減稅降費視域下小微企業(yè)經濟高質量發(fā)展研究

侯亞蒙

(安徽三聯(lián)學院 財會學院，安徽 合肥 230001)

減稅降費作為國家及地方政府產業(yè)結構調整、社會經濟改革的重要體現(xiàn)，通過政府機構、財政部門、稅務部門等的共同參與和推動，已形成了一套完整的稅費優(yōu)惠、信貸支持政策。特別在高新技術產業(yè)、軟件產業(yè)、新能源產業(yè)等，針對小微企業(yè)規(guī)模小、資金實力弱、產業(yè)鏈議價權低的問題，向其提供更多的普惠性、特殊性減稅降費政策支持，使減稅降費真正為企業(yè)的產業(yè)結構調整、科研創(chuàng)新、經營發(fā)展注入動力。[1]

一、我國小微企業(yè)減稅降費財稅政策的制定現(xiàn)狀

自2015年以來，我國政府機關、財稅部門在小微企業(yè)減稅降費方面，均根據(jù)不同時期社會經濟發(fā)展現(xiàn)狀、小微企業(yè)經營情況，由黨中央、國務院決策部署，財政部門、稅務部門、工業(yè)及信息化部門等主體共同參與，出臺了一系列的稅收減免、信貸融資支持政策，包括長期性的稅收減免政策、階段性的稅費優(yōu)惠政策，以盡可能降低小微企業(yè)經營與生產的稅費負擔。

首先,在小微企業(yè)所得稅、企業(yè)增值稅的稅收減免方面，2021年國家稅務總局發(fā)布《關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》，公告中明確規(guī)定：“小微企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但低于300萬元的部分，可分別減按12.5%、50%計入應納稅所得額，按照20%稅率繳納企業(yè)所得稅?！敝?021年第7號《關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》中規(guī)定：“自2020年3月1日～2021年12月31日期間，將小微企業(yè)增值稅適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收?！?021年第11號《關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》規(guī)定：“自2021年4月1日～2022年12月31日期間，對于月銷售額低于15萬元以下的小微企業(yè)，予以增值稅免征優(yōu)惠?！盵2]

其次，對于諸如小微企業(yè)制造研發(fā)、失業(yè)保險、工傷保險費率、土地使用等的稅費減免方面，則出臺了一系列稅收優(yōu)惠、稅費延遲繳納的政策。如國家稅務總局發(fā)布的2021年第13號公告《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》中規(guī)定：“小微企業(yè)研發(fā)活動開展的實際費用，未計入當期損益、按照規(guī)定據(jù)實扣除的，應在2023年12月31日前，按照研發(fā)費用實際發(fā)生額的100%，從本年度應納稅所得額中加計扣除。對于無形資產成本則按照實際發(fā)生額的200%，在稅前攤銷扣除?！?/p>

國家稅務總局發(fā)布的2021年第30號公告《關于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》中規(guī)定：“小微制造企業(yè)可延緩2021年第四季度各項稅費的繳納，包括企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅(代扣代繳除外)、城市維護建設稅等的延遲繳納，政策延續(xù)實施6個月。”國家發(fā)改委2022年第271號的《關于促進服務業(yè)領域困難行業(yè)恢復發(fā)展的若干政策》通知中規(guī)定：“2022 年繼續(xù)實施失業(yè)保險、工傷保險稅費的降低政策，在失業(yè)保險總稅費率為1.5%的省區(qū)、降低至1%，工傷保險基金累積結余可支付月數(shù)為18～23個月的地區(qū)，在現(xiàn)行稅費率的基礎上下調20%?！薄肮膭罡鞯馗鶕?jù)實際情況，對存在經營困難的納稅企業(yè)，給予土地使用稅減免的優(yōu)惠?！币虼耍陨嫌嘘P小微企業(yè)減稅降費財稅的政策，存在涵蓋面廣、內容細化、實施性強的特征，可以體現(xiàn)出國家層面對市場經濟、企業(yè)發(fā)展的調控意識，長遠來看對于小微企業(yè)的產業(yè)經營、高質量平穩(wěn)發(fā)展，有著巨大的促進作用。

二、減稅降費政策實施后對小微企業(yè)的正向影響效果

小微電商企業(yè)、線下實體企業(yè)作為民營經濟的重要組成部分，其在減稅降費政策實施后享受到了多方面的稅收紅利。根據(jù)“全國稅務工作會議”的統(tǒng)計得出，2020年全年新增減稅降費總額超過2.36萬億元，其中民營經濟合計共減免稅收1.05萬億元，小微企業(yè)獲得的稅收減免、信貸資金支持為2408億元，占比約為10%，在減輕市場小微企業(yè)經營負擔的同時，有效拉動了全年GDP增長約0.8個百分點。具體到地方小微企業(yè)的減稅降費影響效果，從近期河北省地方稅務局公布的減稅降費數(shù)據(jù)可以得出：2020年上半年，河北省共有31.59萬戶小微企業(yè)，享受到稅收減免、信貸資金等的政策支持，包括7萬余戶小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅再減半優(yōu)惠，3萬戶個體工商戶享受經營所得減半征收，相比于去年同期增加約8.06萬戶。在地區(qū)應納稅費扣除、稅費延遲繳納等政策實施后，共拉動小微企業(yè)經營銷售金額6684億元的增長，為小微企業(yè)的資金流緩解、正常生產經營活動注入“強心針”。

另外，減稅政策涉及到了增值稅、企業(yè)所得稅和地方“六稅兩費”等，覆蓋了小微企業(yè)大部分主要稅種，有效降低了小微企業(yè)的經濟負擔，為小微企業(yè)的發(fā)展節(jié)約了大量資金，使小微企業(yè)能夠積極的參與到市場競爭中，對激發(fā)和促進市場上小微企業(yè)主體的經濟活力起到了積極作用。

三、小微企業(yè)減稅降費財稅政策實施存在的問題

(一)減稅降費政策享受程度的差異問題

在新財政政策、減稅降費政策實施后，對于不同行業(yè)企業(yè)、小微企業(yè)的稅費繳納影響，會根據(jù)社會市場競爭激烈性、上下游供應鏈資源屬性等的因素，而出現(xiàn)減稅降費比例上的差異問題。如根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的減稅降費數(shù)據(jù)(2021年)顯示，2020年1～12月全年，我國累計減稅降費金額為23673億元，在疫情防控期間的新增減稅降費金額為16408億元。從不同行業(yè)企業(yè)減稅降費的比例方面來看，制造業(yè)減稅降費金額為25811億元、批發(fā)零售業(yè)減稅降費金額為15891億元、金融業(yè)減稅降費金額為3920.99億元、農林漁牧業(yè)減稅降費金額為714億元、住宿餐飲業(yè)減稅降費金額31億元。

根據(jù)以上不同行業(yè)減稅降費的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以得出，2021年全年小微企業(yè)減稅降費的政策享受程度，存在著所處行業(yè)、產業(yè)鏈關聯(lián)度等層面的差別。其中與國內制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)密切相關的小微企業(yè)，所享受到的減稅降費政策、減稅降費稅費金額較大。[3]52-53而其他參與農業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)的小微企業(yè)，能夠享受到的減稅降費財稅政策、減稅降費稅費金額較小。其中2019年政府工作報告中，明確宣布制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率由16%降至13%，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等的銷項稅由10%降至9%，但其他行業(yè)減稅降費政策的優(yōu)惠力度較小。因此，國家財稅機關的減稅降費政策出臺，通常缺乏系統(tǒng)性、長期性，導致小微企業(yè)本身的納稅籌劃、稅收繳納，存在不穩(wěn)定的波動狀況，由此帶來產業(yè)規(guī)劃、稅務運作的風險。

(二)小微企業(yè)層面的稅收籌劃與管理問題

1.小微企業(yè)稅收項目、稅費籌劃與整合的不合理問題

不同小微企業(yè)在稅收項目繳納的過程中，不僅涉及到以上提及的企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、失業(yè)保險稅、工傷保險稅等的基本稅費，還包含其他土地使用費、行政管理費、價格調節(jié)資金、城市維護建設等的非稅項目稅收。

但當下小微企業(yè)對于非稅項目的財務審計、稅收籌劃管理，卻并未建構起統(tǒng)一的征稅項目、稅收費用管理機制。如土地使用稅、房產稅等稅費一般情況下，是由出租方聯(lián)同個人所得稅一起繳納，但若出租方不交則只能由承租方繳納。而在行政管理費、價格調節(jié)資金、城市維護建設等的稅費繳納方面，也存在著稅基不明確、稅收金額核算不清，以及小微企業(yè)在經營不善、效益虧損的情況下，還要繼續(xù)繳納稅費的現(xiàn)象，長此以往將造成小微企業(yè)產業(yè)經營的困難。

2.減稅降費對小微企業(yè)支持力度、持久度的波動問題

面對小微企業(yè)原材料采購、人員聘用、生產經營成本的持續(xù)上漲，減稅降費財稅政策的制定與實施，可以一定程度上緩解企業(yè)所面臨的稅收壓力。但由于稅收費用在小微企業(yè)的整個資產體系中，所占據(jù)的比例并不高，因此減稅降費政策對小微企業(yè)的正向促進作用并不明顯。

一是小微企業(yè)在激烈的社會市場競爭中，其本身具有的話語權、議價權較低，與之相關的產業(yè)鏈上下游企業(yè)，會要求小微企業(yè)的原材料采購、業(yè)務經營，讓渡出絕大部分的稅收優(yōu)惠，使得現(xiàn)有減稅降費政策的效果大打折扣。[4]二是國家財稅機關的減稅降費政策出臺，通常缺乏系統(tǒng)性、長期性，導致小微企業(yè)本身的納稅籌劃、稅收繳納，存在不穩(wěn)定的波動狀況，由此帶來產業(yè)規(guī)劃、稅務運作的風險。

四、減稅降費政策視域下小微企業(yè)財稅業(yè)務優(yōu)化、經濟高質量發(fā)展的創(chuàng)新策略

(一)構建小微企業(yè)內完善的減稅降費政策體系

2019年初，國家財政部、稅務總局等主體，發(fā)布了《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》的政策機制，明確在2019～2021年的時間段內，實施有關小微企業(yè)的更加強有力的稅收減免政策，包括小微企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、資源稅等稅費的減免政策優(yōu)惠。

這一小微企業(yè)減稅降費政策實施的發(fā)展背景下，不同行業(yè)企業(yè)內部在財務會計核算、稅費審計與管理活動的開展，應建立完善的財務信息核算、稅收籌劃制度體系，對涉及到的企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、資源稅等稅款，作出及時的財務會計核算、數(shù)據(jù)指標整理。如針對以上多種稅務核算與管理要素，將稅務要素分為主要納稅項目、非稅項目，依據(jù)新稅法中有關小微企業(yè)稅務類型、經營稅率、退稅比率等的規(guī)定，安排專業(yè)的財稅管理人員，參與到基本稅收籌劃、其他非稅項目信息的統(tǒng)計與整合之中，開展一系列經營稅務的核算、增值稅進項發(fā)票的及時申報抵扣，來為企業(yè)的現(xiàn)金流控制、產業(yè)經濟可持續(xù)發(fā)展提供保證。

(二)優(yōu)化內部的稅收籌劃、風險管理

1.優(yōu)化內部稅收征管程序、減稅政策享受制度

在國家低稅率、嚴征管的稅收優(yōu)惠背景下，小微企業(yè)稅收征管、減稅降費政策使用的工作執(zhí)行，也要根據(jù)企業(yè)內部的固定與流動資產、產業(yè)經營發(fā)展狀況，設置一整套明確稅基、簡化稅收征管的執(zhí)行程序。

首先，相比于其他小微企業(yè)而言，工業(yè)制造業(yè)、高新技術產業(yè)的小微企業(yè)，能夠享受到更加多的減稅降費政策，但也有著更加復雜、更長的稅收征管程序，這就帶來了稅收征管方案的更大調整空間。小微企業(yè)可以通過成立新公司、增加高新技術研發(fā)費用，來簡化與調整企業(yè)稅收征管流程、銷售無形資產等服務類產品，享受企業(yè)所得稅減免10%，企業(yè)增值稅稅率6%、9%、13%，以及研發(fā)費用稅前加計扣除75%的優(yōu)惠政策，當研發(fā)費用未計入當期損益、按照規(guī)定據(jù)實扣除的，在2023年12月31日前，扣除研發(fā)費用實際發(fā)生額的100%。

其次，針對小微企業(yè)稅收減免話語權、議價權較低的現(xiàn)實狀況，要制定與產業(yè)鏈上下游企業(yè)的溝通對話機制，在企業(yè)原材料采購、產品生產、業(yè)務經營稅費計量方面，盡最大程度爭取納稅減免利益，拒絕繳納與自身不相關的土地使用費、行政管理費、價格調節(jié)資金、城市維護建設等稅費，實現(xiàn)企業(yè)內稅務籌劃管理工作、產業(yè)經濟效益最大化的目標。

2.整合小微企業(yè)的稅收項目、防范與控制稅務風險

小微企業(yè)面對企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、失業(yè)保險稅、工傷保險稅等的基本稅費，以及其他土地使用費、行政管理費、價格調節(jié)資金、城市維護建設費的非稅項目，要依據(jù)現(xiàn)有的稅收減免政策，對企業(yè)內的盈利或負債金額、稅收金額，進行全方位的會計信息統(tǒng)計、分析與整合。在此基礎上，改進原有的產業(yè)結構、產品生產經營方式，并開展小微企業(yè)內產品加工制造、物流運輸?shù)葮I(yè)務，以及土地使用費、行政管理費等費用的分類稅收核算，在企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、加計扣除稅等稅費方面，享受雙重的稅收減免政策，降低小微企業(yè)整體上的應納稅額。

另一方面，對于不同稅收項目、應納稅費的風險控制，要在充分了解當下稅務風險政策的情況下，合理設置企業(yè)內部有關產業(yè)經營、產品生產、市場營銷的制度內容，結合企業(yè)自身的稅種、業(yè)務類型，對小微企業(yè)的應稅項目、稅費減免操作進行全流程控制，盡可能在減稅降費政策支持下，做到合法納稅、杜絕偷稅漏稅。[5]如小微企業(yè)內部可更加細化稅收業(yè)務分類，調整現(xiàn)有的稅費核算模式，加大科技研發(fā)的費用投入、提高研發(fā)稅費的加計扣除金額，或者將與之相關聯(lián)的其他稅收業(yè)務，歸為工業(yè)制造、現(xiàn)代服務等的類型來繳納增值稅，優(yōu)化小微企業(yè)納稅稅費、經營執(zhí)行流程，從而增強企業(yè)產業(yè)結構升級更新、經營發(fā)展的內生動力。

總之，通過以社會市場經濟引導、導向為主要目標，制定出與社會經濟供求、產業(yè)結構調節(jié)相關聯(lián)的減稅降費政策，結合社會市場規(guī)模、消費形勢，開展小微企業(yè)所得稅、增值稅、高新技術稅收等稅費減免的會計核算與管理，可提升小微企業(yè)的納稅服務質量、帶動企業(yè)經濟收益的高質量發(fā)展。