建筑企業(yè)納稅籌劃措施研究

曹志丹 中化二建集團有限公司

引言

為推動市場以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，國家在減稅降費方面制定了一系列政策措施，以便增強企業(yè)的發(fā)展活力。但一些建筑企業(yè)沒有重視納稅籌劃工作，不能夠充分利用各類稅收優(yōu)惠政策，導致稅負成本居高不下，阻礙到建筑企業(yè)的良性發(fā)展。近些年來，建筑市場的競爭形勢日益嚴峻，建筑企業(yè)為獲得競爭優(yōu)勢，需進一步控制成本支出，提升經(jīng)濟效益。因此，建筑企業(yè)要增強自身納稅籌劃意識，選擇科學、適宜的納稅籌劃方法，逐步降低納稅成本。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵特征及基本方法

（一）內(nèi)涵特征

具體來講，納稅籌劃指的是企業(yè)依據(jù)經(jīng)營狀況和稅收政策，科學策劃涉稅業(yè)務(wù)，系統(tǒng)性制定納稅方案，從而有效降低納稅成本[1]。納稅籌劃具備這些特征：第一，合法性。企業(yè)要在稅收法律許可范圍內(nèi)開展納稅籌劃工作，如果違反相關(guān)法律政策，不但無法實現(xiàn)納稅籌劃目標，還會影響到企業(yè)的健康發(fā)展。第二，籌劃性。納稅籌劃工作要在經(jīng)營活動發(fā)生之前實施，否則將難以保證納稅籌劃效果。第三，目的性。減輕納稅負擔是納稅籌劃的根本目的，企業(yè)依據(jù)實際情況和稅法政策，綜合采用選擇低稅負、滯延納稅時間等策略，降低稅負成本。第四，風險性。企業(yè)在納稅籌劃過程中，往往伴隨著諸多的風險。例如，一些人員沒有準確理解稅收政策的內(nèi)涵，制定的納稅籌劃方案不僅無法降低稅負，反而增加企業(yè)的納稅成本，或違反相關(guān)法律法規(guī)等，都會引發(fā)納稅風險。

（二）基本方法

現(xiàn)階段，通?？蓪⒓{稅籌劃方法劃分為三個類別：第一，節(jié)稅籌劃。企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營狀況，巧妙安排籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動，有效利用各類稅收優(yōu)惠政策，如減免稅、起征點等，達成降低稅負成本的目標。節(jié)稅籌劃與稅法立法精神相適應(yīng)，不僅不會對稅法地位造成不利影響，還可以幫助相關(guān)部門更加高效地實施宏觀調(diào)控。第二，避稅籌劃。避稅籌劃指的是企業(yè)深入研究現(xiàn)行稅法政策，在不違反法律法規(guī)的前提下，巧妙安排籌資、投資與經(jīng)營活動，促使稅負得到減輕或規(guī)避。此類方法處于“不違法”與“不合法”之間，存在著較大的風險，很容易演變?yōu)榉欠ㄌ佣?，一般不提倡采用[2]。第三，轉(zhuǎn)嫁籌劃。企業(yè)通過調(diào)整與變動價格，向他人轉(zhuǎn)嫁稅負，即為轉(zhuǎn)嫁籌劃技術(shù)。相較于節(jié)稅與避稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃更加復雜。例如，企業(yè)為向購買者轉(zhuǎn)移稅負，可適當提升產(chǎn)品銷售價格；為向供應(yīng)者轉(zhuǎn)嫁稅負，可適當壓低購進價格。

二、建筑企業(yè)納稅籌劃的主要目標

（一）減少直接稅負

建筑行業(yè)面臨著較大的稅負壓力，導致企業(yè)整體運營成本居高不下。為規(guī)范建筑行業(yè)的發(fā)展，國家出臺相關(guān)政策，限制建筑企業(yè)的信貸規(guī)模，隨之增大了建筑企業(yè)的融資難度，一些建筑企業(yè)甚至出現(xiàn)資金極度缺乏問題，阻礙到企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，建筑企業(yè)在納稅籌劃過程中，首要目標即是減少直接稅負成本，緩解資金壓力。

（二）獲取資金時間價值

建筑企業(yè)的現(xiàn)金持有量會對業(yè)務(wù)開展、整體運營產(chǎn)生直接的影響，如果企業(yè)過早繳稅，企業(yè)當期現(xiàn)金持有量將會隨之減少，影響到企業(yè)資產(chǎn)的流動性。因此，建筑企業(yè)要利用納稅籌劃措施延緩納稅籌劃行為，有效獲取資金的時間價值，擴大資金增值空間[3]。

（三）控制涉稅風險

建筑企業(yè)往往同時開展多個項目，匯總各項目的進展情況后，再實施稅款申報與繳納工作。如果在某一個項目管理中出現(xiàn)問題，將容易產(chǎn)生涉稅風險，不利于企業(yè)的整體發(fā)展[4]。因此，建筑企業(yè)在納稅籌劃過程中，要全面識別與控制各類涉稅風險，避免涉稅風險造成資金損失，損害到企業(yè)的社會形象。

（四）擴大企業(yè)價值

盈利發(fā)展是企業(yè)經(jīng)營管理的核心目標，建筑企業(yè)要依據(jù)長期發(fā)展戰(zhàn)略制定納稅籌劃目標，利用納稅籌劃措施不斷擴大企業(yè)價值，促進企業(yè)長期發(fā)展目標的實現(xiàn)。如果制定的納稅籌劃目標不符合企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃，要立即調(diào)整和優(yōu)化，否則將難以體現(xiàn)納稅籌劃的價值。

三、建筑企業(yè)納稅籌劃的措施

（一）增值稅納稅籌劃

隨著“營改增”政策的全面落實，增值稅在建筑企業(yè)稅負結(jié)構(gòu)中占據(jù)最大的比例。因此，建筑企業(yè)要充分重視增值稅的納稅籌劃，統(tǒng)籌考慮合同方式、供應(yīng)商選擇、勞務(wù)用工等各個方面，切實保證增值稅的納稅籌劃效果。第一，銷項稅額納稅籌劃。一方面，合理選擇甲供材合同計稅方法。簡易計稅和一般計稅方法具有各自的優(yōu)勢，建筑企業(yè)要結(jié)合實際情況合理選擇。如果建筑企業(yè)擁有優(yōu)質(zhì)的貨物采購渠道，能夠獲得足夠的進項稅額，采用簡易計稅法可以降低稅負成本。如果選擇屬于一般納稅人的供應(yīng)商，且能夠按期獲取增值稅專用發(fā)票，盡量采用一般計稅方法[5]。另一方面，合理選擇分支機構(gòu)。工程項目地域分布較廣，建筑企業(yè)往往要成立分支機構(gòu)。依據(jù)稅收法律政策，建筑企業(yè)既可以匯總繳納分公司與總公司的稅款，也可采用分別繳納的方式。如果選擇后者，總公司與分公司將成為不同納稅人。在這種情況下，建筑企業(yè)既要思考選擇哪一種納稅方式，又要對分公司的納稅身份進行確定。在具體實踐中，建筑企業(yè)要綜合考慮可抵扣進項的獲取情況。如果建筑企業(yè)無法獲得充足的可抵扣進項，可結(jié)合異地業(yè)務(wù)開展情況在業(yè)務(wù)所在地設(shè)立分公司，且以規(guī)模納稅人的身份繳納稅款，以便充分利用增值稅的征收率差異優(yōu)勢，達成降低稅負的目標。第二，進項稅額納稅籌劃。材料費用、機械費用等是建筑企業(yè)獲取進項抵扣的主要項目，為有效降低企業(yè)的增值稅，需做好進項稅額的納稅籌劃工作。在材料供應(yīng)商身份方面，如果建筑企業(yè)剛剛成立，屬于小規(guī)模納稅人，只需關(guān)注含稅報價與材料標準即可。當成為一般納稅人后，需將成本報價的影響、進項發(fā)票獲取等因素納入考慮范圍，主要原因在于其會對增值稅的當期應(yīng)納稅額、企業(yè)利潤等產(chǎn)生影響。同時，建筑企業(yè)要密切關(guān)注綜合成本，依托現(xiàn)代信息技術(shù)構(gòu)建供應(yīng)商系統(tǒng)，從增值稅稅負與凈利潤兩個角度對比分析作為一般納稅人、小規(guī)模納稅人的不同供應(yīng)商，篩選出最優(yōu)供應(yīng)商。在機械設(shè)備配置方面，目前建筑企業(yè)主要采用自有、租賃以及新增三個方式配置機械設(shè)備。自有方式能夠抵扣設(shè)備的大修費用與部分維修保養(yǎng)費，租賃方式可以減小企業(yè)資金壓力，新增方式能夠持續(xù)抵扣大修及保養(yǎng)費用。如果建筑企業(yè)面臨著較大的資金壓力，可采用租賃方式配置施工機械設(shè)備。而在設(shè)備租賃過程中，不同業(yè)務(wù)模式適用的稅率存在著差異。如果采用干租方式，要依據(jù)13%的稅率計算應(yīng)納稅額。若采用濕租方式，稅率則降低為9%[6]。因此，建筑企業(yè)要結(jié)合自身實際情況，科學選擇設(shè)備配置形式。在用工方式方面，部分建筑企業(yè)為節(jié)約用人成本，往往在偏遠項目中招聘當?shù)氐呐R時工，這樣將難以順利獲取可抵扣進項，容易增加稅負成本。因此，建筑企業(yè)要利用勞務(wù)派遣用工替代當前臨時工用工方式，且分別計算差額計稅與一般計稅模式下的成本支出。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅籌劃是建筑企業(yè)納稅籌劃的重要內(nèi)容，需從應(yīng)收跨年、固定資產(chǎn)折舊等諸多方面著手。第一，應(yīng)收跨年的處理。依據(jù)稅法政策得知，公示年度的1月1日至12月31日是企業(yè)所得稅的納稅期，建筑企業(yè)如果不能夠科學處理應(yīng)收賬款跨年問題，將難以有效控制企業(yè)整體納稅成本。因此，建筑企業(yè)要在不違反法律法規(guī)的前提下，盡量推遲各項收入的確認時間。在具體實施中，建筑企業(yè)要密切聯(lián)系發(fā)包方，若無法及時支付工程款，可次年再開具增值稅發(fā)票，處理相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)，促使本期應(yīng)納應(yīng)納稅所得額得到減少。第二，調(diào)整固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)利潤總額受固定資產(chǎn)折舊的直接影響，企業(yè)可依據(jù)資產(chǎn)情況自主選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。其中，工程機械、車輛等是建筑企業(yè)的主要固定資產(chǎn)，這些機械設(shè)備的工作強度、運行負荷較大，與加速折舊法的相關(guān)規(guī)定相符合。因此，建筑企業(yè)要加速折舊此類固定資產(chǎn)，這樣當期固定資產(chǎn)的折舊額能夠大幅度增加。在這一過程中，企業(yè)要分類管理不同類型的固定資產(chǎn)，分別開展核算工作，否則將難以享受加速折舊扣除。第三，合理規(guī)劃費用。應(yīng)納稅所得額及適用稅率決定著最終的所得稅費用，而會計利潤等因素又影響著應(yīng)納稅所得額。因此，建筑企業(yè)要科學規(guī)劃相關(guān)費用。以某建筑施工企業(yè)為例，為招攬業(yè)務(wù)，每年產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費占據(jù)較大的比例。根據(jù)稅法政策規(guī)定，企業(yè)可依據(jù)業(yè)務(wù)招待費的60%及當年營業(yè)收入的0.5%孰低原則稅前列支當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，其余部分則不允許稅前列支。面對這種情況，企業(yè)要結(jié)合稅法中的扣除限額規(guī)定對最合理的業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額度進行計算，提前規(guī)劃相關(guān)費用。

（三）個人所得稅納稅籌劃

在稅務(wù)處理實踐中，建筑企業(yè)是個人所得稅的實際稅負人。因此，為減少整體納稅成本，建筑企業(yè)要科學籌劃個人所得稅。第一，規(guī)范申報項目工資。以往的核定征收方式容易增加企業(yè)納稅成本，因此，建筑企業(yè)在個人所得稅納稅籌劃過程中，需及時辦理全員全額扣繳明細申報，這樣項目發(fā)生地將不再對個人所得稅進行核定征收，且可以扣除已繳納的個人所得稅部分。同時，建筑企業(yè)稅務(wù)人員要依據(jù)履約進度規(guī)范處理項目人員的工資，及時依據(jù)全員全額的要求進行申報。針對項目臨時人員，需按照開具發(fā)票列支勞務(wù)成本，不再申報個人所得稅。如果企業(yè)難以按照人員申報項目人員的工資，可讓勞務(wù)班主將個體工商戶成立于項目所在地的稅收優(yōu)惠園區(qū)，這樣既可以合規(guī)申報個人所得稅，又可以減少整體稅負成本。第二，運用扣除項目籌劃。一方面，住房公積金在職工“三險一金”中占據(jù)較大的比例，會對個稅籌劃產(chǎn)生直接的影響。依據(jù)稅收政策規(guī)定，如果企業(yè)與個人的繳存比例分別在12%以內(nèi)，且繳存基數(shù)是上年度所在地級市在崗職工平均工資三倍以內(nèi)的標準，則可享受個人所得稅免征優(yōu)惠。因此，建筑企業(yè)可依據(jù)這一規(guī)定對職工的繳存基數(shù)進行調(diào)整，在不增加人力成本支出的基礎(chǔ)上，減輕個人所得稅納稅負擔。另一方面，新個稅對一系列專項附加扣除進行了增設(shè)，建筑企業(yè)財務(wù)部門要采用講座活動、實操輔導等形式對專項附加扣除政策進行宣傳，全面收集各部門、崗位的員工信息，制定最優(yōu)申報方案。

（四）涉稅風險管理納稅籌劃

建筑企業(yè)具有較多的涉稅環(huán)節(jié)，面臨著較大的涉稅風險，如果不能有效防范和應(yīng)對稅務(wù)風險，將會造成資金損失，威脅到建筑企業(yè)的長遠健康發(fā)展。因此，建筑企業(yè)在納稅籌劃過程中，需同步加強涉稅風險管理工作，建立涵蓋事前、事中與事后三個環(huán)節(jié)的納稅籌劃風險預警機制。第一，事前評估納稅籌劃風險。建筑企業(yè)要結(jié)合自身風險偏好與接受程度，科學制定風險評估標準，依據(jù)標準評潛在的納稅籌劃風險。在編制風險測評表時，要全面征集管理層、財務(wù)部及基層員工的意見。同時，每年結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況及時調(diào)整、完善測評表項目，合理設(shè)定風險安全值。當即將達到或超過安全值時，要馬上制定應(yīng)對方案，規(guī)避潛在的涉稅風險。第二，事中監(jiān)測納稅籌劃風險。納稅籌劃具有動態(tài)性、長期性等特點，建筑企業(yè)要在納稅籌劃全過程中貫穿評價工作。為預防潛在的風險，需依據(jù)相關(guān)風險監(jiān)測指標密切監(jiān)測納稅籌劃方案的實施過程，綜合整理、歸納與分析各類指標，挖掘涉稅風險的影響因素，客觀評判納稅籌劃活動的結(jié)果。其中，財務(wù)數(shù)據(jù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)以及內(nèi)外環(huán)境信息是建筑企業(yè)制定風險監(jiān)測指標的主要來源，科學設(shè)計涵蓋籌劃凈收益、稅負降低率、稅收遵從度等的監(jiān)測指標體系。需要注意的是，在設(shè)計這些量化指標的基礎(chǔ)上，還要引入征納關(guān)系評估、企業(yè)納稅聲譽等非量化指標，保證監(jiān)測評價的全面性與客觀性。非量化指標無法采用定量評估方式進行評價，可綜合采用德爾菲法與市場反饋法，在規(guī)定周期內(nèi)有序穩(wěn)步地開展。此外，國家為更好地發(fā)揮稅收作用，調(diào)控產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可能會結(jié)合社會發(fā)展情況調(diào)整相關(guān)政策內(nèi)容。因此，建筑企業(yè)要密切關(guān)注稅收政策的變化情況，及時評估評價指標體系的適用性，調(diào)整和修改不適宜的指標。第三，事后評價納稅籌劃風險。為提升納稅籌劃風險管理水平，建筑企業(yè)要積極構(gòu)建動態(tài)循環(huán)機制，事后客觀評價納稅籌劃方案的風險，依據(jù)評價結(jié)果持續(xù)修改和完善方案內(nèi)容，促使建筑企業(yè)的納稅籌劃水平得到逐步提升。通常情況下，依托現(xiàn)代成本效益分析法科學評價風險，綜合對比納稅籌劃的成本及收益，判斷納稅籌劃的最終實施效果。

結(jié)語

綜上所述，納稅籌劃是降低企業(yè)納稅成本的重要舉措，直接影響著企業(yè)的整體運營發(fā)展。因此，建筑企業(yè)要充分認識到納稅籌劃的重要意義，綜合分析稅法政策規(guī)定及自身經(jīng)營情況，依據(jù)合法性、有效性等原則科學制定納稅籌劃方案，從增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及涉稅風險管理等多個方面著手，深入推進納稅籌劃工作，在降低企業(yè)納稅成本的基礎(chǔ)上，防范潛在的納稅風險，推動企業(yè)的健康發(fā)展。