群眾在審計監(jiān)督中的介入作用。允許群眾參與監(jiān)督工作，可讓領(lǐng)導(dǎo)干部及時發(fā)現(xiàn)審計問題，并積極進行整改。需全面公開整改審計的過程，包含審計計劃、過程、結(jié)果、整改等各環(huán)節(jié)，使得群眾能夠?qū)Ω鳝h(huán)節(jié)事宜進行監(jiān)督。審計結(jié)果必須要上傳下達，使得各相關(guān)部門能夠?qū)徲嫿Y(jié)果應(yīng)用問題高度重視，使之意識到審計結(jié)果對于單位各項實際工作的重要意義，并以此為指導(dǎo)來監(jiān)督完善單位一切經(jīng)營活動。

最后，強化媒體技術(shù)在審計監(jiān)督中的應(yīng)用。審計結(jié)果還能夠和媒體配合，通過電視、互聯(lián)網(wǎng)平臺等對外報道，使得審計監(jiān)督的作用可更好發(fā)揮出來，監(jiān)督結(jié)果也可獲得更大范圍的應(yīng)用，審計工作也將更具公信力。此外，高校需針對領(lǐng)導(dǎo)干部專門構(gòu)建廉政檔案，以及對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，在檔案中納入審計結(jié)果，作為干部考核、提拔任用的依據(jù)。

（六）充分利用審計成果，促進治理水平的有效提升

一方面，內(nèi)審部門必須要提升審計報告的質(zhì)量，為治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供助力。突破傳統(tǒng)審計管理模式，整合審計問題，建立對應(yīng)的資料庫，對各部門在不同時期存在的審計問題進行匯總，并做好分析對比工作，針對發(fā)現(xiàn)的共性問題、特別問題及管理方面的問題，挖掘這些問題的成因，提出相應(yīng)的管理建議，揭示制約發(fā)展的成因，并制訂切實可行的策略，以便學(xué)校能夠依據(jù)審計工作做出更為精準的決策。另一方面，通過公開審計結(jié)果為治理水平的提升提供助力。審計部門應(yīng)積極探索審計結(jié)果公開制度，將審計結(jié)果和干部選拔相結(jié)合，建立對應(yīng)的銜接機制，將經(jīng)濟責(zé)任審計的價值挖掘出來，將審計結(jié)果推送到相關(guān)部門，以督促被審計單位審計整改為切入點，完善學(xué)校治理和內(nèi)部控制，夯實管理基礎(chǔ)，促進學(xué)校管理水平提升。

三、結(jié)語

綜上所述，新時期的高校管理工作開展過程中，經(jīng)濟責(zé)任審計是非常關(guān)鍵的手段。高校必須要積極建設(shè)審計隊伍，創(chuàng)新審計方法，建立完善的審計評價體系，對領(lǐng)導(dǎo)干部加大日常監(jiān)督的力度，將審計結(jié)果在工作中的價值充分發(fā)揮出來，以審促改、以審促建，推動高校高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)高校的建設(shè)目標。

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（作者單位：江蘇醫(yī)藥職業(yè)學(xué)院）