高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理途徑探析

楊東方

摘要：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)項(xiàng)目全生命周期管理的重要環(huán)節(jié)，也是基建財(cái)務(wù)管理過程中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。文章通過深入分析高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作存在的問題，結(jié)合竣工財(cái)務(wù)決算實(shí)踐過程中的難點(diǎn)工作提出在內(nèi)控制度建設(shè)、管理流程固化、竣工財(cái)務(wù)決算準(zhǔn)備、檔案過程管理、信息數(shù)據(jù)共享、資產(chǎn)交付管理等方面的改進(jìn)措施，探索有效途徑提高高校建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算規(guī)范化水平。

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)投資；竣工財(cái)務(wù)決算

隨著我國高等教育事業(yè)的飛速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目（以下簡稱建設(shè)項(xiàng)目）資金投入與產(chǎn)出規(guī)模穩(wěn)步提升，這對高校基建財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。2019年，政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，高?；ㄘ?cái)務(wù)核算模式發(fā)生了極大變化，要求高?；ㄘ?cái)務(wù)按照《政府會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，徹底告別“雙主體”和“并表”時(shí)代，開啟實(shí)質(zhì)“并賬”時(shí)期，在加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的同時(shí)，提升高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。同時(shí)，基建財(cái)務(wù)管理工作的范圍不斷延伸，由項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算延伸至在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后的資產(chǎn)交付、計(jì)提折舊、績效評價(jià)、大型修繕等全生命周期財(cái)務(wù)管理，對高校基建財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化要求逐步提高。其中，竣工財(cái)務(wù)決算工作在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過程中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，也是建設(shè)項(xiàng)目全生命周期管理中重要環(huán)節(jié)。各高校在實(shí)踐中不斷探索有效途徑，不斷提升竣工財(cái)務(wù)決算質(zhì)量，防范竣工財(cái)務(wù)決算管理風(fēng)險(xiǎn)。

一、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容及意義

竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定資產(chǎn)價(jià)值、反應(yīng)竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的重要依據(jù)，是項(xiàng)目建設(shè)管理過程中重要的環(huán)節(jié)。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說明書、竣工財(cái)務(wù)決算審核情況及相關(guān)資料等。為進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理，提高資金使用效益，針對建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理中反映出的主要問題，財(cái)政部先后印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號）、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號）等，不斷規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作，提高建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理水平。2019年，教育部印發(fā)《教育部辦公廳關(guān)于加強(qiáng)直屬高校和直屬單位基本建設(shè)領(lǐng)域廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作的通知》，將建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算列入重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要求各學(xué)校積極防控。

二、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理面臨的問題

（一）竣工財(cái)務(wù)決算工作滯后

《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號）明確要求各項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中小型項(xiàng)目不得超過2個(gè)月，大型項(xiàng)目不得超過6個(gè)月。目前，大部分高校未能嚴(yán)格落實(shí)到位，存在竣工財(cái)務(wù)決算嚴(yán)重滯后情況，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目雖已投入使用但因未及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，長期停留在“在建工程”科目核算，無法按要求及時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，造成會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致后續(xù)資產(chǎn)管理、資產(chǎn)折舊等相關(guān)工作的準(zhǔn)確性和合理性無法保障；造成結(jié)余資金無法及時(shí)清理和上繳，造成資金使用和動(dòng)態(tài)調(diào)整受到影響，進(jìn)而降低資金的使用效益。這是高校建設(shè)項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理乃至資產(chǎn)管理的一個(gè)痛點(diǎn)。

（二）重建設(shè)輕竣工財(cái)務(wù)決算管理

高校建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的開展具有較強(qiáng)的綜合性，既需要施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等外部單位協(xié)調(diào)配合，同時(shí)也需要單位內(nèi)部相關(guān)部門和管理層的支持與重視。但是在項(xiàng)目建設(shè)過程中，各高校普遍存在著重視項(xiàng)目前期立項(xiàng)、籌措資金、進(jìn)度把控、質(zhì)量管理等，卻忽視竣工財(cái)務(wù)決算管理的現(xiàn)象。僅將固定資產(chǎn)投入使用作為項(xiàng)目建設(shè)的“終點(diǎn)”，投入使用后將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目運(yùn)行上，忽視竣工財(cái)務(wù)決算工作，僅將竣工財(cái)務(wù)決算工作簡單理解為“編制財(cái)務(wù)報(bào)表”，出現(xiàn)部門間推諉扯皮、缺乏規(guī)范性管理的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響竣工財(cái)務(wù)決算及時(shí)性、有效性和準(zhǔn)確性。

（三）內(nèi)部管理機(jī)制缺失

部分高校尚未健全竣工財(cái)務(wù)決算內(nèi)部管理機(jī)制，未完善竣工財(cái)務(wù)決算管理制度，未按要求建立竣工財(cái)務(wù)決算監(jiān)督檢查機(jī)制，從而導(dǎo)致竣工財(cái)務(wù)決算的編報(bào)和監(jiān)督得不到制度保障，呈現(xiàn)出權(quán)責(zé)劃分不清，工作流程不清、竣工財(cái)務(wù)決算工作長期缺失，完全以第三方審計(jì)報(bào)告替代竣工財(cái)務(wù)決算工作的現(xiàn)象。

建設(shè)項(xiàng)目存在著建設(shè)周期較長的特點(diǎn)，不同建設(shè)環(huán)節(jié)的建設(shè)任務(wù)有著不同要求，不同工期和工序之間容易出現(xiàn)交叉作業(yè)問題，若竣工財(cái)務(wù)決算工作流程不規(guī)范、不清晰，將會(huì)嚴(yán)重影響竣工財(cái)務(wù)決算工作進(jìn)度與效率。

（四）資產(chǎn)交付管理不科學(xué)

竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)項(xiàng)目交付固定資產(chǎn)的重要依據(jù)。實(shí)際工作中，部分高校在“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”過程中，存在資產(chǎn)交付不及時(shí)、資產(chǎn)交付清單不規(guī)范、資產(chǎn)盤點(diǎn)工作不到位、信息化管理有待加強(qiáng)等問題。特別是建設(shè)過程中，除了建設(shè)單位單獨(dú)采購的固定資產(chǎn)外，總包工程中還有部分公用設(shè)備后續(xù)將單獨(dú)管理，應(yīng)從建筑物中拆分后交付，但實(shí)際過程中部分高校未嚴(yán)格細(xì)致劃分建筑物、專用設(shè)備、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等價(jià)值，而是簡單粗放地按大類打包整體交付，導(dǎo)致資產(chǎn)交付工作混亂，嚴(yán)重影響后續(xù)資產(chǎn)管理、資產(chǎn)折舊等相關(guān)工作的準(zhǔn)確性。

三、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理水平提升途徑

（一）建立決算管理機(jī)制，提升竣工財(cái)務(wù)決算規(guī)范性

1.建立責(zé)權(quán)清晰的管理體制。各高校應(yīng)設(shè)立建設(shè)項(xiàng)目投資工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由主管副校長作為負(fù)責(zé)人，明確建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制以及各部門職責(zé)分工?？⒐へ?cái)務(wù)決算工作需要在建設(shè)項(xiàng)目投資工作領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，由項(xiàng)目建設(shè)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、資產(chǎn)管理部門、檔案管理部門等共同完成。其中建設(shè)部門、財(cái)務(wù)部門應(yīng)作為主導(dǎo)部門牽頭編制竣工財(cái)務(wù)決算，審計(jì)部門、檔案管理部門、資產(chǎn)管理部門作為輔助部門協(xié)助進(jìn)行，使竣工財(cái)務(wù)決算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)有序開展。各部門應(yīng)定期召開項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作專題會(huì)議，倒排時(shí)間計(jì)劃，共同推進(jìn)竣工財(cái)務(wù)決算工作。同時(shí)，應(yīng)將業(yè)財(cái)融合的理念引入建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算全流程，加快財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)信息的交換效率，杜絕因信息不對稱造成工作滯后、相互推諉等問題，保證決算工作的及時(shí)性、規(guī)范性。

2.完善竣工財(cái)務(wù)決算制度建設(shè)。各高校應(yīng)不斷加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目過程管理的制度建設(shè)，從而明確各部門職責(zé)，固化竣工財(cái)務(wù)決算管理的工作要求與工作流程。對涉及竣工財(cái)務(wù)決算工作的參與部門、參與人員進(jìn)行合理分工、清晰定位，明確工作內(nèi)容與責(zé)任，讓每個(gè)人都能找準(zhǔn)自己的角色，共同推進(jìn)竣工財(cái)務(wù)決算工作。

（二）做好決算前期準(zhǔn)備，保證竣工財(cái)務(wù)決算及時(shí)性

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是衡量竣工財(cái)務(wù)決算質(zhì)量的重要考核因素之一。在竣工財(cái)務(wù)決算工作之前，各高校應(yīng)對建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)形成情況開展自查工作，保證項(xiàng)目賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。

首先，應(yīng)全面清理核對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。梳理項(xiàng)目批復(fù)文件，自查項(xiàng)目支出與批復(fù)內(nèi)容的匹配性；梳理項(xiàng)目合同臺(tái)賬，明確合同執(zhí)行進(jìn)度；梳理往來賬款，清理債權(quán)債務(wù)；梳理項(xiàng)目收支明細(xì)賬，核算項(xiàng)目建設(shè)總成本；梳理未完工項(xiàng)目進(jìn)度，測算預(yù)提費(fèi)用；梳理項(xiàng)目待攤費(fèi)用，開展待攤投資分?jǐn)偣ぷ鞯?。其次，加?qiáng)物資盤點(diǎn)核實(shí)。編制建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算之前，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)、填列各種材料、設(shè)備、工具、器具等清單并妥善保管。完成自查工作后，組織專人根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)成果、財(cái)務(wù)信息、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、檔案資料等編制竣工財(cái)務(wù)決算。

（三）加強(qiáng)檔案管理工作，提升竣工財(cái)務(wù)決算準(zhǔn)確性

竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)項(xiàng)目的總結(jié)性文件，反映了建設(shè)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的成果，包括項(xiàng)目批復(fù)、資金來源、建設(shè)周期、建設(shè)成本、交付資產(chǎn)等。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制依據(jù)主要包括：國家有關(guān)法律法規(guī)；經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算及概算調(diào)整文件；招投標(biāo)文件、合同；歷年下達(dá)的項(xiàng)目年度財(cái)政資金投資計(jì)劃、預(yù)算；工程結(jié)算資料；有關(guān)的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理資料等。上述建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的完整與否直接決定著竣工財(cái)務(wù)決算工作的效率高低。針對高校建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)、資金體量大、建設(shè)周期長、因多校區(qū)辦公而產(chǎn)生異地建設(shè)的特點(diǎn)，高校應(yīng)形成部門聯(lián)動(dòng)的檔案管理體系，制定完善的建設(shè)項(xiàng)目檔案管理制度，強(qiáng)化檔案全過程管理，嚴(yán)格落實(shí)檔案管理與項(xiàng)目建設(shè)“同部署、同實(shí)施”，配備專業(yè)人員、專門地點(diǎn)開展建設(shè)項(xiàng)目檔案收集與管理工作，制定歸檔進(jìn)度與計(jì)劃，做到實(shí)時(shí)歸檔。為竣工財(cái)務(wù)決算工作提供充分、詳實(shí)、準(zhǔn)確的編制依據(jù)。

（四）借助信息化技術(shù)，搭建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)

竣工財(cái)務(wù)決算是集項(xiàng)目建設(shè)管理、財(cái)務(wù)管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、檔案管理為一體的綜合性管理業(yè)務(wù)，工作過程中需要大量項(xiàng)目數(shù)據(jù)，而部分高校項(xiàng)目管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等信息化系統(tǒng)尚未實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，存在信息孤島現(xiàn)象，使得竣工財(cái)務(wù)決算工作效率大打折扣。各高校應(yīng)以信息化建設(shè)為抓手，破除“條塊化”思維，破除部門間壁壘，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)、相關(guān)業(yè)務(wù)互聯(lián)互通，促進(jìn)業(yè)務(wù)融合；應(yīng)以效益為目標(biāo)，以業(yè)務(wù)為紐帶，加強(qiáng)各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的緊密協(xié)作，充分發(fā)揮高校資源的倍增效應(yīng)。各高校應(yīng)搭建集項(xiàng)目管理、招投標(biāo)管理、合同管理、合同付款、付款審批、進(jìn)度查詢、結(jié)算審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表生成、資產(chǎn)交付于一體的信息管理平臺(tái)，以信息化手段提高內(nèi)控管理、財(cái)務(wù)管理、檔案管理、資產(chǎn)管理水平，從而滿足高校建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作規(guī)范化管理要求。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)交付管理，提升精細(xì)化管理水平

根據(jù)《關(guān)于加快做好行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉(zhuǎn)固工作的通知》（財(cái)建〔2019〕1號）要求“建設(shè)項(xiàng)目并非竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)后才能進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)固工作，已交付使用尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值”。因此，各高校應(yīng)及時(shí)按照暫估價(jià)值進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)固，不應(yīng)以尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算工作為由拖延在建工程轉(zhuǎn)固工作。需要強(qiáng)調(diào)的是無論是否完成竣工財(cái)務(wù)決算工作，轉(zhuǎn)固工作都應(yīng)該開展待攤投資分配工作以及精細(xì)化的資產(chǎn)分類交付工作。在待攤分配工作過程中，對于分配主體固定的投資，應(yīng)開展直接分配，并納入分?jǐn)傎Y產(chǎn)價(jià)值；對于需要開展間接分配的待攤投資，應(yīng)按照實(shí)際分配率進(jìn)行分?jǐn)?，納入分?jǐn)傎Y產(chǎn)價(jià)值。在資產(chǎn)交付過程中，應(yīng)形成由項(xiàng)目建設(shè)部門、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等共同組成的資產(chǎn)交付小組，聯(lián)合編制資產(chǎn)交付明細(xì)表，核對建筑物、專用設(shè)備、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等資產(chǎn)屬性、數(shù)量、價(jià)值，并開展盤點(diǎn)及資產(chǎn)交付工作，為后續(xù)資產(chǎn)管理及折舊做好充分準(zhǔn)備。

（六）注重隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)綜合性管理人員

竣工財(cái)務(wù)決算的編制者，其專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)的高低，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)決算管理水平。因此，要定期組織竣工財(cái)務(wù)決算編制人員參加專業(yè)化技能培訓(xùn)，通過培訓(xùn)與交流，學(xué)習(xí)國家最新政策變化和行業(yè)規(guī)范，提高竣工財(cái)務(wù)決算管理的理論水平，掌握決算編制的具體實(shí)操技能，化解決算編制中遇到的各類疑難問題。通過加強(qiáng)培訓(xùn)，打造一支擁有健全竣工財(cái)務(wù)決算專業(yè)知識(shí)及豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)化人員隊(duì)伍。專業(yè)化人員隊(duì)伍不僅包括各高校財(cái)務(wù)部門工作人員，還應(yīng)包括項(xiàng)目建設(shè)人員，從而不斷推進(jìn)高校建設(shè)項(xiàng)目管理工作業(yè)財(cái)融合。同時(shí)，高校建設(shè)項(xiàng)目管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)竣工財(cái)務(wù)決算工作的重要性，摒棄“重建設(shè)、輕管理”的片面思維，樹立現(xiàn)代化竣工財(cái)務(wù)決算管理意識(shí)，用新形勢下的新方法解決竣工財(cái)務(wù)決算管理的新難題。

四、結(jié)語

建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)項(xiàng)目從開工到竣工的重要總結(jié)，這項(xiàng)工作的開展將會(huì)為核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值提供重要依據(jù)。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作不僅僅反映出高校建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，更是反映高校集項(xiàng)目管理、檔案管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等多方面的綜合性業(yè)務(wù)管理水平，其涉及業(yè)務(wù)部門較多、數(shù)據(jù)較分散、資金量較大、建設(shè)周期較長、對信息化管理要求較高，各高校應(yīng)充分認(rèn)識(shí)竣工財(cái)務(wù)決算工作的重要性，加強(qiáng)管理制度、管理體系建設(shè)，以信息化為抓手不斷提高竣工財(cái)務(wù)決算工作水平，提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和規(guī)范性。

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（作者單位：北京航空航天大學(xué)財(cái)務(wù)處）