李春艷

（云南省能源投資集團(tuán)有限公司，云南 昆明 650228）

企業(yè)內(nèi)部審計的增值功能在1990年被引入《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》，在此之前，內(nèi)部審計主要目的為監(jiān)督評價，在此之后，其目的轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋蹈纳疲渲性鲋凳瞧涔ぷ骱诵?，其表示?nèi)部審計已經(jīng)步入了新發(fā)展階段。在內(nèi)部審計增值功能被逐步運用后發(fā)現(xiàn)，僅僅依靠企業(yè)自身進(jìn)行內(nèi)部審計無法將其增值功能完全發(fā)揮出來，因此近年來提出了協(xié)同審計的方向，以幫助企業(yè)提升其內(nèi)部審計的增值功能。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能概述

對于國有企業(yè)，其需要將企業(yè)價值最大化發(fā)揮出來，所有的企業(yè)資源與開展的經(jīng)營活動都需要以該目標(biāo)為核心進(jìn)行，而內(nèi)部審計具備創(chuàng)造價值的條件，也存在相關(guān)需求，雖然企業(yè)的價值大多由經(jīng)營活動產(chǎn)生，內(nèi)部審計并不會直接參與相關(guān)活動，但其能夠?qū)衅髽I(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，最大化降低其組織風(fēng)險，還可以從多方面降低審計所需的成本，為企業(yè)提出富含價值的經(jīng)營建議，幫助企業(yè)得到更多的獲利機會。內(nèi)部審計幫助企業(yè)增加價值的主要方式有兩種：一種是對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行嚴(yán)格的審查，檢查其財務(wù)內(nèi)容，為企業(yè)挽回資金上的損失，此類方式主要是間接增加價值，然而部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制并未被徹底落實，因此通過此類方式挽回?fù)p失創(chuàng)造的價值不高；另一種是加強對企業(yè)的風(fēng)險管理，強化企業(yè)內(nèi)部控制，完善企業(yè)的治理程序，對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的審查評價，并以此為基礎(chǔ)為企業(yè)提出價值較高的審計建議，為企業(yè)組織直接增加價值，此類方式的前景較為廣闊。

二、協(xié)同視角之下提升國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能的作用

1.加強風(fēng)險管控

市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，國有企業(yè)需要面臨外部市場環(huán)境不穩(wěn)定的情況，雖然市場為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來了機會，但同時通常需要面臨較大的風(fēng)險，因此風(fēng)險管控是國有企業(yè)必須重視的核心內(nèi)容。企業(yè)想要創(chuàng)造的價值越高，其相應(yīng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的風(fēng)險也越大，需要以更高的標(biāo)準(zhǔn)要求風(fēng)險管控。而協(xié)同視角之下，內(nèi)部審計多方面的優(yōu)勢決定了其對于風(fēng)險管理優(yōu)勢較大，其增值功能能夠更好地把握企業(yè)的風(fēng)險，促使多個審計單位及時且科學(xué)地監(jiān)督、評價風(fēng)險管控體系，確保該體系較為健全，能夠有效發(fā)揮其管控功能，還可以針對高風(fēng)險的模塊對風(fēng)險管控體系中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點關(guān)注，了解其中的風(fēng)險漏洞并為企業(yè)提供幫助，提出有效的解決方法對各類風(fēng)險進(jìn)行控制，使企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險損失。

2.加強內(nèi)控審查

協(xié)同視角之下，內(nèi)部審計具備的增值功能能夠加強企業(yè)的內(nèi)控審查。內(nèi)部審計本身作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，能夠在幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的同時對內(nèi)部控制進(jìn)行控制。擁有協(xié)同幫助的多方面內(nèi)部審計能夠測試評價企業(yè)的實際內(nèi)控情況，發(fā)現(xiàn)其制度上存在的缺陷以及落實制度過程中出現(xiàn)的偏差并對其產(chǎn)生的原因進(jìn)行探究，再聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部審計、社會審計以及政府審計多方面健全企業(yè)的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)減少內(nèi)控不足導(dǎo)致的損失。

3.完善治理程序

從協(xié)同視角出發(fā)，多方面審計之下，內(nèi)部審計的增值功能可以從出資人角度為其對企業(yè)管理進(jìn)行良好的控制，審計人員能夠監(jiān)督評價國有企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)，對其決策、管理、投資等程序進(jìn)行嚴(yán)格的審查，確保治理企業(yè)的過程科學(xué)有效，能夠幫助企業(yè)達(dá)成預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，幫助出資人獲得最大利益，增加企業(yè)直接價值。與此同時，內(nèi)部審計中存在的價值功能還可以為企業(yè)的董事會以及管理層服務(wù)，為其提供確認(rèn)與咨詢相關(guān)的功能，為企業(yè)間接增加價值[1]。

三、協(xié)同視角之下提升國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能的途徑

1.完善整體建模

在協(xié)同視角之下，國有企業(yè)要想提升其內(nèi)部審計核心的增值功能，需要完善其整體性的建模。其建模主要分為高部層、中部層以及低部層三大層次。

（1）高部層

在模型之中，高部層是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計工作的驅(qū)動因素層。從宏觀的角度看來，發(fā)揮內(nèi)部審計中的核心功能增值功能首先需要對影響增值功能的因素進(jìn)行了解，其主要因素有兩大類，一類為國有企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，另一類為社會的外部環(huán)境。國有企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境中的因素有三大方面，分別是目標(biāo)定位、人員素養(yǎng)以及機構(gòu)設(shè)置。其中，目標(biāo)定位屬于提升性因素，而人員素養(yǎng)以及機構(gòu)設(shè)置屬于基礎(chǔ)性因素，在國有企業(yè)之中，進(jìn)行內(nèi)部審計工作的人員擁有的素養(yǎng)能夠?qū)徲嫿Y(jié)果與質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，因此必須最大化提高審計人員的崗位技能以及其專業(yè)素養(yǎng)，將其作為必要條件建立模型。國有企業(yè)對于內(nèi)部審計的部門設(shè)置則能夠反映審計部門在企業(yè)中是否獨立存在，其工作是否客觀，只有進(jìn)行機構(gòu)的合理設(shè)置才能夠?qū)?nèi)部審計中核心的增值價值發(fā)揮出來。目標(biāo)定位作為提升性的因素，其能夠從戰(zhàn)略高度對內(nèi)部審計在國有企業(yè)起到的作用進(jìn)行審視，進(jìn)行準(zhǔn)確的目標(biāo)定位可以幫助企業(yè)對審計增值進(jìn)行正確的理解。外部的社會環(huán)境同樣具有三大因素，其分別為社會認(rèn)可、法律環(huán)境以及政府訴求，其中社會認(rèn)可屬于提升性因素，法律環(huán)境以及政府訴求屬于基礎(chǔ)性因素。社會認(rèn)可需要從全社會出發(fā)，需要將內(nèi)部審計造成的社會效益體現(xiàn)出來，當(dāng)其增值功能得到完全發(fā)揮時，必然能夠提升社會效益，進(jìn)而獲得社會認(rèn)可，當(dāng)其得到社會認(rèn)可之后，又能夠幫助國有企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部審計核心的增值功能。為了將內(nèi)部審計的作用最大化發(fā)揮出來，2003年內(nèi)部審計師協(xié)會針對審計工作頒布了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，為內(nèi)部審計提供了良好的法律環(huán)境。而國有企業(yè)本身與政府具有緊密的關(guān)系，因此政府本身具有強烈的增值訴求，也促進(jìn)了內(nèi)部審計之中增值核心功能的發(fā)揮。在對以上要素進(jìn)行全面了解之后不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計中增值功能的實現(xiàn)離不開政府審計的協(xié)同[2]。

（2）中部層

在進(jìn)行協(xié)同審計時，協(xié)調(diào)好企業(yè)的內(nèi)部審計、政府審計以及社會審計三者的關(guān)系至關(guān)重要。因此中部層中需要明確模型核心，并將增值作為核心目標(biāo)為紐帶進(jìn)行三類審計的延伸，以達(dá)到協(xié)同國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計的目的。政府對國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門提出了要求，要求其建立獨立的內(nèi)部審計部門并及時監(jiān)督評價企業(yè)進(jìn)行的各項經(jīng)營活動，除了對國有企業(yè)提出了要求之外，政府還對審計署提出了相應(yīng)的監(jiān)督審計國有企業(yè)的要求，保護(hù)企業(yè)、人民的財產(chǎn)，確保國有企業(yè)能夠獲得增值。然而就實際情況而言，在進(jìn)行審計實務(wù)時，政府、企業(yè)以及社會三者審計之間的聯(lián)系并不緊密，甚至存在割裂的情況，導(dǎo)致國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時難以整合資源強化優(yōu)勢，因此在接下來的審計工作之中必須加強政府審計與社會審計的協(xié)助。該模型還將國有企業(yè)自主聘請社會審計的做法摒棄，而是由財政部門從企業(yè)繳納的稅款中撥款為企業(yè)聘請社會審計，此類做法能夠保證社會審計的獨立性，確保其審計結(jié)果更加客觀，國有企業(yè)脫離了與其他審計方式的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系之后，能夠更好地進(jìn)行協(xié)同審計，發(fā)揮增值功能[3]。

（3）低部層

低部層相當(dāng)于國有企業(yè)的內(nèi)部審計與政府審計、社會審計之間的協(xié)同實務(wù)操作。具體構(gòu)建的模型以國有企業(yè)的內(nèi)部審計為核心，緊密結(jié)合社會審計，將政府審計作為輔助，多方面協(xié)同實現(xiàn)增值功能。政府審計本身具有一定宏觀性，并且其審計人員不足，導(dǎo)致其無法全過程協(xié)助國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，因此主要發(fā)揮其輔助功能，著重進(jìn)行審計前的計劃以及審計后的結(jié)論討論，而社會審計則與內(nèi)部審計練習(xí)緊密，其需要全程參與審計活動，最大化彌補國有企業(yè)內(nèi)部審計人員素養(yǎng)不足的缺陷。內(nèi)部審計的功能日新月異，其已經(jīng)從原始的監(jiān)督確認(rèn)變更為增值改善，但其本質(zhì)仍然是為企業(yè)服務(wù)。

2.健全管理機制

為了更好地進(jìn)行協(xié)同審計，提升增值功能，必須以健全的管理機制為保障。健全管理機制可以從三大方面出發(fā)。首先，將國有企業(yè)之中內(nèi)部審計的組織機構(gòu)實際地位提高，讓組織提出的增值審計建議能夠及時向企業(yè)中的決策部門報告，快速落實增值建議，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)定的增值目標(biāo)，并且對于審計組織而言，其在企業(yè)中的地位越高，其擁有的獨立性越強，其在社會審計協(xié)同下提出的增值意見更有價值。其次，將內(nèi)部審計的制度完善，重點關(guān)注其質(zhì)量控制，在該制度中，應(yīng)當(dāng)明確審計質(zhì)量的主要責(zé)任者，在審計結(jié)果不當(dāng)時需要承擔(dān)最主要的責(zé)任，將審計質(zhì)量的責(zé)任落實到具體的個人，提高審計制度的威信，讓審計人員以及企業(yè)的管理層重視審計工作，加強審計協(xié)同。企業(yè)還需要建立必要程序以確保審計建議的合理性與價值性，并要求審計人員進(jìn)行信息保密。社會審計還需要與國有企業(yè)建立友好的伙伴關(guān)系，確保其審計建議能夠得到高效的溝通，讓審計組織增加價值。為了確保協(xié)同審計工作的順利開展，還需要建立業(yè)務(wù)指導(dǎo)制度、審計監(jiān)督制度以及審計復(fù)核制度，將多項制度結(jié)合起來完善審計工作，當(dāng)協(xié)同審計的過程中出現(xiàn)分歧后，需要以合理的制度為依托解決相應(yīng)問題，確保分歧徹底解決之后才能夠出具審計報告。最后，為了確保制度能夠得到落實，需要嚴(yán)肅追究違反以上制度人員的責(zé)任，對其進(jìn)行嚴(yán)格處理，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威[4]。

3.加強信息化建設(shè)

為了加強協(xié)同審計，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強其信息化建設(shè)。一方面，企業(yè)需要建立大數(shù)據(jù)的分析平臺，其作為當(dāng)代信息社會下出現(xiàn)的新平臺能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項經(jīng)營信息統(tǒng)籌起來進(jìn)行管理，如今在云計算的支持下，該平臺的構(gòu)建進(jìn)度越來越快，其不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營涉及的信息與其業(yè)務(wù)融為一體，還可以充分提高國有企業(yè)審計人員進(jìn)行內(nèi)部審計的效率，提高增值功能，最后甚至還可以向智能化的方向發(fā)展，更好地幫助國有企業(yè)開展高效高質(zhì)的內(nèi)部審計工作，確保其獲得理想中的增值效果。在構(gòu)架云計算基礎(chǔ)下的會計大數(shù)據(jù)的分析平臺時首先需要遵循數(shù)字化的原則，確保內(nèi)部審計中涉及到的各項信息數(shù)據(jù)不會因為長時間的多次傳播而產(chǎn)生失真的情況。該原則要求企業(yè)涉及的各項數(shù)據(jù)以數(shù)字化的形式進(jìn)行有效傳輸。其次需遵循網(wǎng)絡(luò)化的原則，由于該平臺和云計算都是依托于互聯(lián)網(wǎng)運行的，因此其構(gòu)建也必須網(wǎng)絡(luò)化。該系統(tǒng)需要將國有企業(yè)內(nèi)的部門都納入其數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，方便進(jìn)行內(nèi)部的信息交流。最后，還需要遵循智能化的原則，該平臺在當(dāng)今社會中最鮮明的特點就是其智能化，依托于先進(jìn)的信息技術(shù)，將平臺中的數(shù)據(jù)進(jìn)行自主分析整理和匯總。

另一方面，企業(yè)需要積極應(yīng)用區(qū)塊鏈的技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計，方便協(xié)同審計。在聯(lián)網(wǎng)審計的工作之中，審計預(yù)警機制實際上并不算是實時監(jiān)督，其主要原理是審計人員需要在采集數(shù)據(jù)的階段提前設(shè)置好審計數(shù)據(jù)的預(yù)警范圍，當(dāng)采集的數(shù)據(jù)在設(shè)置好的預(yù)警范圍之內(nèi)就會觸發(fā)警報器并向?qū)徲嬋藛T發(fā)出警報，提醒工作人員注意異常的數(shù)據(jù)。但在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中則避免了這一麻煩，當(dāng)區(qū)塊鏈中上傳了異常信息，該信息被全網(wǎng)廣播后需要參與者立刻確認(rèn)該數(shù)據(jù)，如果新數(shù)據(jù)得到了全部參與者的認(rèn)可則可以形成新的鏈接上傳至網(wǎng)絡(luò)之中，并會對其進(jìn)行時間戳的標(biāo)記，保證該新數(shù)據(jù)的信息全面并記錄了相關(guān)錄入和修改的時間，如果該信息沒有得到確認(rèn)則會被判定為無效數(shù)據(jù)，無效數(shù)據(jù)無法鏈接區(qū)塊，確保了審計的獨立性與審計數(shù)據(jù)的安全性，進(jìn)一步為內(nèi)部審計提出的增值意見提供了信息化保障，使增值意見的價值更大，其可參考性更強。除此之外，在進(jìn)行協(xié)同審計時，區(qū)塊鏈平臺可以針對國有企業(yè)產(chǎn)生的每筆交易記錄利用數(shù)據(jù)庫將相應(yīng)的供應(yīng)商、銀行、稅務(wù)等工作單位的交易數(shù)據(jù)完整采集并存儲，充分利用公示機制來驗證交易的真實性。在驗證的過程中，如果遇到與智能審計師判斷不符合的情況，還能夠利用區(qū)塊鏈的大數(shù)據(jù)追溯性，調(diào)取原始憑證驗證。一旦涉及需要憑借主觀意識進(jìn)行判斷的情況，則會向人工審計師提出協(xié)助申請，對區(qū)塊鏈智能審計師的審計工作進(jìn)一步補充判斷，此項功能使社會審計與內(nèi)部審計的工作壓力大大降低，同時其智能審計與人工審計的雙重保障更是為內(nèi)部審計核心的增值功能提供了穩(wěn)定、安全的實施環(huán)境。

4.優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

（1）拓寬人才渠道

協(xié)同審計的進(jìn)行離不開專業(yè)人才的工作，因此要想提升增值功能，必須對人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。優(yōu)化的過程中，人才渠道的拓寬必不可少。一方面，可以采取內(nèi)部推優(yōu)的方式，推選出綜合能力較高或?qū)I(yè)性較強的審計人才，使其在審計崗位上充分發(fā)揮個人價值。另一方面，還可以建立管理培訓(xùn)生體系，吸收優(yōu)秀的在校大學(xué)生作為國有企業(yè)的審計人才儲備，給予充分的時間讓其學(xué)習(xí)協(xié)同審計，提供較大的上升空間，激發(fā)其工作的熱情，同時新生力量更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中存在的問題，也更能夠為企業(yè)提出富含價值的審計意見，其幫助內(nèi)部審計提升增值功能的成功率更大[5]。

（2）加強人員教育

國有企業(yè)進(jìn)行協(xié)同審計雖然極大地減輕了企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作壓力和負(fù)擔(dān)，但同時對其工作能力、交流能力提出了更高的要求。國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員不僅要提高自身思考問題能力的縝密性，并且還要求其具備嚴(yán)謹(jǐn)合理的數(shù)據(jù)分析能力，在設(shè)定的審計流程基礎(chǔ)上，與社會審計人員共同進(jìn)一步分析企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營具體的發(fā)展情況，為其提出具有針對性的增值意見，提升內(nèi)部審計的增值功能。當(dāng)前在協(xié)同審計的視角之下，國有企業(yè)所需的審計人才需要具備的素質(zhì)主要有兩種。一是良好的職業(yè)素養(yǎng)。要求審計人員在完成本職工作基礎(chǔ)上與政府審計、社會審計的人員進(jìn)行良好的溝通，認(rèn)真徹底地貫徹審計職責(zé)，積極參與企業(yè)、社會以及政府組織的各項審計學(xué)習(xí)，提升自身的審計能力，提升審計的增值功能。二是專業(yè)素養(yǎng)，要求審計人員能夠熟練地運用國有企業(yè)引進(jìn)的各項信息技術(shù)。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的社會環(huán)境下，國有企業(yè)中合格的審計人員需要完全掌握區(qū)塊鏈技術(shù)，并能夠?qū)W以致用將其應(yīng)用于平時的審計工作之中，加強與其他審計單位之間的練習(xí)，對傳統(tǒng)的審計工作作出改善，使其適應(yīng)當(dāng)今的審計增值要求。

四、結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能能夠為企業(yè)帶來加強風(fēng)險管控、加強內(nèi)控審查以及完善治理程序的作用，為了將其作用最大化發(fā)揮出來，可以從完善整體建模、健全管理機制、優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)以及加強信息化建設(shè)四大方面出發(fā)提升審計增值功能。