孫夢(mèng)月

（西安西電國際工程有限責(zé)任公司，陜西 西安 710000）

一、國際工程項(xiàng)目的特點(diǎn)

一是國際政治、經(jīng)濟(jì)影響因素的作用顯著。由于國際政治經(jīng)濟(jì)時(shí)局的持續(xù)動(dòng)蕩，目前部分國際工程項(xiàng)目因政治形勢(shì)變化而中斷，如俄烏戰(zhàn)爭(zhēng)，緬甸政變等；部分國際工程項(xiàng)目因東道國實(shí)行國別限制或歧視政策被阻斷；部分國際工程項(xiàng)目受國際資金來源制約而中止，如制裁、禁運(yùn)等。二是地域文化差異性。國際工程項(xiàng)目地理距離較為特殊，不同國家的多種文化導(dǎo)致國際工程項(xiàng)目的主體中出現(xiàn)語言溝通不暢、難以互相理解的狀況，信息交流過程中存在障礙問題、極易產(chǎn)生錯(cuò)誤的信息傳輸現(xiàn)象。尤其是一些工程項(xiàng)目中的關(guān)鍵術(shù)語，一旦出現(xiàn)理解上的錯(cuò)誤，將會(huì)導(dǎo)致國際工程項(xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)量安全等風(fēng)險(xiǎn)隱患。三是項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜。國際工程項(xiàng)目從投標(biāo)、簽約、執(zhí)行、質(zhì)保期到合同終止，短則兩年，長(zhǎng)則三至五年。項(xiàng)目周期越長(zhǎng)，信息交流和組織結(jié)構(gòu)等在不斷更新和變化中，國際工程項(xiàng)目的管理難度越大。疫情長(zhǎng)期蔓延且不斷變異，對(duì)國際工程項(xiàng)目造成持續(xù)不良影響，加大人員在海外進(jìn)行市場(chǎng)開發(fā)、項(xiàng)目談判、盡職調(diào)查等方面的工作難度，項(xiàng)目完工周期拉長(zhǎng)、建設(shè)期風(fēng)險(xiǎn)加大等，一定程度上打亂了原本正常的項(xiàng)目周期，項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展能力受到挑戰(zhàn)。

二、國際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)分析

（一）資金管理方面

一是多幣種結(jié)算。國際工程項(xiàng)目要使用多種貨幣，通常計(jì)價(jià)幣以美元、歐元和當(dāng)?shù)貛艦橹?，收款幣種與支出幣種不同、不同收付幣種的時(shí)間差，均在一定程度上會(huì)給企業(yè)帶來換匯波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。二是匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國銀行外匯牌價(jià)數(shù)據(jù)顯示，2022年4月1日中行折算價(jià)美元匯率為6.3509，歐元匯率7.0289，較2020年4月1日美元匯率7.0771，下跌10.26%，歐元匯率7.8090，跌幅9.99%。企業(yè)從業(yè)主收到的外幣結(jié)算工程款縮水嚴(yán)重，而采購成本主要以人民幣結(jié)算，加之國際海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等成本的價(jià)格上漲，我國國有企業(yè)相對(duì)有限的利潤(rùn)空間匯率大幅波動(dòng)嚴(yán)重沖擊。三是融資方式多樣化、復(fù)雜化。國際工程項(xiàng)目具有金額巨大的特征，項(xiàng)目資金從幾百萬元到上億美元不等，主要通過融資的方式，進(jìn)行項(xiàng)目的建設(shè)活動(dòng)。國際工程項(xiàng)目采取的結(jié)算手段相比國內(nèi)工程項(xiàng)目具有更多選擇。

（二）稅務(wù)管理方面

國際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理面臨的稅務(wù)難點(diǎn)表現(xiàn)在：一是我國國有企業(yè)對(duì)新進(jìn)入的東道國稅務(wù)政策缺少充分調(diào)研，導(dǎo)致在設(shè)立組織機(jī)構(gòu)時(shí)無法選擇最優(yōu)模式，從而限制合同簽訂及執(zhí)行過程中的稅務(wù)籌劃空間。二是我國國有企業(yè)的國際工程項(xiàng)目受限于成本匡算時(shí)對(duì)東道國稅務(wù)政策的理解，無法準(zhǔn)確全面衡量稅負(fù)成本，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行過程中成本超支。三是我國國有企業(yè)在執(zhí)行國際工程項(xiàng)目建設(shè)期間設(shè)立的海外分支機(jī)構(gòu)如遇東道國當(dāng)?shù)囟愂照鞴軝C(jī)構(gòu)稅務(wù)稽查，因稅收征管地位和力量懸殊，大部分機(jī)構(gòu)均難以應(yīng)對(duì)。

（三）財(cái)務(wù)核算方面

依據(jù)實(shí)際情況來看，一是部分國際工程企業(yè)沒有單獨(dú)的外賬核算系統(tǒng)，而是利用軟件將內(nèi)部賬務(wù)的中文會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換為英文會(huì)計(jì)科目作為外賬納稅申報(bào)的依據(jù)；另外一些企業(yè)財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)則完全由東道國當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所全權(quán)代為記錄申報(bào)，企業(yè)自身對(duì)具體賬務(wù)處理和數(shù)據(jù)安全缺乏管控力度，存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是國際工程項(xiàng)目涉及資金體量大，周期相對(duì)較長(zhǎng)，且項(xiàng)目地域跨度大，合同主體眾多，由此不可避免會(huì)出現(xiàn)一些國內(nèi)外財(cái)務(wù)信息傳遞緩慢、不準(zhǔn)確、不及時(shí)等問題，一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)送產(chǎn)生影響。

（四）人員管理方面

一是國有企業(yè)總部的財(cái)務(wù)人員兼管海外分支機(jī)構(gòu)，缺乏海外財(cái)務(wù)管理的工作經(jīng)驗(yàn)，且缺少對(duì)東道國會(huì)計(jì)政策和稅法的了解，短期內(nèi)很難達(dá)到海外財(cái)務(wù)崗位的工作要求，導(dǎo)致我國國有企業(yè)的國際工程項(xiàng)目開拓與發(fā)展進(jìn)程增速放緩。二是我國國有企業(yè)的國際工程項(xiàng)目大部分集中在經(jīng)濟(jì)落后的國家、地區(qū)，受英語水平低的影響，東道國當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)制度主要以本土語言為主，財(cái)務(wù)人員熟悉和掌握本土財(cái)務(wù)制度困難。此外，一些非洲國家存在法治薄弱、稅收缺乏依據(jù)、人情主導(dǎo)等的極端情況。各種復(fù)雜的環(huán)境導(dǎo)致我國國有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員屬地化管理工作難以落地。

三、國際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)資金管理力度

1.加強(qiáng)資金集中管理。首先，通過企業(yè)資金集中系統(tǒng)，國有企業(yè)可集中全球海外各分支機(jī)構(gòu)賬戶的資金余額，同時(shí)完善全球化賬戶監(jiān)管體系，搭建“全球資金管理平臺(tái)”，實(shí)現(xiàn)對(duì)海外各分支機(jī)構(gòu)賬戶的實(shí)時(shí)監(jiān)控與管理，更好地保障資金賬戶安全。其次，全面梳理企業(yè)海外各分支機(jī)構(gòu)賬戶的基本情況，通過與中資銀行合作，推進(jìn)“全球資金管理平臺(tái)”建設(shè)工作，確保將條件允許的國家和地區(qū)的海外資金納入“平臺(tái)”集中管控，實(shí)現(xiàn)“平臺(tái)”賬戶海外資金國內(nèi)可視可控的目標(biāo)。最后，加強(qiáng)非“平臺(tái)”賬戶資金管控：一是加強(qiáng)海外各分支機(jī)構(gòu)賬戶開立管理，選擇能夠?qū)崿F(xiàn)管控目標(biāo)的銀行作為合作銀行。二是對(duì)于“平臺(tái)”外賬戶進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)和預(yù)算管控，確保海外資金頭寸受限。三是建立海外資金余額每日反饋制，跟蹤賬戶余額變動(dòng)，管控賬戶風(fēng)險(xiǎn)。

2.注重資金過程管控。一是依據(jù)國際工程項(xiàng)目實(shí)施工期和收入成本預(yù)算，制定合理的資金收支計(jì)劃。項(xiàng)目人員應(yīng)以月度為單位細(xì)化資金計(jì)劃。所有資金支付根據(jù)審批后的資金計(jì)劃執(zhí)行，各項(xiàng)目的付款與制定的資金計(jì)劃一一對(duì)應(yīng)，原則上項(xiàng)目之間不得借用資金計(jì)劃，提高資金計(jì)劃的準(zhǔn)確性與有效性。二是財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目訂立合同時(shí)應(yīng)積極發(fā)揮作用，選擇穩(wěn)定幣種進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，規(guī)避匯率變化的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)建議采購合同以浮動(dòng)的價(jià)格結(jié)算，按照實(shí)際收到業(yè)主價(jià)款的匯率折算支付，保證企業(yè)資金流量充足。三是項(xiàng)目人員與供應(yīng)商、業(yè)主訂立合同時(shí)支付條款比例最好保持一致，一定程度上規(guī)避潛在的收匯困難導(dǎo)致的墊付資金風(fēng)險(xiǎn)，確保資金過程管控的有效性。

3.優(yōu)化融資模式。目前，我國國有企業(yè)在國際市場(chǎng)主要采取國家援助貸款、政府優(yōu)惠貸款、出口信貸、PPP等融資模式籌集國際工程項(xiàng)目資金。由于東道國工程項(xiàng)目的實(shí)際情況復(fù)雜多變，我國國有企業(yè)可以利用中資金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新的融資產(chǎn)品，也可以與其探索創(chuàng)新符合東道國切實(shí)可行的融資方案，豐富企業(yè)的融資模式，為國有企業(yè)項(xiàng)目資金運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。

4.規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)安排金融產(chǎn)品，在東道國尋找合適的擔(dān)保品，要根據(jù)資金需求為項(xiàng)目量體裁衣，引入適當(dāng)?shù)奶灼诒Ｖ到鹑诠ぞ?，例如期?quán)合約、遠(yuǎn)期合同、互換合約等。此外，可以利用第三方保險(xiǎn)公司的資源，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，購買外匯匯率風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)險(xiǎn)種，對(duì)匯率波動(dòng)較大的情況下可能帶來的損失進(jìn)行控制，防范財(cái)務(wù)管理中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，在全局視角下規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、治理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃能力

一是提高我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)東道國稅務(wù)政策研究水平。在項(xiàng)目決策和規(guī)劃之初，要求財(cái)務(wù)人員對(duì)海外各分支機(jī)構(gòu)設(shè)立、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的法律條款進(jìn)行研究，掌握東道國的稅收法規(guī)和政策并依法納稅、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。建立跨境稅務(wù)管理臺(tái)賬，摸清海外各分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)時(shí)間、委托中介機(jī)構(gòu)和建立外部賬套信息等內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)預(yù)警機(jī)制，從源頭上避免稅務(wù)漏報(bào)等問題。二是財(cái)務(wù)人員需主動(dòng)參與到項(xiàng)目招投標(biāo)前期環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確測(cè)算，夯實(shí)稅負(fù)成本。制定銷售合同和采購、分包合同稅務(wù)審核要點(diǎn)，發(fā)布海外各分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)指南，避免業(yè)務(wù)前端稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)項(xiàng)目類型，為項(xiàng)目投標(biāo)及執(zhí)行提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議，力爭(zhēng)在進(jìn)口各項(xiàng)稅收與企業(yè)所得稅之間找到平衡點(diǎn)，計(jì)算好各項(xiàng)出口設(shè)備、物資的報(bào)關(guān)價(jià)格，根據(jù)實(shí)際需要適當(dāng)調(diào)整合同標(biāo)的，努力達(dá)成稅負(fù)成本較低的條款，為國際工程項(xiàng)目合理避稅提供合法的途徑。三是聘請(qǐng)當(dāng)?shù)鼗驀H專業(yè)工程咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)目全流程提供外部建議及監(jiān)督，對(duì)各類稅務(wù)問題提前進(jìn)行預(yù)判，一定程度上降低檢查處罰可能性。

（三）提升賬務(wù)處理水平

一方面，國際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算可以聘用當(dāng)?shù)卮碛涃~機(jī)構(gòu)處理，同時(shí)注重與代理記賬機(jī)構(gòu)溝通、交流的技巧，日常加強(qiáng)對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督和管理；也可以按照管理規(guī)定區(qū)分內(nèi)外賬，依據(jù)東道國會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則自行配置英文財(cái)務(wù)核算軟件，建立獨(dú)立外賬系統(tǒng)，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。另一方面，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)范和財(cái)務(wù)管理流程，將以前分散的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理主體進(jìn)行統(tǒng)一，通過強(qiáng)化國際與國內(nèi)財(cái)務(wù)管理工作溝通聯(lián)系，減少傳遞會(huì)計(jì)信息的阻礙，提升財(cái)務(wù)管理工作效率。

（四）完善人才精細(xì)管理體系

一是完善海外財(cái)務(wù)人員崗位管理制度。通過聘請(qǐng)具有豐富國際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)東道國財(cái)務(wù)人員采取多渠道、分層次、分結(jié)構(gòu)等培訓(xùn)形式。這有助于提升人員的職業(yè)水平，更加符合海外財(cái)務(wù)管理崗的要求，提高海外財(cái)務(wù)人員經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分析的附加價(jià)值，在國際工程項(xiàng)目規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用。二是加強(qiáng)東道國當(dāng)?shù)貑T工的培養(yǎng)，將長(zhǎng)期聘用東道國當(dāng)?shù)貑T工作為海外人員精細(xì)化體系的一部分，進(jìn)一步擴(kuò)充財(cái)務(wù)管理人員團(tuán)隊(duì)。三是培養(yǎng)海外財(cái)務(wù)管理人員搭建系統(tǒng)、全面、綜合的知識(shí)體系。如掌握多國語言、國際財(cái)務(wù)管理知識(shí)，熟悉東道國法律規(guī)范、財(cái)稅審計(jì)制度等，從而合理規(guī)避財(cái)務(wù)管理方面的隱性風(fēng)險(xiǎn)因素。

（五）推動(dòng)信息化建設(shè)應(yīng)用

由于國際工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息涉及面廣、信息量大，總分機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)具有相關(guān)性的特征，需要海外各分支機(jī)構(gòu)結(jié)合東道國具體特點(diǎn)推進(jìn)信息化建設(shè)應(yīng)用，覆蓋項(xiàng)目管理、成本管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等模塊，分析與監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)存在的偏差，確保流程順利運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)傳輸連貫性。例如，組織專人從標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)科目、流程再造、軟件對(duì)接、數(shù)據(jù)集成、硬件維護(hù)、檔案管理、信息共享等方面入手，通過總部主數(shù)據(jù)平臺(tái)關(guān)鍵信息導(dǎo)入、輔助核算項(xiàng)目設(shè)置、金融信息維護(hù)、復(fù)式記賬幣種設(shè)計(jì)、初始數(shù)據(jù)對(duì)接、網(wǎng)絡(luò)傳輸方式優(yōu)化等工作，確保通過VPN網(wǎng)絡(luò)在總部原系統(tǒng)上，建立虛擬會(huì)計(jì)主體核算體系，完成國內(nèi)外核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)接。該核算體系實(shí)現(xiàn)從最初個(gè)別海外機(jī)構(gòu)的試點(diǎn)擴(kuò)展到覆蓋全部海外機(jī)構(gòu)的集中化，有效縮減會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理層級(jí)，提高賬務(wù)處理效率和準(zhǔn)確性。只有全面推進(jìn)總部與分部的國際工程項(xiàng)目信息化建設(shè)，國有企業(yè)才能完整迅速地收集與傳遞、正確處理與有效利用內(nèi)外部的核心關(guān)鍵信息，提高項(xiàng)目效率，增強(qiáng)協(xié)同能力，從而為國際工程項(xiàng)目的管理和決策提供信息支持。