關(guān)于國有企業(yè)推進全面預(yù)算管理的幾點思考

文/羅婉佳（四川省公路物資有限責(zé)任公司）

全面預(yù)算管理作為一種先進的、新時代備受關(guān)注的管理工具，有著“全員性、全程性、全面性”的基本特點，能夠?qū)ζ髽I(yè)實際業(yè)務(wù)活動進行統(tǒng)籌管理，預(yù)算管理全過程包含預(yù)算申請、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算反饋、預(yù)算考核、預(yù)算評價等，所有環(huán)節(jié)可以形成完整的閉環(huán)模式，能夠最大限度地幫助企業(yè)整合現(xiàn)有資源、合理分配資源，保障各業(yè)務(wù)活動順利進行，整體經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)，也便于提高企業(yè)經(jīng)濟管理效益。但是在實際應(yīng)用中，國有企業(yè)并不能完美地落實全面預(yù)算管理手段，也無法充分體現(xiàn)其管理、決策等高級職能。為此本文的研究有著一定的實踐價值。

一、全面預(yù)算管理相關(guān)理論概述

為了遵循市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，我國政府最早在2000年就提出了關(guān)于國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的相關(guān)經(jīng)營管理模式。后于2017年正式頒布了相關(guān)文件體系《中央企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》，該文件體系的出臺，標(biāo)志著我國廣大國有企業(yè)已然進入了全面預(yù)算管理的新局面。隨后各大企業(yè)都基于《管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》制度文件，開展了一系列預(yù)算相關(guān)工作。

全面預(yù)算管理，從廣義角度講，這是一種新時代、現(xiàn)代化的、先進高效的管理手段和模式，有著戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、全面性的特點。換言之，全面預(yù)算管理在實際工作中需要全體員工共同參與，并且涉及全部業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，涉及的內(nèi)容也較全面，有投資預(yù)算、專項預(yù)算、資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。完整的全面預(yù)算管理流程有預(yù)算申請、預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算反饋、預(yù)算考核、預(yù)算評價等，要遵循的基本原則有融合性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性、過程控制、平衡性原則。在企業(yè)中實踐應(yīng)用，能夠有效地約束、規(guī)范、調(diào)控、管理內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，以此提高企業(yè)整體管理水平，也促進其市場競爭力的提升。從狹義角度講，全面預(yù)算是對內(nèi)部經(jīng)營活動涉及的財務(wù)狀況、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營成果等的管理，使各職能部門、各崗位員工都能夠清楚個人崗位職責(zé)，積極配合預(yù)算工作開展，促進企業(yè)順應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展趨勢[1]。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理價值

（一）利于協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管控目標(biāo)基礎(chǔ)上的，所以企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置和戰(zhàn)略目標(biāo)有著緊密關(guān)聯(lián)性。當(dāng)企業(yè)完成階段性的預(yù)算管理目標(biāo)時，也意味著企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)，所以說，預(yù)算管理對于企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)有協(xié)調(diào)性。

（二）利于提升管理水平

在全面預(yù)算管理正常實施下，相關(guān)人員能夠?qū)ζ渌袠I(yè)務(wù)活動情況進行準(zhǔn)確把控，實現(xiàn)動態(tài)的實時管控，也便于及時發(fā)現(xiàn)實際經(jīng)營環(huán)節(jié)中的問題并進行改善，對提高企業(yè)各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量和效率都有一定的好處。

（三）利于優(yōu)化資源配置

在企業(yè)推行全面預(yù)算管理過程中，能夠?qū)ΜF(xiàn)有資源進行全面整合，并對其進行合理調(diào)配，以此來提高現(xiàn)有資源的有效使用率，也便于各物資充分發(fā)揮其作用和價值，這也會幫助國有企業(yè)實現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展、資產(chǎn)保值增值。同時也能對資金實現(xiàn)全過程監(jiān)督管理，減少各種未知經(jīng)濟風(fēng)險的發(fā)生[2]。

三、國有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)存問題

（一）架構(gòu)欠完善，重視程度不高

國有企業(yè)在開展預(yù)算管理工作方面并沒有太多成功經(jīng)驗和案例可參考，所以實際上企業(yè)構(gòu)建的預(yù)算管理組織架構(gòu)也存在很大缺陷，預(yù)算管理層級設(shè)置不合理，各層級預(yù)算職責(zé)劃分不明確。還有部分企業(yè)雖然設(shè)置了相應(yīng)的預(yù)算組織架構(gòu)，但是實際上預(yù)算工作都是由財務(wù)部門兼任，并沒有成立專門的、獨立存在的預(yù)算管理小組。而且在后續(xù)預(yù)算管理過程中，其他職能部門人員和部分領(lǐng)導(dǎo)人員并不能認(rèn)識到預(yù)算工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，也沒有意識到自己在整個預(yù)算管理過程中承擔(dān)的職責(zé)，所以整個預(yù)算開展過程中，并沒有很多員工積極主動參與，也沒有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層施加壓力，導(dǎo)致預(yù)算效果很差，預(yù)算職能也無法體現(xiàn)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對預(yù)算工作的忽視，他們作為整體導(dǎo)向，如果自身不能起到很好的帶頭作用，其他各管理層人員和基層員工也無法在其領(lǐng)導(dǎo)下樹立正確的預(yù)算管理理念[3]。

（二）缺乏合作性，未對資源合理配置

雖然全面預(yù)算管理模式在我國各大企業(yè)中已經(jīng)有了一段時間的應(yīng)用，但是并不夠全面、系統(tǒng)、成功，所以很多企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理過程中，依舊會存在著財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門相互脫節(jié)、預(yù)算和業(yè)務(wù)脫節(jié)的情況，也就是說很多企業(yè)并沒有實現(xiàn)業(yè)財一體化，而業(yè)財一體化可以說是企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)做不好，與之相關(guān)聯(lián)的預(yù)算管理工作同樣也會存在一定漏洞。因為財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間關(guān)聯(lián)性差，所以日常工作的合作意識也相對不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能部門無法及時獲得其他部門有關(guān)數(shù)據(jù)信息，例如A資源目前在財務(wù)部門限制，而B業(yè)務(wù)部門急需，但是因為缺乏溝通，B 業(yè)務(wù)部門會提出緊急采購申請，最終給企業(yè)造成了極大的資金浪費、資源浪費。

（三）缺乏信息系統(tǒng)支持，編制方法落后

一些國有企業(yè)引入全面預(yù)算管理模式時間較晚，所以到目前為止，內(nèi)部信息化系統(tǒng)多是用于基礎(chǔ)會計核算方面的工作，并沒有全面覆蓋預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)和功能板塊，而且不同職能部門間也缺乏有效的信息化溝通渠道，導(dǎo)致部門間信息孤島現(xiàn)象普遍存在，無法實現(xiàn)企業(yè)業(yè)財融合。全面預(yù)算管理工作牽涉到所有職能部門，如果因為內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)建設(shè)水平低，無法實現(xiàn)全面的數(shù)據(jù)信息共享，對于預(yù)算編制、分析、管控、考核等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生一定難度，有些企業(yè)還存在著預(yù)算編制方式較落后的情況。

在實際企業(yè)開展日常工作中，多數(shù)企業(yè)采用的預(yù)算編制方式是增量預(yù)算法，有些是因為實際預(yù)算人員編制時間有限，有些是因為現(xiàn)有預(yù)算人員并不具備專業(yè)的預(yù)算知識技能。但是企業(yè)采用增量預(yù)算編制是有一定前提的，是在企業(yè)歷年來預(yù)算數(shù)據(jù)信息相對較合理的情況下，可能對當(dāng)前實際工作有一定的指導(dǎo)性。如果這些前提條件無法滿足，那么企業(yè)后續(xù)采用增量預(yù)算方式，就會像滾雪球一樣，導(dǎo)致預(yù)算規(guī)模逐漸變大，也越來越偏離實際情況，會造成極大的資源浪費或預(yù)算松弛現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算編制引導(dǎo)性越來越差，后續(xù)一系列預(yù)算工作也會受到影響。如果企業(yè)歷年來都在應(yīng)用增量預(yù)算編制方式，那么為了避免其預(yù)算規(guī)模不斷增大，可以時隔幾年采用一次零基預(yù)算法；或者每年度讓其中幾個部門采用零基預(yù)算法，這樣也可以有效解決常年來使用增量預(yù)算編制方式帶來的弊端，又可以減少經(jīng)常采用零基預(yù)算造成的時間、人力成本費用增加。

（四）知識缺乏，素質(zhì)有待提高

全面預(yù)算管理既然是先進的、時代化的產(chǎn)物，那么對從事相關(guān)工作人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)也有著一定的要求。企業(yè)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的人員不僅要具備傳統(tǒng)財務(wù)會計的專業(yè)知識、基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析能力、信息化操作技能，還需要對企業(yè)業(yè)務(wù)活動流程有所了解，對行業(yè)法律法規(guī)、稅收政策、深層次數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)發(fā)展預(yù)測等有一定的了解，才能保障在實際進行全面預(yù)算管理過程中，能夠利用自身專業(yè)技能，處理各預(yù)算環(huán)節(jié)存在的問題。但是實際上企業(yè)在進行預(yù)算管理工作時，并沒有花費足夠的成本招聘專業(yè)的預(yù)算管理人才，更多的是由企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)人員兼任預(yù)算相關(guān)工作，而財務(wù)人員對于預(yù)算知識并沒有足夠了解，所以在實際工作中也無法利用其專業(yè)性解決各種問題，進而影響企業(yè)整體預(yù)算相關(guān)工作的開展[4]。

四、國有企業(yè)全面預(yù)算管理改進策略

（一）改善企業(yè)組織架構(gòu)，建立預(yù)算管理委員會

構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織架構(gòu)是整個預(yù)算管理工作順利開展的基礎(chǔ)，只有前期組織架構(gòu)設(shè)置合理，詳細(xì)劃分各職能部門預(yù)算職責(zé)、安排相應(yīng)預(yù)算任務(wù)，后續(xù)預(yù)算工作才能更加規(guī)范、有序地開展?；镜念A(yù)算管理組織架構(gòu)有決策層、管理層、執(zhí)行層，其中預(yù)算決策層可以設(shè)置專門的、獨立存在的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)所有預(yù)算工作的審核、決策、批準(zhǔn)，預(yù)算委員會直接隸屬于董事長之下，在做決策時不受任何其他層級人員主觀性干擾；然后下設(shè)預(yù)算管理辦公室，屬于管理層，在企業(yè)內(nèi)部起著承上啟下的作用，把各職能部門實際預(yù)算情況信息匯總、整理，上報至上級委員會，由上級決定實施、批準(zhǔn)后下達相關(guān)任務(wù)給各職能層級；最后是各職能部門共同構(gòu)成預(yù)算執(zhí)行層。整個預(yù)算管理過程中需要全體員工積極參與、配合。

為了規(guī)范實際預(yù)算管理流程，企業(yè)還需要制定完善的預(yù)算管理制度體系，在體系文件中對各職能部門預(yù)算職責(zé)、預(yù)算任務(wù)、工作權(quán)限等進行詳細(xì)劃分，避免后續(xù)因為職責(zé)問題產(chǎn)生糾紛，造成相互推諉責(zé)任的情況出現(xiàn)，不利于預(yù)算功能發(fā)揮[5]。比如業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)物資采購預(yù)算、產(chǎn)銷存預(yù)算、銷售預(yù)算、貨款回籠、支付貨款等預(yù)算內(nèi)容的編制；財務(wù)部門負(fù)責(zé)財務(wù)方面預(yù)算編制；預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)各種黨建工作經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、會議費、辦公費、辦公用場地、公務(wù)用車等的預(yù)算費用編制；人力資源部門負(fù)責(zé)員工薪酬預(yù)算、培訓(xùn)費用預(yù)算編制等。

（二）加強內(nèi)部溝通，通過預(yù)算調(diào)配資源

為了有序開展企業(yè)全面預(yù)算管理工作，要確保業(yè)財融合理念被現(xiàn)有員工接受，并成功用于實踐。業(yè)財融合的實現(xiàn)需要企業(yè)內(nèi)部各職能部門互相了解，互相溝通，并在了解對方工作流程、工作內(nèi)容基礎(chǔ)上開展自身部門工作。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門間無法實現(xiàn)有效溝通可能是因為企業(yè)缺乏溝通渠道，從更深層次講，是因為所在角度不同、部門資金來源不同、傳統(tǒng)管理理念不同、日常經(jīng)營管理模式不同、工作流程不同等，為此要實現(xiàn)財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門間的溝通交流，就要從以下幾方面入手：①企業(yè)要在此基礎(chǔ)上落實全面預(yù)算管理工作，需要財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員都把預(yù)算理念作為主體，加強溝通交流，并對各自部門履行的預(yù)算職責(zé)明確規(guī)定、劃分預(yù)算工作內(nèi)容界限，避免后期產(chǎn)生權(quán)責(zé)利等方面的糾紛；②制定預(yù)算監(jiān)督管理制度體系，對全部業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，有助于增強預(yù)算執(zhí)行力、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、合理調(diào)配資源提高利用率、提高財務(wù)管理水平，也能夠有機地統(tǒng)一財務(wù)和業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。③建立中介機構(gòu)數(shù)據(jù)庫、專家數(shù)據(jù)庫、監(jiān)督管理指導(dǎo)數(shù)據(jù)庫，必要情況下邀請第三方機構(gòu)進行預(yù)算監(jiān)督管理工作，更加公平公正。

（三）建立線上支撐系統(tǒng)，選擇合適預(yù)算編制方式

國有企業(yè)需要建立完善的預(yù)算管理線上系統(tǒng)，該系統(tǒng)需要融合ERP、云計算、大數(shù)據(jù)等各種先進技術(shù)手段，通過合理的功能建設(shè)，幫助企業(yè)成功改善了內(nèi)部各部門間信息傳輸壁壘現(xiàn)狀，實現(xiàn)了財務(wù)流、業(yè)務(wù)流的融合，也為企業(yè)實現(xiàn)資源的合理配置提供了一定的幫助。線上預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建有以下幾大優(yōu)勢：其一，信息化軟件系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)上傳下達的速率極大提升；其二，預(yù)算管理信息化軟件能夠?qū)崿F(xiàn)各部門數(shù)據(jù)信息的橫向、縱向比對，也使得預(yù)算管理工作更加具有彈性、前瞻性、可操作性；其三，利用云計算實現(xiàn)預(yù)算一體化管理，使得內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層、基層員工可以實現(xiàn)上下級之間相互交流、反饋信息，促進資源信息共享，高效利用；其四，強化預(yù)算管理全過程監(jiān)督管理，對預(yù)算實際產(chǎn)生數(shù)值與預(yù)期進行對比，并詳細(xì)分析其產(chǎn)生原因，深入探究預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，也便于為領(lǐng)導(dǎo)層做決策提供更多真實可靠的數(shù)據(jù)信息。

全面預(yù)算管理涉及的知識內(nèi)容較多，而預(yù)算編制方法體系同樣也內(nèi)容豐富，各企業(yè)在實際進行業(yè)務(wù)活動預(yù)算編制時，需要綜合考慮業(yè)務(wù)活動項目特點、運行情況、內(nèi)部管理水平、戰(zhàn)略管理目標(biāo)等各種因素，最終確定合適的預(yù)算編制方式。企業(yè)可選的預(yù)算編制方式有：滾動預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算、減量預(yù)算、彈性預(yù)算、概率預(yù)算等，而且整個預(yù)算內(nèi)容編制需要遵循雙上雙下結(jié)合的方式，確保所編制內(nèi)容符合各層級實際情況。對于部分業(yè)務(wù)活動特點，也可采用兩種或幾種方式結(jié)合的預(yù)算編制方式。

（四）加強管理培訓(xùn)，引入預(yù)算人才

國有企業(yè)需要建立完善的人才培養(yǎng)機制，重視全面預(yù)算專業(yè)性人才對預(yù)算工作的影響。企業(yè)具體可從以下幾點著手：首先，對于國有企業(yè)中的老員工來講，可以定期開展預(yù)算知識相關(guān)講座、視頻學(xué)習(xí)培訓(xùn)會，加大預(yù)算理論知識宣傳力度，讓這些老員工能夠正確了解預(yù)算概念、重要性，并在后期預(yù)算工作開展中積極貢獻一份力量。其次，在招聘新員工時，要依據(jù)實際崗位需求，適當(dāng)提高招聘門檻。為了構(gòu)建內(nèi)部優(yōu)秀的預(yù)算管理團隊，企業(yè)可以適當(dāng)投入資金用于行業(yè)尖端人才引進，帶領(lǐng)企業(yè)內(nèi)部人員積極開展預(yù)算管理工作。最后，企業(yè)要為新老員工之間溝通交流提供一定的機會，讓新員工能夠盡快對企業(yè)有所了解，對老員工有所認(rèn)識，便于后續(xù)合作開展日常工作。總之，企業(yè)構(gòu)建優(yōu)秀的預(yù)算管理人員團隊是企業(yè)整個預(yù)算工作的核心和靈魂所在，需要給予足夠的重視，投入足夠的精力[6]。

五、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)部實施全面預(yù)算管理工作是順應(yīng)時代發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)高效落實全面預(yù)算管理，能夠保障內(nèi)部資源的有效利用率最大，也能夠高效規(guī)避各種經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)整體的預(yù)算管理目標(biāo)、戰(zhàn)略管理目標(biāo)，促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。上文中詳細(xì)分析了國有企業(yè)推進全面預(yù)算管理過程中存在的問題，也相應(yīng)提出了改進策略，具體策略有：改善企業(yè)組織架構(gòu)，建立預(yù)算管理委員會；加強內(nèi)部溝通，通過預(yù)算調(diào)配資源；建立線上支撐系統(tǒng)，選擇合適預(yù)算編制方式；加強管理培訓(xùn)，引入預(yù)算人才等。希望本文的研究對于更多類似企業(yè)經(jīng)營者來講，有參考價值和借鑒意義，在正確的引導(dǎo)下帶領(lǐng)企業(yè)進入一個全新的發(fā)展階段。