張 萍

深圳市居民家庭經(jīng)濟(jì)狀況核對中心 廣東 深圳

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)能推動單位經(jīng)濟(jì)管理活動的順利實(shí)施，確保財務(wù)收支的真實(shí)性，也能促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的開展，幫助行政事業(yè)單位降低運(yùn)行中的風(fēng)險和隱患。但就目前來看，行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的過程中存在很多問題，如機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺乏、內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確等，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施效果。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的意義

行政事業(yè)單位不同于常規(guī)企業(yè)，不需要考慮太多的效益因素，不過同樣需要做好相應(yīng)的財務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)工作，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)施提供良好支撐。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)能對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制，及風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行評價，在保障單位穩(wěn)定運(yùn)行方面發(fā)揮著積極作用。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的意義體現(xiàn)在三個方面：一是通過有效的內(nèi)部審計(jì)，行政事業(yè)單位可以推動自身內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和完善，從制度層面滿足內(nèi)部審計(jì)工作的要求，推動各項(xiàng)活動的順利實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)能有效避免管理漏洞引發(fā)的各種經(jīng)濟(jì)損失，實(shí)現(xiàn)對漏洞的彌補(bǔ)，避免了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制失控的問題，有助于單位社會效益的提高；二是內(nèi)部審計(jì)能推動行政事業(yè)單位廉政建設(shè)工作。以可靠的內(nèi)部審計(jì)為支撐，行政事業(yè)單位能對自身的廉政建設(shè)工作進(jìn)行完善，及時找出可能存在的廉政風(fēng)險，采取有效的措施應(yīng)對風(fēng)險進(jìn)行防控和解決，在避免風(fēng)險擴(kuò)大的同時，確保廉政建設(shè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；三是內(nèi)部審計(jì)能幫助行政事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)運(yùn)營中存在的資金問題，切實(shí)保障資金安全，能解決財政專項(xiàng)資金在使用中可能遇到的各種問題，促進(jìn)資金使用效率提高的同時，杜絕資金的不規(guī)范使用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

1.觀念認(rèn)識不到位

一直以來，行政事業(yè)單位的資金都是財政撥款，這也使得單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對成本核算重要性的合理認(rèn)知，在實(shí)施財務(wù)管理工作的過程中，僅僅是對部門或者單位內(nèi)部的資金流動情況進(jìn)行分析，沒有重視內(nèi)部審計(jì)工作。對這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因進(jìn)行分析，主要是單位管理層沒有及時對自身的觀念認(rèn)識做出改變。最近幾年，越來越多的行政事業(yè)單位開始認(rèn)識到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新變化，也開始了內(nèi)部審計(jì)工作的推進(jìn)，但是在實(shí)踐中依然存在不少偏差，沒有形成對內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)認(rèn)知，甚至將內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察工作等同，缺乏對審計(jì)工作內(nèi)容的精準(zhǔn)定位，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施效果。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立運(yùn)作的審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)工作能獨(dú)立實(shí)施，不會受到任何部門的影響，這樣才能確保其作用的充分發(fā)揮。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作時，應(yīng)該加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析，做出科學(xué)有效的評價，提出良好的可行性意見和建議。但就目前來看，行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在一定的問題，主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，也沒有配備專業(yè)的審計(jì)人員，很多時候都是由財務(wù)人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作的執(zhí)行，沒有能將內(nèi)部審計(jì)和財務(wù)工作區(qū)分開來。部分行政主管部門雖然配備了專業(yè)的審計(jì)人員，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，同樣影響了內(nèi)部審計(jì)工作的順利推進(jìn)。

3.人員素質(zhì)有待提高

高素質(zhì)專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員是確保內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施的關(guān)鍵，也是行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中需要關(guān)注的核心問題。但結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施情況分析，很多時候都存在著內(nèi)部審計(jì)人員能力不達(dá)標(biāo)，專業(yè)素質(zhì)參差不齊的情況。不少行政事業(yè)單位中并沒有專職的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)工作多是有財會專業(yè)的人員負(fù)責(zé)，缺乏對相關(guān)專業(yè)知識的深入理解，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，內(nèi)部審計(jì)多是從財務(wù)基礎(chǔ)和財務(wù)管理的角度出發(fā)，影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效性，容易形成相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險。同時，部分內(nèi)部審計(jì)人員存在職業(yè)道德意識薄弱的問題，在內(nèi)部審計(jì)工作中缺乏責(zé)任意識，增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的概率。

4.工作定位不準(zhǔn)確

行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，存在著審計(jì)目標(biāo)滯后的問題，導(dǎo)致其在開展工作時無法依照正常的軌跡進(jìn)行。很多時候，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)都是圍繞單位及部門的各項(xiàng)工作進(jìn)行，要求總體目標(biāo)能夠得到有效的貫徹落實(shí)，確保內(nèi)部審計(jì)能符合現(xiàn)實(shí)需求。而從實(shí)際情況分析，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在著工作定位不準(zhǔn)確的問題，沒有考慮各種不確定因素帶來的影響，無法及時對工作內(nèi)容和工作形式進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不符合行政事業(yè)單位的發(fā)展方向。部分行政事業(yè)單位制定出了相應(yīng)的工作目標(biāo)，但并沒有對審計(jì)職能進(jìn)行有效的貫徹落實(shí)，無法確保審計(jì)工作中權(quán)責(zé)的統(tǒng)一，也無法從科學(xué)的角度對審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分解，激勵措施落實(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不夠理想，無法在工作中將領(lǐng)導(dǎo)的意圖體現(xiàn)出來，內(nèi)部審計(jì)對單位資金流動情況的整頓功能無法實(shí)現(xiàn)，在針對財務(wù)部門和稅務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的過程中，也存在著嚴(yán)重的形式化問題。

5.內(nèi)審制度不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中，存在著審計(jì)制度不完善的情況，影響了審計(jì)意見的貫徹實(shí)施，審計(jì)建議無法將自身所具備的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來。政府部門為了實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的整頓，出臺了一系列的法律法規(guī)，相關(guān)行業(yè)部門也從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出了有效的規(guī)范，對比社會審計(jì)和國家審計(jì)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)尚未制定出相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，存在著法律法規(guī)更新不及時的問題。同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中，存在著違規(guī)操作的行為，導(dǎo)致提出的審計(jì)意見和審計(jì)建議都不具備實(shí)際效應(yīng)和強(qiáng)制性?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度并沒有從客觀的角度進(jìn)行制定和完善，也沒有上升到法治層面，在貫徹實(shí)施的過程中，得不到單位內(nèi)部各部門的配合，審計(jì)的效果自然不夠理想。

6.審計(jì)范圍不全面

對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施范圍進(jìn)行分析，多是偏重財務(wù)審計(jì)，如：會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化審計(jì)、財務(wù)收支審計(jì)等，忽視了其他方面的審計(jì)，如：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、工程建設(shè)審計(jì)、管理維護(hù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等，審計(jì)范圍相對狹窄，并不能將內(nèi)部審計(jì)的作用切實(shí)發(fā)揮出來。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題的應(yīng)對措施

1.強(qiáng)化觀念認(rèn)識

行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，需要及時更新觀念認(rèn)識，真正認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，采取具有針對性的措施和手段，保證內(nèi)部審計(jì)的效果。內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位中一項(xiàng)極其重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，只能不斷增強(qiáng)而不能削弱，同時在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，應(yīng)該持續(xù)加大力度，做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理，在兩者之間建立起緊密聯(lián)系。各種媒體應(yīng)將相應(yīng)的載體作用充分發(fā)揮出來，加強(qiáng)宣傳工作，采用行政發(fā)問的方式，配合財政監(jiān)督來推動審計(jì)活動的順利實(shí)施，確保行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層和審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中，能不斷創(chuàng)新方法，拓展思路，將內(nèi)部審計(jì)所具備的監(jiān)督管理作用切實(shí)發(fā)揮出來。

2.完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)

行政事業(yè)單位應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，建立起完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具備較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)工作的貫徹落實(shí)。行政事業(yè)單位在新的發(fā)展環(huán)境下，需要進(jìn)行改革，做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，提升內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性和獨(dú)立性。而在完成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)建后，還應(yīng)確保其處于獨(dú)立運(yùn)行的狀態(tài)，避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能上與其他職能部門出現(xiàn)關(guān)聯(lián)，保持其各自的獨(dú)立性，消除行政隸屬關(guān)系。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門只接受單位管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，由領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理。

3.提高人員能力

行政事業(yè)單位想要提高內(nèi)部審計(jì)人員的能力水平，需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對相應(yīng)的人員培訓(xùn)制度進(jìn)行完善，打造出高素質(zhì)專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，在有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的同時，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。為了應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不足的問題，行政事業(yè)單位應(yīng)對當(dāng)前正在實(shí)施的培訓(xùn)制度進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險意識，重視對人員質(zhì)量控制能力的培養(yǎng)，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高提供制度保障。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的角度，需要定期對人員培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，對照階段性的培訓(xùn)成果及人員反饋的意見，對單位內(nèi)部存在的審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行分析，找出培訓(xùn)制度中存在的漏洞，采取有效的措施進(jìn)行填補(bǔ)?？梢赃m當(dāng)增加專項(xiàng)培訓(xùn)的內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)工作人員提供更多的學(xué)習(xí)和實(shí)踐機(jī)會，確保其能通過參與培訓(xùn)提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平，強(qiáng)化風(fēng)險意識。

4.做好工作定位

行政事業(yè)單位在推動內(nèi)部審計(jì)的過程中，應(yīng)該做好對內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確定位，為單位和部門領(lǐng)導(dǎo)提供具有價值的信息，保證決策的準(zhǔn)確性，為單位管理和部門管理工作的實(shí)施提供良好的支撐，規(guī)范財務(wù)收支行為，切實(shí)保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)工作想要取得良好的成效，需要在保證定位準(zhǔn)確的同時，發(fā)揮出相應(yīng)的職能作用，不能一味地針對相關(guān)工作進(jìn)行量化處理，也不能單純地將違規(guī)違紀(jì)行為的查處數(shù)量及違規(guī)金額作為核心指標(biāo)。在實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的過程中，應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，推動管理思想的個性化發(fā)展，避免傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響，立足市場的角度針對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行審查和分析，找出其中存在的問題，采取有效的應(yīng)對和解決措施，確保領(lǐng)導(dǎo)層能了解內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況，制定出科學(xué)的決策。

5.完善內(nèi)審制度

行政事業(yè)單位需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立起完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，推動制度的持續(xù)優(yōu)化和完善，確保內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施能做到有法可依、有章可循。從提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的角度，行政事業(yè)單位應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力，確保內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施合法合規(guī)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要嚴(yán)格依照相關(guān)法律法規(guī)的要求開展各項(xiàng)工作，制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，同時對制度進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化和完善。在開展內(nèi)部審計(jì)工作時，需要依照單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的要求進(jìn)行，涉及的內(nèi)容和采用的方法都必須符合相關(guān)法律法規(guī)，推動內(nèi)部審計(jì)工作的法制化和規(guī)范化。

6.擴(kuò)大審計(jì)范圍

行政事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍，對照自身所處行業(yè)情況，做好審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)選擇，對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員進(jìn)行合理安排，明確審計(jì)的對象和內(nèi)容。例如：可以借助科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，明確單位在科研方面的經(jīng)費(fèi)投入和使用情況，審查經(jīng)費(fèi)的使用是否符合國家相關(guān)政策法規(guī)的要求，是否存在挪用經(jīng)費(fèi)或擠占經(jīng)費(fèi)的情況；可以通過內(nèi)部控制評價審計(jì)，針對單位內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評價，督促相關(guān)部門對內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行健全和完善；可以開展相應(yīng)的合同審計(jì)，針對單位合同的簽訂、履行、變更等進(jìn)行監(jiān)督評價，確保合同的合法性及合規(guī)性，在減少經(jīng)濟(jì)糾紛的同時，實(shí)現(xiàn)對合同風(fēng)險的有效防范。

四、結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位想要做好監(jiān)督管理工作，需要高度重視內(nèi)部審計(jì)，設(shè)置具備較強(qiáng)獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，切實(shí)做好風(fēng)險管理。在我國審計(jì)監(jiān)督體系中，主體包含了內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和民間審計(jì)，而在具體審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用巨大。行政事業(yè)單位需要分析在內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，采取有效的措施和方法來對內(nèi)部審計(jì)的效果進(jìn)行強(qiáng)化，實(shí)現(xiàn)單位自身的穩(wěn)定發(fā)展。