企業(yè)偷逃增值稅現(xiàn)象的研究

張宇寧 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院

引言

增值稅主要是以法定增值額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅款的抵扣原則消除重疊征收，而企業(yè)出現(xiàn)的偷逃增值稅是納稅人使用一定的手段，達(dá)成不繳納增值稅與少繳納增值稅的行為，這些行為的出現(xiàn)都會(huì)不利于國家的稅收，為國家?guī)碇卮蟮膿p失。因此，我國相關(guān)部門應(yīng)該給予高度重視，嚴(yán)厲打擊違法犯罪行為。

一、企業(yè)偷逃增值稅的主要原因

（一）稅收法制度不完善

我國現(xiàn)行的稅收法制度雖然已經(jīng)初步建立，但仍然不夠健全，并存在稅收立法滯后的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的存在導(dǎo)致很多企業(yè)都在研究鉆稅收法律的空子，想要利用稅收法制度的不完善，達(dá)到企業(yè)偷稅漏稅的目的[1]。稅收法制不完善不僅讓不法企業(yè)鉆了空子，也導(dǎo)致在稅務(wù)部門工作的人員在進(jìn)行工作時(shí)，根據(jù)稅法制度的要求工作，無法達(dá)到理想的稅收效果，給稅收工作帶來了一定的執(zhí)行困難。對(duì)于稅收工作人員而言，在進(jìn)項(xiàng)稅收工作時(shí)，必須依法按照稅收法的制度來完成自身的本職工作，稅收法律制度對(duì)于工作人員而言具有約束性與規(guī)范性的重要作用，如果稅收法制不完善，那么工作的進(jìn)度與效果都無法得到保障，進(jìn)而導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)偷逃增值稅的現(xiàn)象。同時(shí)，稅收法律制度的不完善也對(duì)我國稅收的有效性產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙。

（二）治稅手段軟化

在面對(duì)企業(yè)偷逃增值稅的現(xiàn)象時(shí)，出現(xiàn)治稅手段軟化的情況，同時(shí)對(duì)于違法亂紀(jì)行為懲戒較輕，這種情況的出現(xiàn)不利于我國的依法治稅。其中，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，第一個(gè)方面是在我國現(xiàn)行的稅收法律制度，沒有給予稅務(wù)部門行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，導(dǎo)致稅務(wù)部門在進(jìn)行稅務(wù)方面的工作時(shí)，無法充分發(fā)揮出自身的職能作用，面對(duì)企業(yè)偷逃增值稅的行為無法強(qiáng)制執(zhí)行，進(jìn)而出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)與有法不依的情況[2]。第二個(gè)方面就是在我國現(xiàn)行的稅收法律制度中，對(duì)還未構(gòu)成的犯罪，包括欠繳、不繳以及偷稅漏稅等行為，所規(guī)定的處罰力度不夠，僅僅處以補(bǔ)繳稅款與少量罰款的處理方法，這種方法的處罰已經(jīng)無法制止違法行為的反復(fù)發(fā)生，一些企業(yè)認(rèn)為這樣的處罰力度企業(yè)可以承擔(dān)得起，偷逃增值稅的行為不一定每次都被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)繼續(xù)進(jìn)行偷逃增值稅的行為，完全無視我國的稅收處罰制度，進(jìn)而造成我國稅收的損失。

（三）稅務(wù)稽查辦案經(jīng)費(fèi)不足

目前，我國稅務(wù)稽查各方面都有些欠缺，特別是稅務(wù)稽查在辦理稅務(wù)案件過程中，常常由于經(jīng)費(fèi)不足，無法深入調(diào)查稅務(wù)案件，只能被迫停止調(diào)查，特別是面對(duì)稅務(wù)重大案件時(shí)，由于案件的特殊性以及嚴(yán)重性，需要稽查人員花費(fèi)大量的時(shí)間與調(diào)查手段來進(jìn)行此項(xiàng)工作，然而經(jīng)費(fèi)往往都是無法滿足稽查辦案的需求，導(dǎo)致違法犯罪的人員逍遙法外[3]。另外，由于稅務(wù)稽查辦案的經(jīng)費(fèi)不足，稅務(wù)稽查在需要辦理案件時(shí)，不能邀請(qǐng)相關(guān)專家參與到案件的偵破工作中，對(duì)于稅務(wù)稽查工作而言，所辦的案件需要稅務(wù)稽查人員經(jīng)過多方走訪，不斷深入調(diào)查，進(jìn)而需要的時(shí)間較多，所要投入的經(jīng)費(fèi)自然而然也會(huì)增多，如果長(zhǎng)此以往存在辦案經(jīng)費(fèi)不足的情況，會(huì)嚴(yán)重阻礙稅務(wù)稽查的工作效果，無法發(fā)揮稅務(wù)稽查的真正作用，進(jìn)而成為走形的擺設(shè)，導(dǎo)致偷逃增值稅的企業(yè)不斷增加。

（四）稅務(wù)工作征管不完善，管理不先進(jìn)

目前，我國稅務(wù)對(duì)于計(jì)算機(jī)的管理未達(dá)到全國聯(lián)網(wǎng)，在使用新稅制時(shí)，沒有與之相配的管理水平，管理的手段相對(duì)落后，主要表現(xiàn)在稅收的征管狀況、稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人的執(zhí)法守法理念較差這些方面。從稅務(wù)征管方面來看，稅務(wù)征管工作中存在的漏洞，會(huì)導(dǎo)致發(fā)生企業(yè)偷逃增值稅的情況發(fā)生，在企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)工作時(shí)，稅務(wù)征管部門沒有嚴(yán)格按照對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)嚴(yán)格審核，使企業(yè)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)中達(dá)到了偷逃增值稅的目的[4]。另外，稅務(wù)部門發(fā)票管理人員對(duì)于發(fā)票的管理工作不重視，在制度方面也沒有專門建立專票管理的規(guī)則制度，稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人的執(zhí)法守法理念也相對(duì)較差，沒有對(duì)執(zhí)法與納稅有更深層次的認(rèn)識(shí)。因此，稅務(wù)人員在進(jìn)行工作時(shí)，可以參考的法律法規(guī)還比較少，自由納稅人員與企業(yè)的守法理念較低，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)偷逃增值稅的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）稅法宣傳力度不夠

在我國稅收機(jī)關(guān)的工作中，對(duì)于稅法的宣傳力度較小，沒有大力宣傳我國稅法的重要性，導(dǎo)致我國很多企業(yè)對(duì)于稅法的了解不夠全面，只停留在表面層次，對(duì)于稅法的關(guān)注度也不夠，很多納稅人對(duì)于稅法的了解只是認(rèn)為起到簡(jiǎn)單的約束作用，并不會(huì)真正起到懲罰作用，不用特別在意稅法，這種錯(cuò)誤的觀念，對(duì)于我國稅收而言非常不利。由于很多企業(yè)對(duì)于稅法的不了解，在進(jìn)行繳稅工作時(shí)，沒有嚴(yán)格按照我國稅法的具體要求，出現(xiàn)偷逃增值稅的行為，這種行為的出現(xiàn)對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成惡劣影響，嚴(yán)重導(dǎo)致我國收入的降低，對(duì)于我國稅收的長(zhǎng)期發(fā)展非常不利。同時(shí)，由于稅法的宣傳力度不夠，很多基礎(chǔ)納稅單位與個(gè)人完全沒有稅法意識(shí)，不重視我國稅收，呈現(xiàn)出稅法威懾力度不夠的情況。

二、防止企業(yè)偷逃稅應(yīng)采取的措施

（一）完善稅收立法

我國立法機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制的實(shí)際需求，結(jié)合我國現(xiàn)有的稅收法律機(jī)制，找出其中存在的問題，完善稅收法律制度，并制定出具有針對(duì)性的稅收法律條例，特別是應(yīng)該加強(qiáng)反避稅的法律制定。在完善稅收立法的過程中，相關(guān)管理人員應(yīng)該綜合考慮稅收中所面臨的問題，并將這些問題統(tǒng)一歸類，仔細(xì)研究如何在稅收工作中避免出現(xiàn)這些問題，在處理這些問題時(shí)，應(yīng)該充分考慮到工作人員都受到哪些方面的阻力，這些阻力對(duì)于稅收工作造成哪些影響，這些問題都是我國立法機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收立法時(shí)值得考慮的事情，并明確稅收立法對(duì)于稅務(wù)工作而言的重要意義。立方機(jī)關(guān)在立法完成后，應(yīng)該根據(jù)立法后各稅務(wù)部門的稅收工作的實(shí)際情況，明確稅收立法對(duì)于稅收工作實(shí)際性所取得的效果，進(jìn)而取得良好的稅收效果，避免出現(xiàn)一些企業(yè)偷逃增值稅的情況，促進(jìn)我國稅收工作順利進(jìn)行。同時(shí)，在完善稅收立法時(shí)，我國相關(guān)部門應(yīng)該派出專人對(duì)我國稅收的實(shí)際工作進(jìn)行了解，深入到稅收基層工作當(dāng)中，并根據(jù)我國不同企業(yè)的情況，設(shè)立專門對(duì)接企業(yè)工作的稅收管理部門，也對(duì)企業(yè)的實(shí)際稅收情況進(jìn)行一定的調(diào)查，只有真正地深入到第一線工作中，在實(shí)行稅收立法時(shí)，才能從合理合法的角度出發(fā)，制定出適合我國企業(yè)與稅收部門的法律法規(guī)，避免出現(xiàn)稅收法律的無效化與難實(shí)行的負(fù)面效果。

在提出稅收立法具體條例后，要經(jīng)過在固定的地區(qū)試實(shí)行，當(dāng)實(shí)行一段時(shí)間后，調(diào)查發(fā)現(xiàn)實(shí)行效果良好，對(duì)于我國稅收有巨大幫助，然后，大規(guī)模地全國性實(shí)行新的稅收法律條例[5]。由此可以看出，完善我國的稅收立法非常必要，對(duì)于我國長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收發(fā)展起到重要作用。

（二）加大對(duì)稅收違法犯罪行為的打擊

我國相關(guān)法律應(yīng)該加大對(duì)稅收無法犯罪行為的打擊，嚴(yán)格執(zhí)行全國人大出臺(tái)的《關(guān)于懲治偽造虛開、代開增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》以及《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》，嚴(yán)禁出現(xiàn)以罰帶刑的事件，充分體現(xiàn)法律的剛性，讓一些想要偷逃增值稅的企業(yè)明白這個(gè)行為會(huì)面臨嚴(yán)格的法律制裁，進(jìn)而生出畏懼心理，杜絕違法犯罪情況的出現(xiàn)[6]。同時(shí)，相關(guān)工作人員也應(yīng)該積極走訪，實(shí)行多方面的企業(yè)稅收考核，不應(yīng)該只坐在辦公室等待企業(yè)與個(gè)人實(shí)行納稅，應(yīng)該積極走進(jìn)人民群眾當(dāng)中，了解人民群眾對(duì)于收入的認(rèn)可情況，并對(duì)目前打擊稅收違法犯罪的效果進(jìn)行了解，當(dāng)發(fā)現(xiàn)稅收違法犯罪的打擊效果不明顯時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)該對(duì)管轄地區(qū)更嚴(yán)格地使用打擊手段，促使稅收違法犯罪行為不會(huì)再次發(fā)生，進(jìn)而取得良好的打擊效果，避免我國稅務(wù)收入量減少與稅務(wù)違法行為的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)稽查

在面對(duì)企業(yè)偷逃增值稅的情況時(shí)，想要制止這種情況的發(fā)生，應(yīng)該強(qiáng)化我國稅務(wù)稽查部門，加大對(duì)稅務(wù)稽查部門的資金投入。首先，可以充實(shí)稽查隊(duì)伍，解決稅務(wù)稽查裝備的問題，保證稽查經(jīng)費(fèi)有固定的來源，進(jìn)而不會(huì)出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)不足的情況。由于稅務(wù)稽查檢查工作任務(wù)比較繁重，造成稽查工作人員檢查不能達(dá)到全面性，只能完成一部分的檢查工作，也導(dǎo)致了檢查工作質(zhì)量較低的情況，面對(duì)這樣的情況，必須充實(shí)稽查的隊(duì)伍，進(jìn)而保證稽查工作的總體質(zhì)量。其次，稽查的裝備對(duì)于稽查工作而言也非常重要，稽查工作人員必須配備工作需要的交通工具，以及必需的通信設(shè)備，才能使稽查工作適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。另外，對(duì)于重大的稽查案件辦理，上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)稽查辦案的實(shí)際情況，保證案件的經(jīng)費(fèi)可以有固定的來源，進(jìn)而保證稽查重大案件可以有經(jīng)濟(jì)保障，不會(huì)出現(xiàn)由于經(jīng)費(fèi)不足導(dǎo)致案件停止稽查的情況，促進(jìn)我國企業(yè)不出現(xiàn)偷逃增值稅的情況。

（四）使用先進(jìn)管理方法，完善稅務(wù)征管工作

首先，應(yīng)該建立有現(xiàn)代化技術(shù)手段支持的征管新格局，以強(qiáng)化征管、堵塞漏洞為具體目標(biāo)。其次，應(yīng)該建立全國性的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)而提高增值稅的管理水平，并加強(qiáng)稅收征管的手段，嚴(yán)格控制企業(yè)偷逃增值稅的活動(dòng)，主要方法是加強(qiáng)納稅申報(bào)的審核工作，納稅申報(bào)是征管工作的重要環(huán)節(jié)，在納稅申報(bào)這個(gè)環(huán)節(jié)上，應(yīng)該抓好對(duì)申報(bào)真實(shí)性的檢查工作，保證各企業(yè)申報(bào)的準(zhǔn)確性。同時(shí)，對(duì)于沒有進(jìn)行申報(bào)的企業(yè)應(yīng)該給予嚴(yán)格的懲罰，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有虛假申報(bào)的情況，必需依照我國法律進(jìn)行依法查處[7]。并推行“以票管稅”的方式，加強(qiáng)對(duì)增值稅以及發(fā)票的管理，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理也要進(jìn)行加強(qiáng)，制定發(fā)票管理、發(fā)票發(fā)放制度以及監(jiān)督檢查的制度，進(jìn)而保證增值稅專用發(fā)票在我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部不出現(xiàn)任何問題，避免企業(yè)出現(xiàn)偷逃增值稅的現(xiàn)象。

同時(shí)，應(yīng)該注重稅收人員的管理，由于稅收工作主要由稅收機(jī)構(gòu)的職工來完成，如果沒有嚴(yán)格管理稅收工作人員，那么在稅收工作中很容易出現(xiàn)各種問題，稅收工作人員在與企業(yè)接觸時(shí)，如果出現(xiàn)受賄的情況，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)偷逃增值稅，對(duì)我國的稅收造成重要影響。因此，對(duì)于稅收工作人員必須進(jìn)行思想教育與提升個(gè)人的職業(yè)素養(yǎng)，幫助工作人員樹立合法的職業(yè)觀念，要求工作人員在完成本職工作時(shí)必須堅(jiān)守底線，對(duì)自己有嚴(yán)格的工作要求，在面對(duì)企業(yè)的稅收工作時(shí)，必須嚴(yán)格按照稅收條例進(jìn)行稅收工作，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)有行賄的行為時(shí)，積極向上級(jí)部門匯報(bào)，上級(jí)部門可以根據(jù)企業(yè)的具體實(shí)施情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，并予以警告，在以后的工作中要求稅收人員對(duì)此企業(yè)重點(diǎn)監(jiān)督，進(jìn)而避免出現(xiàn)企業(yè)偷逃增值稅的情況。

（五）加強(qiáng)稅法宣傳

相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)我國稅法的宣傳，提高我國全民的納稅意識(shí)，首先，大力宣傳我國稅法，使我國各個(gè)企業(yè)與個(gè)人都擁有依法納稅的意識(shí)，并增加宣傳稅法的深度與廣度，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取公開納稅先進(jìn)典型的形式宣揚(yáng)我國企業(yè)與個(gè)人積極納稅。同時(shí)，還要公開處理一些偷逃增值稅的企業(yè)典型，對(duì)那些有法不依的企業(yè)實(shí)行公開曝光，并對(duì)處罰結(jié)果公開宣布，進(jìn)而可以充分顯示出我國稅法宣傳的效應(yīng)。其次，在進(jìn)行稅法宣傳時(shí)，可以采取電視公益廣告的宣傳方式來進(jìn)行稅法宣傳，當(dāng)我國公民在觀看電視時(shí)可以看到此類公益廣告，在審計(jì)宣傳廣告時(shí)，一定要采取新穎的故事情節(jié)來進(jìn)行宣傳，讓我國大眾在觀看廣告時(shí)可以更好地理解廣告內(nèi)容所要表達(dá)的稅法宣傳[8]。同時(shí)，可以利用網(wǎng)絡(luò)直播宣傳我國稅法，直播應(yīng)該在我國正規(guī)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，主要播報(bào)的人員應(yīng)該安排稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)大力宣傳我國稅法，進(jìn)而取得良好的稅法普及工作效果。

同時(shí)，我國稅收機(jī)構(gòu)可以組織各個(gè)城鎮(zhèn)的線下宣傳活動(dòng)，在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的廣場(chǎng)中安排工作人員發(fā)宣傳單以及廣告牌的形式，幫助我國國民更加了解我國稅收法律，并在現(xiàn)場(chǎng)由工作人員面對(duì)面的講解我國稅收法律，把稅收法律與國民生活聯(lián)系在一起，讓人民群眾感受到稅收法律是存在于實(shí)際生活當(dāng)中的，減少與稅收法律的距離感，進(jìn)而也實(shí)現(xiàn)了人民群眾監(jiān)督企業(yè)稅收的情況，并且派遣宣傳人員進(jìn)入企業(yè)宣傳稅收法律，讓企業(yè)的管理者與企業(yè)員工都可以很好地了解我國稅收法律，進(jìn)而積極配合我國稅收人員的工作，避免出現(xiàn)企業(yè)偷逃增值稅的情況。

結(jié)語

通過以上對(duì)企業(yè)偷逃增值稅的研究，可以看出企業(yè)偷逃增值稅的表現(xiàn)形式分為三種，第一種是將應(yīng)稅額轉(zhuǎn)移與藏匿，第二種方式是虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，第三種方式是在發(fā)票上做文章，這些方面都是企業(yè)在偷逃增值稅時(shí)所使用的手段。面對(duì)這樣的情況，我國相關(guān)部門應(yīng)該主動(dòng)分析企業(yè)偷逃增值稅的主要原因，并實(shí)施相應(yīng)的處理策略，進(jìn)而避免出現(xiàn)企業(yè)偷逃增值稅的情況，在策略實(shí)施過程中，稅務(wù)管理部門應(yīng)該及時(shí)檢查策略實(shí)施的具體效果，避免策略實(shí)施過于表面化。另外，稅收工作人員應(yīng)該積極面對(duì)工作內(nèi)容，努力完成自身的稅收工作，擔(dān)負(fù)起自身工作的職業(yè)責(zé)任，進(jìn)而促進(jìn)我國稅收取得良好的效果。