胡俊青

（北京星光拓誠(chéng)文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司，北京 102600）

一、前言

高新技術(shù)企業(yè)為科技創(chuàng)新投入大量資源，可以創(chuàng)造具有較高附加值的產(chǎn)品，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)科學(xué)創(chuàng)新、技術(shù)發(fā)展的主力軍。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)十分支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該合理利用國(guó)家政策，有效控制技術(shù)研發(fā)成本，做好資金管理工作，全面提升創(chuàng)新研發(fā)能力，增加技術(shù)性收入，為我國(guó)科技發(fā)展貢獻(xiàn)力量。因此，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，從預(yù)算、科技研發(fā)成本、產(chǎn)品收入核算等方面入手，確保資金分配合理，提升資源利用率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算概述

為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，包括全國(guó)性政策和地方性政策。國(guó)家出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，包括重點(diǎn)研發(fā)企業(yè)所得稅原本為25%，政策優(yōu)惠10%，按照15%征收；研發(fā)費(fèi)用可抵稅，相較于普通企業(yè)，其抵稅比例高出75%。從地方優(yōu)惠來(lái)看，北京為技術(shù)人才、管理人才提供辦理工作居住證的服務(wù)，企業(yè)高管、技術(shù)骨干以及市域內(nèi)高等院校、科研機(jī)構(gòu)學(xué)士以上學(xué)位者，可以申辦北京戶口。由于高新技術(shù)企業(yè)具有特殊性，所以會(huì)計(jì)核算工作比較獨(dú)特，核算人員不僅要掌握各項(xiàng)優(yōu)惠政策，還要掌握企業(yè)的收入和支出情況，對(duì)技術(shù)性收入和科研支出進(jìn)行單獨(dú)核算。

會(huì)計(jì)內(nèi)容繁多且涉及很多新鮮內(nèi)容。從資金投入角度分析，高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)辦者初始投入較少，通常在研發(fā)關(guān)鍵階段且難以吸收風(fēng)險(xiǎn)投資時(shí)追加投入，采用多方籌借的方式。因此，高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資風(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)會(huì)計(jì)核算有更嚴(yán)苛的要求。

三、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍

為保障會(huì)計(jì)核算工作的合理性，需要確定會(huì)計(jì)核算范圍。

（一）企業(yè)收入成本核算

成本核算可以分為收入賬戶和成本賬戶。收入賬戶不僅包括一般企業(yè)的基礎(chǔ)科目，還需要設(shè)置高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入等高新技術(shù)企業(yè)特有的收入科目。此類科目是否為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定。商品銷售為主要收入，收入賬戶科目核心為高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入，二級(jí)科目則列入其他業(yè)務(wù)核算［1］。成本賬戶同樣包括高新技術(shù)產(chǎn)品銷售成本、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、技術(shù)承包成本等比較特殊的成本，核算原則與收入科目相同。

（二）企業(yè)資金融通渠道

當(dāng)前大部分銀行都無(wú)法承受高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，雖然政府會(huì)撥款支持，但可提供的款項(xiàng)有限，很多企業(yè)依舊無(wú)法上市。在直接融資不充分的情況下，很多企業(yè)采用短期借貸的方式增加流動(dòng)資金。這種模式不利于企業(yè)發(fā)展，因此企業(yè)必須盡快解決風(fēng)險(xiǎn)投資、融資管理、二板市場(chǎng)等會(huì)計(jì)問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，在初期研發(fā)階段，做好預(yù)算規(guī)劃，編寫(xiě)有效的風(fēng)險(xiǎn)防控方案。

（三）研發(fā)費(fèi)用科目核算

研發(fā)費(fèi)用包括裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。在會(huì)計(jì)管理工作中，研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例要符合要求。如果一年內(nèi)銷售收入不超過(guò)5000萬(wàn)元，則比例應(yīng)該高于5%；如果銷售收入為5000萬(wàn)～2億元，則比例超過(guò)4%；如果收入超過(guò)2億元，則比例超過(guò)3%。其中，中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額應(yīng)該占總研發(fā)費(fèi)用的60%以上。

四、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題

（一）研發(fā)預(yù)算管理比較混亂

從目前情況來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算還存在一些問(wèn)題。其中，預(yù)算管理中存在的問(wèn)題尤為突出。

首先，企業(yè)成員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性。研發(fā)人員將技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)放在首要位置，不關(guān)注其他工作，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算編制不夠全面與規(guī)范，影響了研發(fā)資金投入成本的核算與控制，項(xiàng)目成功比例難以提升。

其次，預(yù)算編制不夠全面［2］。在調(diào)研階段，研發(fā)人員沒(méi)有清晰的資金概念，編制預(yù)算時(shí)，雖然研發(fā)部、項(xiàng)目組會(huì)參與，但財(cái)務(wù)人員參與度不足，缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際情況不符。

最后，所編制的預(yù)算沒(méi)有得到落實(shí)。在研發(fā)過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行不符、超預(yù)算、監(jiān)督工作未落實(shí)的情況，導(dǎo)致資金不足、成本增加。

（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在問(wèn)題

1.研發(fā)項(xiàng)目變動(dòng)導(dǎo)致費(fèi)用核算出現(xiàn)偏差

高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入就是通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、研發(fā)開(kāi)展的活動(dòng)獲取的收入，應(yīng)該對(duì)這類收入進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，確保管理的規(guī)范性。但從目前情況來(lái)看，在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，受各種因素的影響，項(xiàng)目與預(yù)算可能存在偏差，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難度增加，使核算結(jié)果不準(zhǔn)確。研發(fā)費(fèi)用核算中存在許多問(wèn)題，不僅缺少健全的核算體系，而且缺少準(zhǔn)確的費(fèi)用分?jǐn)倷C(jī)制。企業(yè)沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目設(shè)置支出輔助賬，也沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算研發(fā)支出，帶來(lái)了很多不便。

2.研發(fā)費(fèi)用未按正確分類歸集

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，多個(gè)活動(dòng)可能同步開(kāi)展，不僅包括研發(fā)活動(dòng)，還包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此分?jǐn)偙壤龝?huì)受到人為操作的影響，研發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)成本分?jǐn)偘l(fā)生變化，或者無(wú)法根據(jù)要求歸集研發(fā)費(fèi)用，出現(xiàn)項(xiàng)目費(fèi)用混亂的情況，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn)確［3］。一些高新技術(shù)企業(yè)缺少獨(dú)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)需要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)和生產(chǎn)兩類費(fèi)用，但為了方便，會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中通常將多個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用歸在一個(gè)項(xiàng)目中，導(dǎo)致項(xiàng)目?jī)r(jià)值判斷不準(zhǔn)。

3.研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偀o(wú)依據(jù)

費(fèi)用化、資本化難以劃分。因?yàn)橘Y本化比例較低，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則落實(shí)過(guò)程中，根據(jù)有條件資本化規(guī)定，在研究和開(kāi)發(fā)階段，落實(shí)資本化認(rèn)定條件難度較大，可能出現(xiàn)主觀判斷的情況。缺少準(zhǔn)確的分?jǐn)傄罁?jù)，沒(méi)有嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資本化缺少完整、充分的依據(jù)與證明材料。

4.費(fèi)用審批手續(xù)不齊全

缺少完善的費(fèi)用審批手續(xù)，高新技術(shù)企業(yè)需要進(jìn)行申報(bào)，然后由執(zhí)委會(huì)推薦，省認(rèn)定辦進(jìn)行形式審查，還要進(jìn)行專家評(píng)審、審查核實(shí)等。審批環(huán)節(jié)較多，涉及手續(xù)較多，但很多企業(yè)項(xiàng)目存在手續(xù)不齊全的問(wèn)題。

（三）產(chǎn)品收入確認(rèn)不清晰

高新產(chǎn)品收入不僅可以體現(xiàn)企業(yè)在技術(shù)上的成功創(chuàng)新，也可以作為企業(yè)資格認(rèn)定的重要標(biāo)準(zhǔn)。很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員雖然掌握了專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，但對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)產(chǎn)品并不了解，很難精準(zhǔn)劃分高新技術(shù)產(chǎn)品和非技術(shù)產(chǎn)品收入，在確認(rèn)與核算收入時(shí)，沒(méi)有將高新技術(shù)產(chǎn)品收入獨(dú)立出來(lái)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法精準(zhǔn)、清晰地展現(xiàn)這部分收入，這不僅會(huì)影響企業(yè)資格認(rèn)定，而且無(wú)法體現(xiàn)出企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新與成果轉(zhuǎn)化。

（四）歸集和計(jì)量存在較高難度

費(fèi)用涉及內(nèi)容較多，因此歸集和計(jì)量的難度較高。雖然企業(yè)設(shè)置了專門的費(fèi)用管理人員，但一些管理人員對(duì)項(xiàng)目涉及費(fèi)用的了解不全面，很難進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算和詳細(xì)的歸集，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作不到位。

五、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算改善策略

（一）健全研發(fā)預(yù)算管理

高新技術(shù)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)發(fā)展，可以從研發(fā)預(yù)算管理入手，提升會(huì)計(jì)核算水平。

1.應(yīng)增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)

不僅會(huì)計(jì)人員要采取有效的預(yù)算編制措施，其他部門、崗位的員工也要認(rèn)識(shí)到預(yù)算的重要性，與財(cái)會(huì)部門形成良好的合作關(guān)系，提供精準(zhǔn)、詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和全面性［4］。應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算宣傳、推廣，定期舉行預(yù)算討論會(huì)議，每個(gè)部門都要提交詳細(xì)的研發(fā)預(yù)算表。項(xiàng)目管理人員要強(qiáng)化自身管理能力，不僅要做好項(xiàng)目研發(fā)管理，也要做好會(huì)計(jì)核算管理，為預(yù)算編制提供詳細(xì)的項(xiàng)目信息，保障預(yù)算編制的精準(zhǔn)性。

2.應(yīng)做好預(yù)算把控工作

在立項(xiàng)之前，財(cái)務(wù)和研發(fā)部門要針對(duì)項(xiàng)目展開(kāi)討論研究，共同開(kāi)展預(yù)算編制工作。在這個(gè)過(guò)程中，各個(gè)部門、崗位的工作人員要進(jìn)行充分交流，掌握具體的研發(fā)流程、研發(fā)內(nèi)容、所需成本等，同時(shí)做好市場(chǎng)調(diào)查工作，綜合多項(xiàng)要素編制預(yù)算。預(yù)算編制結(jié)束后，還要定期開(kāi)展審查工作，嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。

3.要采取有效的監(jiān)管措施

為保障預(yù)算落實(shí)的有效性，應(yīng)構(gòu)建完善的預(yù)算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，采用全過(guò)程監(jiān)管的方式，為結(jié)題審計(jì)、驗(yàn)收等工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)，確保預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行相符，降低會(huì)計(jì)核算和管理的難度。

（二）改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用核算

為保障研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性，必須做好費(fèi)用歸集與核算工作，針對(duì)核算中存在的問(wèn)題采取有效的改進(jìn)措施。

1.編寫(xiě)《研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》等文件

根據(jù)要求，應(yīng)構(gòu)建完善的研發(fā)費(fèi)用核算體系，根據(jù)實(shí)際情況編寫(xiě)各項(xiàng)文件資料，包括《研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)》等。財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格遵守《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》等文件的規(guī)定，做好會(huì)計(jì)文件編制工作，尤其是在研發(fā)工作發(fā)生變動(dòng)的情況下，要進(jìn)行詳細(xì)的記錄，為會(huì)計(jì)核算提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)明確研發(fā)活動(dòng)的目標(biāo)，確定研發(fā)過(guò)程中需要投入的成本，分為人力成本和物力成本兩個(gè)方面，包括新產(chǎn)品研發(fā)人員的工資、福利費(fèi)以及新產(chǎn)品研發(fā)消耗的材料、水電、燃料費(fèi)用等。研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該與財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定相符，列入無(wú)形資產(chǎn)科目，在所得稅前100%扣除或100%遞延攤銷。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除應(yīng)該依據(jù)《企業(yè)所得稅法》等確定技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍，合理利用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，規(guī)范各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息與文件，保證核算工作的全面性與準(zhǔn)確性。

2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目

應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置詳細(xì)的會(huì)計(jì)科目。首先，設(shè)置研發(fā)支出一級(jí)科目，然后設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，分別是資本化支出和費(fèi)用化支出。在費(fèi)用化支出科目中，可計(jì)入研究階段費(fèi)用，也要計(jì)入開(kāi)發(fā)階段與資本化條件不符的費(fèi)用。針對(duì)費(fèi)用化支出還需要進(jìn)一步劃分出三級(jí)科目，具體包括直接人工、折舊與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等，應(yīng)設(shè)置專門的管理部門，落實(shí)項(xiàng)目輔助核算工作，為歸集研發(fā)費(fèi)用奠定基礎(chǔ)［5］。期末應(yīng)該對(duì)研發(fā)支出中符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分進(jìn)行資本化處理，將其劃分在無(wú)形資產(chǎn)的行列中，如果與費(fèi)用化條件不符，則劃分在費(fèi)用管理的范疇。

3.明確費(fèi)用歸集依據(jù)

應(yīng)明確具體的分?jǐn)傄罁?jù)，在確定開(kāi)支范圍與標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，根據(jù)已經(jīng)立項(xiàng)的項(xiàng)目建立臺(tái)賬，歸集研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)與生產(chǎn)共同使用的費(fèi)用，可不列入專用范疇。針對(duì)從事研發(fā)活動(dòng)的人員、用于研發(fā)的儀器設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)，都需要進(jìn)行記錄。要將實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)工時(shí)占比等方式，分配為研發(fā)和生產(chǎn)費(fèi)用。沒(méi)有分配的費(fèi)用不需要加計(jì)扣除，針對(duì)特殊事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行特殊處理。例如，委托外部機(jī)構(gòu)、個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，此時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生額80%的原則，計(jì)入委托方，經(jīng)過(guò)計(jì)算后加計(jì)扣除，委托方不能再加計(jì)扣除。直接費(fèi)用根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)歸于科研項(xiàng)目，間接費(fèi)用根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分配給各個(gè)項(xiàng)目。具體來(lái)說(shuō)，可以編制費(fèi)用分配表，各項(xiàng)費(fèi)用支出對(duì)應(yīng)不同的標(biāo)準(zhǔn)。以人工費(fèi)用來(lái)說(shuō)，要根據(jù)實(shí)際工作時(shí)間等比例來(lái)分配。與此同時(shí)，還要提供詳細(xì)的單據(jù)作為依據(jù)，包括工時(shí)單、工資明細(xì)等。

4.及時(shí)披露相關(guān)信息

公司應(yīng)該按照要求披露會(huì)計(jì)信息，主要披露期末研發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息。應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到信息披露的重要性，采取有效的披露手段，確保披露內(nèi)容符合規(guī)范要求且真實(shí)準(zhǔn)確。應(yīng)該設(shè)置管理費(fèi)附注，將當(dāng)期損益中的研發(fā)支出單獨(dú)列出，也可以在無(wú)形資產(chǎn)中標(biāo)注。及時(shí)的信息披露能使外界更加了解企業(yè)。

5.完善審批手續(xù)

要制定完善的審批手續(xù)，按照審批流程要求落實(shí)各個(gè)審批環(huán)節(jié)，準(zhǔn)備詳細(xì)的資料，及時(shí)送審。要詳細(xì)檢查和核對(duì)審批手續(xù)，保障手續(xù)齊全，為順利通過(guò)經(jīng)費(fèi)審批奠定基礎(chǔ)。

（三）精準(zhǔn)確認(rèn)產(chǎn)品收入

根據(jù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)確定產(chǎn)品收入比例，應(yīng)該超過(guò)60%。在企業(yè)資格認(rèn)定中，產(chǎn)品收入會(huì)產(chǎn)生直接影響，因此應(yīng)該合理分類高新產(chǎn)品收入，嚴(yán)格管理和精準(zhǔn)歸集這部分收入。一級(jí)科目為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，二級(jí)科目為研發(fā)收入，三級(jí)科目為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、技術(shù)型收入。可以根據(jù)需求建立輔助明細(xì)賬，確保歸集的合理性，使各項(xiàng)收入確認(rèn)更加精準(zhǔn)。

（四）在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上規(guī)范稅務(wù)

在進(jìn)行跨級(jí)核算的同時(shí)，也要做好稅務(wù)管理工作。參考會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)政策，采取有效的稅務(wù)管理措施。應(yīng)充分發(fā)揮優(yōu)惠政策的優(yōu)勢(shì)，采取有效的節(jié)稅措施，控制高新技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

六、結(jié)語(yǔ)

在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，不僅要做好技術(shù)和產(chǎn)品的研發(fā)與創(chuàng)新工作，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。應(yīng)分析當(dāng)前會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，采取有效的改進(jìn)措施。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)從預(yù)算管理、研發(fā)費(fèi)用核算、產(chǎn)品收入確認(rèn)三個(gè)方面入手，確保各項(xiàng)核算工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，提高企業(yè)資金和資源的利用率。