郝曉婧

內(nèi)容提要：共同富裕包含“共同”和“富?！眱蓚€(gè)維度、“做蛋糕”和“分蛋糕”兩個(gè)過(guò)程，在不同發(fā)展階段的重點(diǎn)不同。當(dāng)前我國(guó)推進(jìn)共同富裕的首要任務(wù)依然是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。稅收是體現(xiàn)國(guó)家治理基礎(chǔ)和重要支柱的制度安排，貫穿三個(gè)收入分配環(huán)節(jié)，是促進(jìn)共同富裕的重要制度保障。在“做大蛋糕”方面，稅收應(yīng)以減稅降費(fèi)為抓手，聚焦擴(kuò)需求、促供給、穩(wěn)預(yù)期，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)助推器功能。在“分好蛋糕”方面，應(yīng)發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)功能，但也不宜過(guò)分夸大。下一步，應(yīng)在完善稅制的過(guò)程中統(tǒng)籌考慮稅收在推進(jìn)共同富裕中的兩個(gè)功能。

黨的二十大報(bào)告指出，中國(guó)式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，共同富裕是中國(guó)特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求，也是一個(gè)長(zhǎng)期的歷史過(guò)程。稅收是構(gòu)建初次分配、再次分配和第三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，貫穿三個(gè)收入分配環(huán)節(jié)，同時(shí)影響經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)公平，是促進(jìn)共同富裕的重要制度保障。應(yīng)當(dāng)在深刻把握共同富?？茖W(xué)內(nèi)涵、正確認(rèn)識(shí)“做蛋糕”和“分蛋糕”關(guān)系的基礎(chǔ)之上，充分發(fā)揮稅收的基礎(chǔ)性和支撐性作用。

一、扎實(shí)推進(jìn)共同富裕，正確認(rèn)識(shí)“做蛋糕”和“分蛋糕”的關(guān)系

共同富裕包含“共同”和“富?！眱蓚€(gè)維度，在不同發(fā)展階段的重點(diǎn)任務(wù)不同。當(dāng)前我國(guó)推進(jìn)共同富裕的首要任務(wù)依然是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，在“做大蛋糕”的基礎(chǔ)上，才能談如何“分好蛋糕”。

從“共同”和“富?！钡霓q證關(guān)系看，“富?！狈从沉松鐣?huì)對(duì)財(cái)富的占有程度，它的基礎(chǔ)性在于體現(xiàn)社會(huì)主義先進(jìn)生產(chǎn)力，注重提升效率，解決發(fā)展“不充分”問(wèn)題?！肮餐狈从沉松鐣?huì)成員對(duì)社會(huì)財(cái)富的占有方式，它的關(guān)鍵性在于體現(xiàn)社會(huì)主義先進(jìn)生產(chǎn)關(guān)系，注重促進(jìn)公平，解決發(fā)展“不平衡”問(wèn)題。共同富裕強(qiáng)調(diào)的是生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、效率與公平、充分發(fā)展與平衡發(fā)展的有機(jī)結(jié)合，只有靠人人參與、勤勞致富、共同奮斗，才能實(shí)現(xiàn)人人共享、共同富裕。

事實(shí)上，縱觀中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)共同富裕認(rèn)識(shí)的歷史進(jìn)程，自毛澤東發(fā)出首倡，到后來(lái)歷代黨中央領(lǐng)導(dǎo)集體，“共同”和“富裕”有機(jī)結(jié)合的根本價(jià)值取向一脈相承。比如鄧小平指出，貧窮不是社會(huì)主義，不鼓勵(lì)太早吃“大鍋飯”，要“先富帶動(dòng)后富”；習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)“在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富?！?，指出“共同富裕要靠勤勞智慧來(lái)創(chuàng)造”?？傊?，離開(kāi)“富裕”只談“共同”，將會(huì)走向共同貧窮，離開(kāi)“共同”只談“富?！?，將會(huì)導(dǎo)致兩級(jí)分化，只有在“做大蛋糕”的基礎(chǔ)上“分好蛋糕”，才能逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕。

二、做大蛋糕，以減稅降費(fèi)助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

當(dāng)前，我國(guó)正處于實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的關(guān)鍵時(shí)期，但世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，疊加疫情沖擊，外部環(huán)境更趨嚴(yán)峻和不確定性，國(guó)內(nèi)改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)依然繁重。2021 年我國(guó)人均國(guó)民總收入折合約1.24 萬(wàn)美元，距離高收入國(guó)家僅一步之遙①根據(jù)世界銀行2021 年7 月發(fā)布的最新標(biāo)準(zhǔn)，高收入國(guó)家“門(mén)檻”為人均國(guó)民總收入（人均GNI）超過(guò)12695 美元。資料來(lái)源：世界銀行，https：//blogs.worldbank.org/opendata/new-world-bank-country-classifications-income-level-2021-2022。。可以說(shuō)，我們正處于跨越“中等收入陷阱”的關(guān)鍵階段，仍需堅(jiān)持社會(huì)主義初級(jí)階段基本路線(xiàn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)和高質(zhì)量發(fā)展。

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨“三重壓力”，“富?！被A(chǔ)有待夯實(shí)

2021 年末，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議用“需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱”高度概括了我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的三重壓力，“富?！被A(chǔ)有待夯實(shí)。

需求方面，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的“三駕馬車(chē)”力度減弱。從消費(fèi)情況看，近年來(lái)我國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比增速呈下降趨勢(shì)，尤其自2021 年7 月至2022 年8 月，平均增速僅為1.7%，不足2019 年的四分之一；2022 年3 月-5 月，增速更是下滑至-3.5%、-11.1%、-6.7%。從投資情況看，2022 年我國(guó)固定資產(chǎn)投資額累計(jì)增幅逐月下降，8 月降至5.8%；資本形成總額對(duì)GDP 增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率在2021 年降至13.7%，創(chuàng)近20 年來(lái)歷史新低。從進(jìn)出口情況看，2022 年我國(guó)進(jìn)出口總值同比增速也呈下降趨勢(shì)，8月增速放緩至4.1%，累計(jì)同比增速（9.5%）創(chuàng)2021 年以來(lái)新低。②數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局。

供給方面，結(jié)構(gòu)性供給短缺問(wèn)題突出，主要體現(xiàn)在原材料供給短缺。受疫情沖擊、全球流動(dòng)性寬松等影響疊加，近年來(lái)我國(guó)大宗商品和生產(chǎn)資料價(jià)格暴漲、供給不足。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)大宗商品價(jià)格指數(shù)和生產(chǎn)資料價(jià)格指數(shù)屢創(chuàng)歷史新高，前者在2022 年6 月中旬飆升至214.17，后者在2021年10 月達(dá)到歷史高點(diǎn)136.51。③數(shù)據(jù)來(lái)源：Wind 數(shù)據(jù)庫(kù)。其中大宗商品價(jià)格指數(shù)以2006 年6 月2 日為基期，生產(chǎn)資料價(jià)格指數(shù)以2005 年12月為基期。

預(yù)期方面，市場(chǎng)主體信心不足，進(jìn)一步減弱需求、沖擊供給，形成“惡性循環(huán)”。整體看，“十三五”期間中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)-先行指數(shù)處于下降通道，2021 年以來(lái)，隨著全球逐步進(jìn)入后疫情時(shí)代，經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大，先行指數(shù)下降趨勢(shì)更為明顯（見(jiàn)圖1）。對(duì)經(jīng)濟(jì)整體非樂(lè)觀預(yù)期進(jìn)一步體現(xiàn)在供需兩端市場(chǎng)主體的信心水平（見(jiàn)圖2）。需求端，居民消費(fèi)意愿同樣呈現(xiàn)疲態(tài)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2021 年除9 月與11 月外，其余月份居民消費(fèi)意愿均低于2019 年同期水平；2022 年消費(fèi)者信心指數(shù)（消費(fèi)意愿）更是呈現(xiàn)明顯的下降態(tài)勢(shì)，從年初的112.2 跌至7 月的86.7。居民消費(fèi)意愿的不足將進(jìn)一步導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)有效需求的不足。供給端表現(xiàn)與需求端類(lèi)似，根據(jù)渣打銀行數(shù)據(jù)，相較于2019年，2021 年以來(lái)我國(guó)中小企業(yè)信心指數(shù)-預(yù)期指數(shù)持續(xù)處于低位，2022 年進(jìn)一步下降，較“十三五”初期水平最多下降約20%。企業(yè)信心不足帶來(lái)的不僅是投資謹(jǐn)慎、壓縮需求，同時(shí)還難以將生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為有效供給，進(jìn)一步?jīng)_擊供給。

圖1 “十三五”時(shí)期中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)：先行指數(shù)

圖2 中國(guó)消費(fèi)者信心指數(shù)-消費(fèi)意愿（左）、中國(guó)中小企業(yè)信心指數(shù)-預(yù)期指數(shù)（右）

（二）以減稅降費(fèi)為抓手，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)助推器功能

發(fā)揮稅收作用，要與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相聯(lián)系。當(dāng)前，面對(duì)經(jīng)濟(jì)三重壓力，推進(jìn)共同富裕首要的任務(wù)還是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)。這就要求稅收需發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)助推器功能，既做好宏觀調(diào)控，又要向市場(chǎng)主體釋放積極信號(hào)。“十三五”期間，我國(guó)減稅降費(fèi)規(guī)模超7.6 萬(wàn)億元，2021年繼續(xù)保持了1.1 萬(wàn)億元的減降規(guī)模。截至2022 年11 月20 日，全國(guó)累計(jì)新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)超3.7 萬(wàn)億元，切實(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。未來(lái)在推進(jìn)共同富裕的進(jìn)程中，應(yīng)繼續(xù)以減稅降費(fèi)為抓手，堅(jiān)持結(jié)構(gòu)性減稅的整體思路，增強(qiáng)政策精準(zhǔn)性和有效性、提高操作性，真正提升市場(chǎng)主體的獲得感和信心，做大社會(huì)財(cái)富的蛋糕。

一是聚焦中小微擴(kuò)需求。中小微企業(yè)是市場(chǎng)主體的重要組成部分，是保就業(yè)的主力軍，是構(gòu)建新發(fā)展格局的有力支撐。減稅降費(fèi)主要是為企業(yè)減負(fù)，通過(guò)增加其現(xiàn)金流，增加企業(yè)利潤(rùn)和財(cái)力，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為有效投資，擴(kuò)大有效需求。這一點(diǎn)對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，效果明顯。下一步，應(yīng)適時(shí)考慮延續(xù)部分到期的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步針對(duì)中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)加大增值稅和所得稅的支持力度。

二是鼓勵(lì)創(chuàng)新促供給。技術(shù)創(chuàng)新是市場(chǎng)主體贏得主動(dòng)權(quán)、獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心，也是增加有效供給、形成供需良性循環(huán)的關(guān)鍵。通過(guò)減稅降費(fèi)，降低企業(yè)研發(fā)成本，不僅催生企業(yè)內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力，更關(guān)乎我國(guó)經(jīng)濟(jì)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的整體戰(zhàn)略部署。下一步，應(yīng)聚焦于科技創(chuàng)新和制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展來(lái)考慮相關(guān)減稅降費(fèi)政策，在延續(xù)實(shí)施有效的促進(jìn)企業(yè)研發(fā)方面的優(yōu)惠政策的同時(shí)，進(jìn)一步加大支持力度。

三是著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)預(yù)期。減稅具有三種效應(yīng)：擴(kuò)內(nèi)需、降成本、穩(wěn)預(yù)期。對(duì)于前兩種效應(yīng)而言，無(wú)論怎么減都可以，但對(duì)于穩(wěn)預(yù)期而言，應(yīng)盡量規(guī)避多頻次和階段性減稅，否則會(huì)強(qiáng)化企業(yè)短期決策和等待觀望心態(tài)。下一步，減稅降費(fèi)應(yīng)著力在穩(wěn)預(yù)期上下功夫，引導(dǎo)市場(chǎng)主體長(zhǎng)期決策。一方面，推動(dòng)階段性稅費(fèi)優(yōu)惠政策制度化，以更為規(guī)范的制度化政策安排確保企業(yè)的合理稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平，著眼于中長(zhǎng)期、確定性和穩(wěn)定預(yù)期，構(gòu)建有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的更大確定性。另一方面，統(tǒng)籌減稅降費(fèi)與稅制改革，將減稅降費(fèi)內(nèi)化于稅制改革進(jìn)程，不斷增強(qiáng)稅制與數(shù)字化、綠色化、金融化等經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的適配性（邢麗，2022）。

三、分好蛋糕，不宜過(guò)分夸大稅收調(diào)節(jié)作用

共同富裕不是均貧富，不是同步、同時(shí)、同等富裕，但當(dāng)貧富差距過(guò)大并成為一種趨勢(shì)，將會(huì)成為阻礙經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、實(shí)現(xiàn)共同富裕的桎梏。新時(shí)代我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿嗣袢找嬖鲩L(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，其中，不平衡不充分發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題就體現(xiàn)為收入分配差距依然較大。

（一）我國(guó)收入分配差距較大，“共同”作用有待加強(qiáng)

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，2003 年至2020 年，全國(guó)居民收入基尼系數(shù)始終徘徊在0.46-0.5的高位，雖然2008 年至2015 年實(shí)現(xiàn)了“七連降”，但仍高于國(guó)際公認(rèn)的貧富差距警戒線(xiàn)，并且近幾年又有上升的趨勢(shì)。①數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。從按收入五等份分組的人均可支配收入來(lái)看，各組別家庭的收入都呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但20%高收入組家庭明顯“偏離”其他組群，是20%低收入家庭收入的10 余倍，與20%中間偏上收入組家庭之間的差距超過(guò)其他四組組內(nèi)差距之和（見(jiàn)圖3）。世界不平等收入數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)計(jì)也顯示，2021 年，我國(guó)前1%人群的收入份額為14%，前10%人群的收入份額為41.66%，分別較1978年增加7.5、13.85 個(gè)百分點(diǎn)，后50%人群的收入份額僅為14.63%。②數(shù)據(jù)來(lái)源：Wind 數(shù)據(jù)庫(kù)。

圖3 2014 年-2020 年全國(guó)居民按收入五等份分組的人均可支配收入

我國(guó)收入差距較大還突出顯示在地區(qū)差距和城鄉(xiāng)差距上。從地區(qū)差距看，我國(guó)居民收入在空間上呈現(xiàn)明顯的東、中、西遞減趨勢(shì)，各地區(qū)居民人均可支配收入雖然均呈現(xiàn)上升態(tài)勢(shì)，但東部地區(qū)明顯“偏離”其他地區(qū)，且僅有東部地區(qū)居民收入高于平均水平（見(jiàn)圖4）。2020 年，東部地區(qū)居民人均可支配收入為41239.7 元，與東北地區(qū)（次高組）的差距為12973 元，是其他地區(qū)組內(nèi)差距之和的4 余倍。若以省級(jí)為單位計(jì)算，收入差距最大可達(dá)3-4 倍。從城鄉(xiāng)差距看，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入顯著高于農(nóng)村，2020 年城鎮(zhèn)、農(nóng)村人均可支配收入分別為43833 元、17131 元，收入差距在2.5 倍之上。其中，城鎮(zhèn)最高收入組的人均可支配收入增長(zhǎng)勢(shì)頭最猛，2020 年是城鎮(zhèn)最低收入組的6 倍，是農(nóng)村最低收入組的20 余倍。③數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局，《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。

圖4 2014 年-2020 年全國(guó)居民按地區(qū)分組的人均可支配收入

此外，上述分析均是基于靜態(tài)指標(biāo)的分析，描述的是同一時(shí)點(diǎn)下全社會(huì)居民的收入分配情況。但事實(shí)上，收入分配問(wèn)題不僅體現(xiàn)于此，更重要的是，這一收入差距很可能隨著代際進(jìn)行傳遞，導(dǎo)致社會(huì)階層間流動(dòng)性較弱，進(jìn)一步放大收入分配差距帶來(lái)的負(fù)面影響。在促進(jìn)共同富裕的過(guò)程中，這一問(wèn)題同樣值得關(guān)注。

（二）稅收在調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配中的作用相對(duì)有限

稅收是協(xié)調(diào)初次分配、再分配、三次分配格局相對(duì)公平的基礎(chǔ)性制度安排，各國(guó)也紛紛使用稅收工具促進(jìn)社會(huì)公平，起到一定的調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的作用。但對(duì)收入分配格局起決定性作用的是初次分配，僅靠稅收難以有效解決收入差距問(wèn)題，若過(guò)度使用，還會(huì)適得其反，損害經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

1.全球貧富差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)

從全球范圍看，伴隨經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，貧富差距呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì)，并體現(xiàn)出以下兩個(gè)鮮明特點(diǎn)：第一，較為富裕的洲收入分配差距擴(kuò)大程度更大。根據(jù)世界不平等數(shù)據(jù)庫(kù)（WID）①數(shù)據(jù)來(lái)源：Wind 數(shù)據(jù)庫(kù)，世界不平等數(shù)據(jù)庫(kù)（WID）。，1980 年至2021 年，北美洲前1%人群的收入份額從10.27%擴(kuò)大到18.86%，歐洲從8.34%擴(kuò)大到11.67%，大洋洲從6.36%擴(kuò)大到14.06%；而亞洲、非洲、拉丁美洲等基本保持持平，或略有下降①1980-2021 年，亞洲前1%人群的收入份額從20.71%縮小到17.57%，非洲從21.33%縮小到20.13%，拉丁美洲基本保持在24%。。第二，財(cái)富分配差距大于收入分配差距。如美國(guó)2021 年前1%人群的財(cái)富份額和收入份額分別為35.88%、18.76%，后者甚至小于前0.1%人群的財(cái)富份額（19.07%）。再如，法國(guó)2021 年前1%人群的財(cái)富份額和收入份額分別為27.04%、9.84%，后者同樣小于前0.1%人群的財(cái)富份額（12.61%）。②數(shù)據(jù)來(lái)源：Wind 數(shù)據(jù)庫(kù)，世界不平等數(shù)據(jù)庫(kù)（WID）。

2.發(fā)達(dá)國(guó)家使用稅收工具調(diào)節(jié)貧富差距，但作用相對(duì)有限

為緩解貧富兩極分化，西方發(fā)達(dá)國(guó)家采取了一系列措施，其中一個(gè)重要政策工具就是稅收，部分國(guó)家建立起了以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，構(gòu)建了包括個(gè)人所得稅、資本利得稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等在內(nèi)的稅收調(diào)節(jié)體系。據(jù)OECD 統(tǒng)計(jì)資料顯示③數(shù)據(jù)來(lái)源：OECD，Wind 數(shù)據(jù)庫(kù)。，2019 年，一國(guó)所得稅、利潤(rùn)稅和資本利得稅占稅收總收入的比重最高超過(guò)60%（如丹麥為64.69%），OECD 成員平均水平為34.02%；社會(huì)保障稅占比最高超過(guò)40%（如捷克為44.15%），OECD 成員平均水平為25.94%；財(cái)產(chǎn)稅占比最高超過(guò)12%（如英國(guó)為12.44%），OECD 成員平均水平為5.53%；繼承、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅占比最高超過(guò)1%（如法國(guó)為1.39%、日本為1.31%），OECD 成員平均水平為0.35%。相關(guān)直接稅收入占稅收總收入的比重較大，間接證明了西方發(fā)達(dá)國(guó)家在調(diào)節(jié)貧富差距方面所做的努力。但從實(shí)踐來(lái)看，稅收起到的作用相對(duì)有限，究其原因主要有三：

一是初次分配在整個(gè)收入分配格局中起決定性作用，再分配和三次分配只能起到調(diào)節(jié)作用，無(wú)法改變初次分配結(jié)果。而稅收的主陣地在再分配環(huán)節(jié)，一旦初次分配形成的貧富差距巨大，稅收也只能起到一定的調(diào)節(jié)作用，無(wú)法根本改變分配狀況。同時(shí)，稅收調(diào)節(jié)作用需要在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)才能有效發(fā)揮，短時(shí)間內(nèi)效果有限；但當(dāng)前數(shù)字化和金融化交織融合，資本增值能力和增值速度大幅提升，容易形成馬太效應(yīng)，進(jìn)一步拉大貧富差距。

二是稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用需要依賴(lài)一定的條件。首先，稅制結(jié)構(gòu)需要以直接稅為主，易于轉(zhuǎn)嫁的間接稅會(huì)使稅收的再分配效應(yīng)大打折扣。其次，稅收調(diào)節(jié)功能應(yīng)建立在收入功能基礎(chǔ)之上（劉尚希，2021），只有稅收占國(guó)民經(jīng)濟(jì)達(dá)到一定比重，其調(diào)節(jié)作用才足夠顯現(xiàn)。再次，社會(huì)中等收入群體占比應(yīng)達(dá)到一定比重，否則無(wú)論稅收怎么調(diào)，都難以顧及不用交稅的低收入群體。最后稅制本身或多或少有一些缺陷，如難以完全將所有收入、財(cái)富納入征稅范圍，有失橫向公平；調(diào)節(jié)作用受制于稅收征管能力，而高收入人群避稅能力相對(duì)較強(qiáng)。

三是調(diào)節(jié)收入分配需要打好政策的“組合拳”，稅收不是唯一工具。財(cái)政政策不僅包含稅收，還包括財(cái)政支出、轉(zhuǎn)移支付等政策手段，在調(diào)節(jié)收入分配、改善民生福祉、優(yōu)化公共服務(wù)供給等各個(gè)方面都發(fā)揮著積極作用。同時(shí)，稅收政策需要與其他宏觀政策搭配使用，才能形成合力，充分釋放政策效應(yīng)。比如減稅需要與穩(wěn)健的、適度寬松的貨幣政策相互搭配，個(gè)人所得稅改革需要配合社會(huì)信用體系共同推進(jìn)等等。

四、邁向共同富裕的稅收路徑選擇

扎實(shí)推進(jìn)共同富裕，應(yīng)發(fā)揮好稅收的兩個(gè)功能?！白龃蟮案狻狈矫?，應(yīng)以減稅降費(fèi)為抓手，聚焦擴(kuò)需求、促供給、穩(wěn)預(yù)期，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)助推器功能?！胺趾玫案狻狈矫?，應(yīng)發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)功能，但也不宜過(guò)分夸大。下一步，要在完善稅制的過(guò)程中統(tǒng)籌考慮稅收在推進(jìn)共同富裕中的兩個(gè)功能，發(fā)揮好稅收的基礎(chǔ)性和支撐性作用。

（一）發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅中性和適度導(dǎo)向作用

1.深化增值稅改革，持續(xù)釋放中性效應(yīng)

一是簡(jiǎn)并稅率。稅收中性要求增值稅的改革方向是消除一般納稅人與小規(guī)模納稅人、大型企業(yè)與中小微企業(yè)等不同類(lèi)型主體之間的差別待遇。國(guó)外發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的實(shí)踐也顯示，增值稅稅率以一檔①設(shè)置一檔稅率的國(guó)家，如加拿大、韓國(guó)、丹麥、新西蘭等。、兩檔②設(shè)置兩檔稅率的國(guó)家，如德國(guó)、荷蘭等。居多。因此，未來(lái)可考慮進(jìn)一步兼并稅率，一般納稅人稅率三檔并兩檔，且較低稅率適用于與民生相關(guān)的行業(yè)或交易行為；對(duì)于小規(guī)模納稅人，可綜合考慮政策需要和現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況，分步適時(shí)推進(jìn)征收率簡(jiǎn)并。

二是加快建立全面的增值稅留抵退稅制度。增值稅留抵稅額相當(dāng)于納稅人為未來(lái)稅款的提前墊付，其大量存在會(huì)縮減企業(yè)現(xiàn)金流，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和理性決策。2022 年以來(lái)，增值稅留抵退稅被推出，退稅規(guī)模大、受惠面廣，取得了積極成效。未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步完善優(yōu)化留抵退稅政策，適當(dāng)降低納稅信用等級(jí)等退稅門(mén)檻，優(yōu)化退稅服務(wù)，加大騙稅查處力度，并盡快將其作為一項(xiàng)制度安排確立下來(lái)。

三是進(jìn)一步暢通抵扣鏈條。從稅制設(shè)計(jì)原理來(lái)看，“上征下抵”是體現(xiàn)增值稅中性特征的重要機(jī)制，這就要求在進(jìn)項(xiàng)抵扣上應(yīng)該做到應(yīng)抵盡抵。其一，增加增值稅可抵扣項(xiàng)目。比如將企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貸款利息產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，這在一定程度上也體現(xiàn)出對(duì)資金需求量大的中小微企業(yè)的扶持，助力減稅降費(fèi)。其二，探索小規(guī)模納稅人增值稅抵扣制度。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易征收模式無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上破壞了增值稅的抵扣鏈條?？蛇m時(shí)探索與一般納稅人接軌的簡(jiǎn)易征收模式，不再另設(shè)稅款計(jì)算規(guī)則，如簡(jiǎn)化小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算，允許其按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算稅額（萬(wàn)瑩和徐崇波，2021）。

四是清理、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策?？傮w方向是保留其稅收扶持功能，逐步剝離帶有“區(qū)別對(duì)待”屬性的政策功能。其一，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要重點(diǎn)清理過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策，該取締的取締，該整合的整合。其二，規(guī)范地方政府行為，逐步將稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)回收至上兩級(jí)政府，清理地方政府違規(guī)出臺(tái)的帶有優(yōu)待性的優(yōu)惠政策。

2.深化消費(fèi)稅改革，兼顧調(diào)節(jié)功能和收入功能

作為增值稅普遍征收基礎(chǔ)之上的特殊調(diào)節(jié)，消費(fèi)稅兼具調(diào)節(jié)功能與財(cái)政收入功能。2019 年9 月，國(guó)務(wù)院下發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》（國(guó)發(fā)〔2019〕21 號(hào)），指出“后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”，因此需要在收入劃分的基礎(chǔ)之上考慮下一步改革。

首先，擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍。一是將部分高污染、高能耗相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)納入征稅范圍，以發(fā)揮消費(fèi)稅節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境的職能。從當(dāng)前消費(fèi)稅涉及的污染環(huán)境、能源消耗稅目看，消費(fèi)稅的綠色化水平依然有限，難以有效發(fā)揮消費(fèi)引導(dǎo)作用。應(yīng)進(jìn)一步將一次性用品、實(shí)木家具、塑料制品、化學(xué)染劑等納入消費(fèi)稅征稅范圍，同時(shí)在改革過(guò)程中注重與環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等稅種相協(xié)調(diào)，突出消費(fèi)稅通過(guò)提高消費(fèi)成本影響消費(fèi)行為的這一聚焦需求側(cè)的傳導(dǎo)機(jī)制。二是將部分高檔消費(fèi)和高檔服務(wù)納入征稅范圍，以發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配的職能。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大現(xiàn)有征稅奢侈品范圍，將高檔皮包、服飾、私人飛機(jī)等納入其中，同時(shí)納入高檔住宿、高檔會(huì)所、高檔娛樂(lè)等高端消費(fèi)服務(wù)。此外，探索建立對(duì)高檔消費(fèi)和服務(wù)的科學(xué)量化標(biāo)準(zhǔn)，并隨物價(jià)水平進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。三是將部分過(guò)度消費(fèi)危害身體健康的產(chǎn)品納入征稅范圍，如高糖類(lèi)產(chǎn)品等。

其次，后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)。在消費(fèi)稅收入歸屬于地方的前提下，后移消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)有利于拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善營(yíng)商環(huán)境和消費(fèi)環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)需增長(zhǎng)。但同時(shí)也需要兼顧征管能力，在條件成熟的情況下，可按征稅對(duì)象特點(diǎn)，逐步將部分商品的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向批發(fā)或零售環(huán)節(jié)。從當(dāng)前消費(fèi)稅征稅范圍看，成品油和小汽車(chē)兩個(gè)稅目下劃地方的條件比較成熟。一方面，二者的收入體量較為可觀，占消費(fèi)稅收入的比重超過(guò)40%。另一方面，征管上也較為可行，成品油的批發(fā)、零售多由大型國(guó)有企業(yè)壟斷，汽車(chē)銷(xiāo)售多由當(dāng)?shù)?S 店控制。因此，可先行考慮將小汽車(chē)、成品油兩個(gè)稅目的收入穩(wěn)步下劃地方。

（二）發(fā)揮直接稅的調(diào)節(jié)作用

1.繼續(xù)推進(jìn)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，提升稅收“累進(jìn)性”

首先，擴(kuò)大綜合所得范圍。當(dāng)前可考慮納入綜合所得范圍的所得類(lèi)別主要有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和資本所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得屬于經(jīng)常性所得，且在征管實(shí)踐中通常難以與勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分，但涉及納稅人類(lèi)型繁多、業(yè)務(wù)范圍廣泛，要準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)收入成本核算較為困難。將資本所得納入綜合所得范圍，可平衡勞動(dòng)和資本所得稅負(fù)，也能在一定程度上消除避稅渠道，但資本易于流動(dòng)，信息獲取較難，征管成本較高。綜合考慮征管條件、配套措施等，可分步實(shí)施，近期先考慮將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得范圍，待條件成熟再將資本所得納入。

其次，完善稅前扣除項(xiàng)目。個(gè)人所得稅稅前扣除反映了納稅人生活生計(jì)成本，是保障稅收橫向公平的重要舉措。一是進(jìn)一步完善現(xiàn)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，如擴(kuò)大贍養(yǎng)老人扣除政策享受范圍、允許大病醫(yī)療支出在一定年限可結(jié)轉(zhuǎn)、增加無(wú)生活自理能力殘疾人及老人照護(hù)費(fèi)用扣除等。二是探索建立綜合所得基本減除費(fèi)用動(dòng)態(tài)指數(shù)化調(diào)整機(jī)制，以反映物價(jià)水平和納稅人生活成本變化。

此外，加大對(duì)高收入人群的稅收征管力度。一方面，提升納稅人遵從度。應(yīng)重視正面納稅激勵(lì)機(jī)制，比如對(duì)誠(chéng)實(shí)納稅、主動(dòng)報(bào)稅適當(dāng)獎(jiǎng)補(bǔ)，與個(gè)人信用相掛鉤等，提升納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)；同時(shí)，加強(qiáng)誠(chéng)實(shí)納稅宣傳力度，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)效率性和便利性，為自覺(jué)納稅構(gòu)建良好的外部環(huán)境。另一方面，加強(qiáng)稅務(wù)稽查。應(yīng)進(jìn)一步完善涉稅信息共享，構(gòu)建多部門(mén)、跨領(lǐng)域的全方位稅務(wù)信息監(jiān)管機(jī)制，擴(kuò)大涉稅信息獲取渠道；充分利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等數(shù)字化技術(shù)手段，改善稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)；同時(shí)，加大對(duì)違法行為的懲罰力度。

2.培育構(gòu)建財(cái)產(chǎn)稅體系

財(cái)產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)居民財(cái)富分配、財(cái)富積累方式的重要稅收工具，可探索建立包括房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅體系。

房地產(chǎn)稅方面，堅(jiān)持“房住不炒”的政策導(dǎo)向，加快推進(jìn)房地產(chǎn)稅試點(diǎn)改革。總體看，房地產(chǎn)稅改革依然要按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”的原則有序推進(jìn)。但由于牽涉利益眾多，部分配套條件有待完善，立法進(jìn)程恐難在短時(shí)間推進(jìn)。因此，近期不能過(guò)度受困于立法進(jìn)程，可先行推進(jìn)房地產(chǎn)稅試點(diǎn)改革，立足“房住不炒”，選取當(dāng)前炒房現(xiàn)象突出、房?jī)r(jià)上漲過(guò)快的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，盡快統(tǒng)一立法，將房地產(chǎn)稅改革推向全國(guó)。在稅制設(shè)計(jì)上，房地產(chǎn)稅應(yīng)突出消費(fèi)屬性，淡化基于所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)屬性，也就是說(shuō)，要從調(diào)節(jié)住房消費(fèi)行為的角度統(tǒng)籌考慮，更多將其視為一種消費(fèi)行為稅。與一般消費(fèi)稅原理一致，房地產(chǎn)稅應(yīng)符合量能負(fù)擔(dān)原則，多消費(fèi)多征稅，少消費(fèi)少征稅，同時(shí)滿(mǎn)足“支持合理自住需求，遏制投資投機(jī)性需求”的政策要求?？蓪?shí)行面積和價(jià)值混合計(jì)征辦法，設(shè)立住房面積征稅門(mén)檻，對(duì)保障基本生計(jì)的住房面積不征稅。

遺產(chǎn)稅方面，做好相關(guān)政策儲(chǔ)備。當(dāng)前，在減稅降費(fèi)和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的宏觀背景下，遺產(chǎn)稅是一個(gè)頗具爭(zhēng)議的話(huà)題，但對(duì)于縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平而言，遺產(chǎn)稅或是一個(gè)較為有效的政策工具。對(duì)此，可適當(dāng)做些政策儲(chǔ)備，研究遺產(chǎn)稅相關(guān)稅制要素，如納稅人的確定，應(yīng)與現(xiàn)有《繼承法》等相關(guān)法律法規(guī)相銜接，分別考慮有無(wú)遺囑情況；課稅對(duì)象方面，哪些遺產(chǎn)應(yīng)納入征稅范圍，如何對(duì)其進(jìn)行價(jià)值評(píng)估；計(jì)征依據(jù)上，應(yīng)設(shè)置多少的免征額度；稅率方面，應(yīng)采取累進(jìn)稅率還是比例稅率，等等。同時(shí)，應(yīng)重視公民對(duì)遺產(chǎn)稅的抵觸心理，否則，遺產(chǎn)稅只能是“事倍功半”。

（三）發(fā)揮慈善稅收政策的引導(dǎo)激勵(lì)作用

目前來(lái)看，我國(guó)促進(jìn)第三次分配的慈善稅收政策體系相對(duì)比較完善，不僅隨慈善事業(yè)的發(fā)展進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并且基本實(shí)現(xiàn)了主要稅種的全覆蓋，在引導(dǎo)慈善公益事業(yè)發(fā)展上發(fā)揮著積極作用。但相應(yīng)的政策實(shí)施效果依然有提升空間，突出體現(xiàn)在部分政策細(xì)節(jié)不明確、免稅資格管理辦法有待優(yōu)化、公益性社會(huì)組織專(zhuān)業(yè)能力有待提升等，導(dǎo)致政策落地難（梁季，2021）。對(duì)此，一方面，應(yīng)聚焦政策落地，在提高政策實(shí)效上下功夫。比如優(yōu)化公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定辦法，推進(jìn)捐贈(zèng)票據(jù)電子化、跨地區(qū)互認(rèn)，簡(jiǎn)化抵扣流程，提升社會(huì)慈善組織治理水平等等，通過(guò)多部門(mén)的共同協(xié)作和努力為慈善稅收政策落地提供良好的外部環(huán)境。另一方面，應(yīng)順應(yīng)慈善事業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合稅制改革進(jìn)一步加大對(duì)捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠政策力度。比如，隨著綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革不斷深入，可適當(dāng)提高個(gè)人捐贈(zèng)所能享受的最高扣除比例，或者依據(jù)不同捐贈(zèng)類(lèi)別設(shè)定不同的扣除比例，以體現(xiàn)政策導(dǎo)向作用；對(duì)于捐贈(zèng)金額較大的，可允許在一定年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)跨年抵扣等。同時(shí)，隨著慈善捐贈(zèng)形式的不斷豐富，應(yīng)及時(shí)更新相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)更多資源流向第三次分配領(lǐng)域。