李星楠

近年來，我國部分高校為解決資金問題、就業(yè)問題或出于將科研成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益等考慮，出資成立下屬單位。該類單位多為經(jīng)營類單位，資金運用比高校靈活，同時上級部門檢查更多側(cè)重于財政性資金的使用，幾乎沒有涉及下屬自營單位的非財政性資金。在沒有監(jiān)督與監(jiān)管的環(huán)境下，高校下屬單位存在著一定的財務(wù)風(fēng)險。

一、加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制的重要性

（一）保證資金安全，保障單位健康運轉(zhuǎn)

完善的財務(wù)管理可以為單位的正常運轉(zhuǎn)提供保護(hù)與支持，而資金管理是財務(wù)管理的重中之重。單位中的各項業(yè)務(wù)活動都可以通過資金的形式展現(xiàn)出來，真實、安全的財務(wù)信息可以有效的反映單位的經(jīng)營狀況，為管理者提供良好的決策基礎(chǔ)。管理者在掌握了準(zhǔn)確及時的財務(wù)信息后，可以根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來調(diào)整單位的經(jīng)營戰(zhàn)略，使單位更快的適應(yīng)新的市場變化，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）堵塞財務(wù)漏洞，降低廉政風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險可能出現(xiàn)在財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險把控，能夠降低利益相關(guān)人員違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率，避免國有資產(chǎn)流失。同時，公開透明財務(wù)信息，接受廣大群眾的監(jiān)督，也防止了部分人因個人利益篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，從源頭避免了腐敗的出現(xiàn)。

二、高校下屬單位存在的財務(wù)風(fēng)險及成因

（一）財務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱

大多數(shù)高校下屬單位不用獨立面對市場變化帶來的各種風(fēng)險，其在企業(yè)運行遇到困難或財務(wù)運轉(zhuǎn)遇到問題時會向上級單位請求救助。且其管理者與財務(wù)人員均為高校委派，人事關(guān)系屬于高校，因此下屬單位運行水平往往不會對其職位產(chǎn)生影響。此外，大部分下屬單位的運行目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，管理者更多關(guān)注的是上級單位下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對財務(wù)風(fēng)險防范并不關(guān)注。財務(wù)人員由于地位不高或動力不足等原因，僅能進(jìn)行記賬等財務(wù)核算工作，不清楚如何進(jìn)行財務(wù)管理與風(fēng)險防控。單位其他部門的人員認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險防范屬于財務(wù)部門的工作，與自身無關(guān)。另外，有些高校管理者認(rèn)為下屬單位不是審計巡視的重點，因此將有風(fēng)險的財務(wù)票據(jù)或經(jīng)濟(jì)事項委托給下屬單位來完成，造成下屬單位財務(wù)風(fēng)險升級。

（二）預(yù)算工作缺失

高校屬于公益二類事業(yè)單位，每年都要將預(yù)算報送給教育部門與財政部門，已實施完善的預(yù)算績效管理。但其下屬單位大多為經(jīng)營類單位，因此預(yù)算要求不嚴(yán)格，預(yù)算管理存在漏洞。

第一，高校下屬單位預(yù)算管理不夠全面。多數(shù)員工認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門的工作，沒有積極參與到預(yù)算編制與實施的過程中，導(dǎo)致編制出的預(yù)算可行性不夠，可利用價值不高。第二，業(yè)務(wù)覆蓋范圍不夠全面。單位往往只對某個項目或服務(wù)進(jìn)行預(yù)算編制，預(yù)算并沒有覆蓋所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第三，沒有實現(xiàn)預(yù)算全過程覆蓋。高校下屬單位在事前編制預(yù)算后，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中并沒有跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，活動結(jié)束后也沒有對預(yù)算進(jìn)行考核，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)，沒有起到真正的預(yù)測效果。其次，單位未按照戰(zhàn)略目標(biāo)制定經(jīng)營目標(biāo)，其預(yù)算編制的依據(jù)僅為單位擁有的資源，目標(biāo)不具有先進(jìn)性。

（三）缺乏成本核算

部分高校將下屬單位作為其中的一個部門管理。高校指派一名干部專職管理下屬單位，或直接將下屬單位掛靠在某個二級學(xué)院內(nèi)，由該學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)兼任法人。高校下派的干部人員關(guān)系均在高校，工資也由高校發(fā)放，導(dǎo)致下屬單位的人力成本核算不全面。另外，下屬單位賬目通常只反映高校在創(chuàng)辦時期投入的資金或固定資產(chǎn)，其在運營期間使用的高校資源，例如教室、辦公室、水電氣暖、固定資產(chǎn)等等，均未在下屬單位的成本中列支，而是以無償使用高校資源的方式進(jìn)行管理。且部分高校會以下屬單位的名義購買固定資產(chǎn)，實際使用者為高校，但資產(chǎn)卻在下屬單位賬上核算。這種資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)不一致的情況在下屬單位較為常見。房屋租金、固定資產(chǎn)、人員成本等支出在一個單位的總支出中占據(jù)很大比例，如果不能準(zhǔn)確的核算其成本，將無法反映一個單位的真實經(jīng)營狀況。尤其對經(jīng)營性單位，由于成本核算不夠準(zhǔn)確，很多支出在成本中并不體現(xiàn)，因此雖然從賬面看企業(yè)每年都在盈利，但實際情況卻是虧損經(jīng)營。這樣不僅不利于下屬單位的可持續(xù)發(fā)展，使其面臨很大的財務(wù)風(fēng)險，同時也會造成國有資產(chǎn)的流失。

（四）存在廉政風(fēng)險

隨著國家對教育事業(yè)投入的加大，各級學(xué)校的辦學(xué)資金也在不斷增多，相應(yīng)產(chǎn)生的廉政風(fēng)險也隨之增加，尋租事件時有發(fā)生。由于下屬單位在人財物等方面與高校聯(lián)系緊密，因此管理人員容易權(quán)利與利益相套，利用下屬單位營私舞弊。目前下屬單位財務(wù)風(fēng)險主要集中在以下幾個方面：第一，利用上下級單位資金、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套取資金；第二，收入未按規(guī)定入賬核算；第三，以培訓(xùn)費、勞務(wù)費等方式套取資金；第四，支出審核不規(guī)范，存在虛假事項套取資金；第五，不相容崗位沒有分離；第六，重大項目未執(zhí)行招投標(biāo)環(huán)節(jié)。

（五）管理制度不規(guī)范

在我國，多數(shù)下屬單位與高校校企不分，導(dǎo)致下屬單位各項管理制度不規(guī)范、不健全。下屬單位與高校的非盈利性質(zhì)不同，然而，有些高校對下屬單位仍按照行政管理的方式進(jìn)行管理，或者采取放任的態(tài)度，遇到問題時，全部責(zé)任由法人單位自行承擔(dān)。由于決策者沒有明確下屬單位是參照高校的制度管理還是需自己另行制定管理制度，故導(dǎo)致下屬單位制度不規(guī)范，管理混亂。另外，我國大多數(shù)高校下屬單位規(guī)模小，內(nèi)控制度不健全，加上監(jiān)管不力，存在著較高財務(wù)風(fēng)險。例如在組織架構(gòu)設(shè)計方面，缺乏治理層的制約機(jī)制，對于重大事項沒有履行三重一大決策制度；不同崗位之間沒有明確的權(quán)責(zé)劃分標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼多職的情況，對于不相容崗位沒有做到相互分離；對財務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)管不足，沒有有效防范財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警措施。

三、加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制的建議

（一）強(qiáng)化全員財務(wù)風(fēng)險管理意識

高校下屬單位應(yīng)增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險意識，單位全體員工都要積極參與財務(wù)風(fēng)險防范工作。業(yè)務(wù)經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險密不可分，企業(yè)業(yè)務(wù)量越大，效益越高，隨之而來的財務(wù)風(fēng)險也越多，如果處理不當(dāng)很有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)起到表率作用，明確財務(wù)風(fēng)險管理的重要性，加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險防范與控制方法的學(xué)習(xí)，并將財務(wù)風(fēng)險管控運用到日常管理當(dāng)中。

財務(wù)人員是財務(wù)風(fēng)險控制活動中的核心人員，除需加強(qiáng)對自身專業(yè)知識的不斷學(xué)習(xí)外，還可利用專業(yè)優(yōu)勢，為其他部門提供相關(guān)培訓(xùn)，將風(fēng)險管控方面的注意事項傳達(dá)給各部門相關(guān)人員，使各種風(fēng)險從源頭被截斷，減輕財務(wù)人員后續(xù)風(fēng)險管理的工作量。對于其他部門的員工，應(yīng)通過加強(qiáng)相關(guān)宣傳培訓(xùn)，使其能掌握自己工作中存在的風(fēng)險點與整個單位面臨的財務(wù)風(fēng)險。明確責(zé)任主體，強(qiáng)化責(zé)任意識，實現(xiàn)整體單位的意識提升。

另外，高校與下屬單位屬于關(guān)聯(lián)單位。高校要提升財務(wù)風(fēng)險意識，與下屬單位明確界限。下屬單位也應(yīng)該根據(jù)外部與內(nèi)部環(huán)境樹立自己的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過合理的資源配置提高資金使用率，最終保證戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理工作

單位戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，需要依靠全面預(yù)算管理工具。首先，預(yù)算的制定要從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對預(yù)期的所有經(jīng)營活動與財務(wù)事項做出全面的預(yù)測。高校出資成立下屬單位多數(shù)以創(chuàng)收為目的，因此下屬單位在制定預(yù)算時要充分考慮到高校的目標(biāo)預(yù)期，同時結(jié)合單位自身情況與市場環(huán)境確定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)測的范圍不僅包括單位的業(yè)務(wù)活動，而且要考慮到人、財、物等各個方面。每一項經(jīng)濟(jì)活動都要分為事前、事中、事后來進(jìn)行預(yù)算管理。在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生前，要收集各項預(yù)算數(shù)據(jù)，通過分析篩選出有價值的信息進(jìn)行預(yù)算編制。活動開始后，所有經(jīng)費收支均應(yīng)嚴(yán)格按照編制的預(yù)算執(zhí)行，實行全員、全過程、全范圍的預(yù)算控制。如有特殊情況需要調(diào)整預(yù)算，需要嚴(yán)格按照制度要求在符合調(diào)整條件的情況下，履行調(diào)整的審批程序?；顒咏Y(jié)束后，要及時對預(yù)算管理的實施情況進(jìn)行考核，并針對考評結(jié)果實施相應(yīng)獎懲機(jī)制，以激發(fā)全體員工的預(yù)算管理積極性。

在預(yù)算管理的整個過程中，還要有切實合理的制度嵌入其中，以確保預(yù)算的各個環(huán)節(jié)有章可依，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。如果單位有條件，可以建立全面預(yù)算信息系統(tǒng)，將預(yù)算事前、事中、事后全過程納入信息化管理，并與單位OA管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)等相關(guān)系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)所有業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)自動互相提醒、互相約束。

（三）加強(qiáng)成本核算工作

成本管理是財務(wù)風(fēng)險管理的重要組成部分。為了讓經(jīng)營者了解真實的企業(yè)運行狀況，提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，避免潛在的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)確保成本核算的準(zhǔn)確性與全面性。首先要做到產(chǎn)權(quán)清晰，保證資產(chǎn)所有者與使用者為同一實體。下屬單位作為國有資產(chǎn)的一部分，也應(yīng)進(jìn)行財政系統(tǒng)的產(chǎn)權(quán)登記工作。高校與下屬單位要分別梳理好各自的資產(chǎn)，對于邊界不清晰的資產(chǎn)通過租賃或成立國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的方式來統(tǒng)一管理。

其次，下屬單位的人員工資要全面反映到成本核算中。高校可采用停薪留職的方式管理下派到下級單位的工作人員，與這些員工簽訂好停薪留職協(xié)議，鼓勵這部分員工安心投入到下屬單位創(chuàng)業(yè)。這不僅解決了人員成本核算全面性不足的問題，同時，也能鼓勵高校有能力的專業(yè)技術(shù)人員跳出行政管理體制，到機(jī)制更靈活的經(jīng)營性單位中發(fā)揮自己的專業(yè)特長。這些人員的工資不再受財政撥款的限制，而是與企業(yè)經(jīng)營狀況直接掛鉤，從而可以充分調(diào)動他們的積極性，為國有資產(chǎn)增值做貢獻(xiàn)。

最后，提高單位員工的成本核算意識。下屬單位長期在高校的行政體制下運營，管理層及基層員工普遍成本意識薄弱，沒有為單位節(jié)約資源的意識。單位要提倡節(jié)約杜絕浪費，成本責(zé)任明確到人，做好成本考核工作，使成本意識深入到每一位員工的思想意識中。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計效果，加強(qiáng)外部審計監(jiān)管

首先，高校內(nèi)部審計應(yīng)作為對下屬單位監(jiān)管的主導(dǎo)力量，定期對其進(jìn)行審查。高校內(nèi)部審計人員對下屬單位的業(yè)務(wù)開展與經(jīng)濟(jì)情況更熟悉，審查更具有針對性。內(nèi)部審計可以按照以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主線、與專項審計配合的模式開展。財務(wù)收支審計包括企業(yè)的內(nèi)控制度建立是否健全、財務(wù)會計資料是否真實全面、往來賬中是否存在長期掛賬現(xiàn)象、經(jīng)濟(jì)事項是否合規(guī)合法、國有資產(chǎn)是否處于浪費或閑置等。對于審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險要及時上報董事會，對存在的違紀(jì)違法問題更是要堅決制止，否則容易發(fā)生連鎖反應(yīng)，甚至導(dǎo)致區(qū)域性、系統(tǒng)性塌方式腐敗，對政治生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞。

對下屬單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，除了離任審計外，還應(yīng)逐步增加任中審計的頻次。定期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以對下屬單位經(jīng)營過程中取得的成果進(jìn)行評價，幫助管理者更好的做出決策，為下屬單位的發(fā)展提供支持。平時可參照政府部門對高校專項檢查的方式，定期或不定期對下屬單位開展各種專項檢查，包括收費檢查、小金庫檢查、項目評審等等，不斷促進(jìn)下屬單位改進(jìn)工作。

在以高校內(nèi)部審計為主體的基礎(chǔ)上，還應(yīng)配合外部審計的審查，使兩者相互協(xié)作，優(yōu)勢互補，以對下屬單位

（五）加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

進(jìn)行全方位監(jiān)管，為企業(yè)發(fā)展提供指導(dǎo)性意見。

內(nèi)部控制意味著要將制衡嵌入到企業(yè)運轉(zhuǎn)的各個流程中。對于高校下屬企業(yè)來講，好的制度建設(shè)不僅可以有效維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，同時對高校也是一種保護(hù)，是國有資產(chǎn)保值增值的重要手段。制度建立時要重點考慮對組織架構(gòu)的控制。目前，已被大部分高校認(rèn)可的組織架構(gòu)為三級管理模式：第一級為高校建立經(jīng)營性資產(chǎn)委員會，設(shè)為高校常設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，行使股東權(quán)利；第二級為經(jīng)營資產(chǎn)管理公司，統(tǒng)一管理高校下屬所有經(jīng)營類企業(yè)；第三級為各下屬單位。制度需要明確每個層級的職責(zé)權(quán)限，對于企業(yè)重大事項的決策，必須采取集體決策與聯(lián)簽制度，以對管理層起到相互制衡作用。對于企業(yè)內(nèi)部不相容崗位，在設(shè)計環(huán)節(jié)中要避免職能交叉或權(quán)利過于集中，要形成各崗位相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。

制度能否順利實施，存在著很多人為因素，故在制度建設(shè)與實施的過程中需要不斷的加強(qiáng)監(jiān)督檢查。高?？稍诮?jīng)營性委員會下設(shè)立內(nèi)部審計辦公室，監(jiān)督下屬單位各項業(yè)務(wù)各個崗位的運行情況，定期進(jìn)行內(nèi)部審計，有效防范下屬單位的潛在財務(wù)風(fēng)險。通過制度建設(shè)，強(qiáng)化對權(quán)利的制約與監(jiān)督，深入剖析制度與制度漏洞，補齊制度短板，通過規(guī)范制度遏制腐敗。另外，內(nèi)部控制涉及到單位的各個部門各個崗位，需要每個人提高意識，各負(fù)其責(zé)；企業(yè)的各項制度也要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、市場環(huán)境、風(fēng)險水平等因素隨時調(diào)整，以適應(yīng)當(dāng)期的環(huán)境，確保單位能夠產(chǎn)生最大效益，實現(xiàn)單位目標(biāo)。

四、結(jié)束語

高校下屬單位是我國科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的重要基地之一，為我國教育事業(yè)、科技事業(yè)的發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用，然而其也易滋生財務(wù)風(fēng)險。這就要求各下屬企業(yè)必須擁有財務(wù)風(fēng)險意識，加強(qiáng)預(yù)算管理、成本核算，提高內(nèi)控管理能力與監(jiān)督管控能力，從多維度有效防范財務(wù)風(fēng)險，以保障企業(yè)資金的安全有效使用，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。